Анализ показателей оборачиваемости выявил следующие тенденции в эффективности деятельности комбината:

1. Падает общая ресурсоотдача: на 1 один рубль вложенных в деятельность ресурсов в 2020 году приходится меньшая сумма выручки, чем 2019.

2. Снизилась скорость оборота текущих активов. Это значит, что к предприятию реже возвращаются средства, вложенные в текущую деятельность.

4. Снизилась оборачиваемость дебиторской задолженности. Дебиторы в 2020 году стали медленнее расплачиваться по своим долгам.

5. Предприятие расплачивается по своим текущим долгам в 2 раза чаще, чем получает деньги от дебиторов. Возможно, именно данная тенденция вызвала необходимость краткосрочного кредитования.

6. Выросла в 2020 году длительность операционного и финансового цикла. Это значит, что увеличился период отвлечения финансовых ресурсов из оборота.

По проведенному во второй главе анализу можно сделать следующий общий вывод:

• 
  источники финансирования имущества предприятия имеют удовлетворительную структуру, следовательно, оно привлекательно для инвесторов, однако наблюдается отрицательная тенденция снижения доли собственного капитала,
  
• 
  состояние основных средств ухудшилось, и снизилась эффективность их использования за трехлетний период,
  
• 
  в составе текущих активов наибольший удельный вес занимала дебиторская задолженность и запасы, возможно, имеются их излишки;
  
• 
  рентабельность инвестиций в имущество значительно упала,
  
• 
  в 2020 году уменьшились все показатели оборачиваемости, значит, эффективность вложений в имущество упала.
  

Возникает необходимость провести комплекс мероприятий по улучшению состояния имущества и повышению эффективности его использования, которые можно предложить провести в двух направлениях:

1. Совершенствование учетной политики в части учета основных средств.

2. Оптимизация структуры имущества.

3 Разработка рекомендаций по повышению эффективности

использования имущества ОАО «Бежицкий хлебокомбинат»

3.1 Предложения по совершенствованию учета основных средств

Для совершенствования учета основных средств в исследуемой организации можно предложить внести следующие изменения в учетную политику:

1. 
   применение метода ускоренной амортизации;
   
2. 
   создание резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств.
   

---

Оптимизация амортизационной политики играет большую роль в деятельности предприятия. От правильно выбранного метода исчисления амортизации в целях налогообложения зависит результат финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Амортизационные отчисления включаются в себестоимость продукции. Чем больше амортизация, тем больше затраты предприятия. Соответственно, при увеличении затрат прибыль предприятия уменьшается и сумма налога на прибыль снижается. Это позволяет несколько снизить налоговое бремя в отчетном периоде.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется предприятием ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Актуальность выбора оптимального способа начисления амортизации основных средств в ОАО «Бежицкий хлебокомбинат» обусловлена тем, что выбор в учетной политике организации способа начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и метода начисления амортизации для целей налогообложения оказывает влияние на обложение налогом на прибыль и налогом на имущество организаций.

Выбор способа начисления амортизации зависит от того, какой экономический эффект организация хочет получить в результате. А именно, уменьшить налоговые обязательства в организации по налогу на имущество и налогу на прибыль или же добиться сближения налогового и бухгалтерского учета.

Для анализа налоговых последствий выбора в учетной политике метода начисления амортизации произведем расчеты налога на прибыль и налога на имущество организаций по активным основным средствам, участвующим в процессе производства продукции, а именно по группе «Машины и оборудование», которое работает в условиях повышенной сменности (К_см = 2,24).

В ОАО «Бежицкий хлебокомбинат» приказом об учетной политике в целях налогообложения определен линейный способ начисления амортизации.

Проведем сравнительный анализ методов расчета амортизации и его влияние на налогооблагаемую базу по прибыли.

Первоначальная стоимость (S_перв) активной части основных фондов 2020 года равна 159869 тыс. руб.

Сумма начисленной на конец 2020 г. амортизации равна 169043 тыс. руб. Накопленная амортизация (А_о) за 2020 год равна 15706 тыс. руб.

Рассчитаем норму амортизации (К_а):

К_а = А_о / S_перв.

К_а = 15847 × 100 / 273317 = 5,8%.

Годовая норма амортизации составляет при линейном методе 5,8% (табл. 16)

---

Таблица 16 - Сумма амортизации при линейном методе

Первоначальная стоимость, тыс. руб.	Норма амортизации, %	Сумма амортизации, тыс. руб.	Остаточная стоимость, тыс. руб.
273317	5,8	184890	88427

Произведем расчет с использованием коэффициента ускоренной амортизации, равного 2 для группы основных средств «машины и оборудование», работающей в режиме высокой сменности (2,24 смены в день). Кроме того, выпечка хлеба идет круглосуточно, ротационные печи работают с коэффициентом сменности равном 3 в условиях неблагоприятной температурной среды.

Норма амортизации тогда будет равна 11,6% (табл. 17).
Таблица 17 - Сумма амортизации при ускоренном методе

Первоначальная стоимость, тыс. руб.	Норма амортизации, %	Сумма амортизации, тыс. руб.	Остаточная стоимость, тыс. руб.
273317	11,6	31694	72580

При линейном методе остаточная стоимость активной части основных фондов выше, чем при использовании коэффициента ускоренной амортизации на 15847 тыс. руб. При этом сумма амортизации за год при линейном методе составляет 15847 тыс. руб., а при методе ускоренной амортизации 31694 тыс. руб.

Расчет налоговой выгоды представлен в таблице 18.
Таблица 18 - Расчет налоговой выгоды по налогу на прибыль

Показатель	Сумма, тыс. руб.
Годовая сумма амортизации при линейном способе	15847
Годовая сумма амортизации методе ускоренной амортизации	31694
Снижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль	15847
Экономическая выгода по налогу на прибыль	-3169

Ставка налога на прибыль составляет 20%.

Экономическая выгода по налогу на прибыль была рассчитана следующим образом: 15847× 0,2% = 3169 тыс. руб.

Далее рассчитаем, как изменится сумма выплаты по налогу на имущество предприятия при применении метода ускоренной амортизации. Налогооблагаемой базой для расчета налога на имущество является остаточная стоимость основных средств. Поскольку она уменьшится в результате смены метода начисления амортизации, предприятие получит выгоду и по налогу на имущество.

---

Ставка налога на имущество составляет 2,2%.

Экономическая выгода по налогу на имущество равна 349 тыс. руб. (15847 × 0,022%). Её расчет представлен в таблице 19.

Таблица 19 - Расчет налоговой выгоды по налогу на имущество.

Показатель	Сумма, тыс. руб.
Остаточная стоимость ОС при линейном методе	88427
Остаточная стоимость ОС при методе ускоренной амортизации	72580
Изменение налогооблагаемой базы по налогу на имущество	-15847
Экономическая выгода по налогу на имущество	-349

Сумма налога на имущество снизилась на 349 тыс. руб.

Следовательно, в целях налогообложения для предприятия будет выгодным применять коэффициент ускоренной амортизации.

На предприятии ОАО «Бежицкий хлебокомбинат» имеется большое количество изношенного и устаревшего оборудования. Вследствие этого предприятие утрачивает большое количество средств на ремонт основных средств.

Как правило, величина затрат в разные месяцы не постоянна. Равномерно распределить расходы на ремонт в течении периода поможет создание резерва.

Для того чтобы создать резерв, прежде всего нужно рассчитать предельную сумму отчислений в него (это планируемая сумма расходов на ремонт основных средств). Совокупная первоначальная стоимость всех основных средств организации на 1 января 2021 года – 288902 тыс. руб. Сметная стоимость планируемых расходов на ремонт –1311,5 тыс. руб.

Фактические затраты на ремонт основных средств составили:

– в 2018 году – 1530 тыс. руб.; в 2019 году – 1660 тыс. руб.; в 2020 году – 1710 тыс. руб.

Средняя величина расходов на ремонт за последние три года составила:

(1530 тыс. руб. + 1860 тыс. руб. + 1710 тыс. руб.) / 3 = 1700 тыс. руб.

Это - максимальная сумма резерва. Получается, что сметная стоимость расходов на ремонт (1311,5 тыс. руб.) меньше средней величины затрат на ремонт (1700 тыс. руб.). Следовательно, рассчитывать норматив отчислений в резерв организация должна исходя из его минимальной суммы – 1311,5 тыс. руб.

В этой ситуации годовой норматив отчислений в резерв составит:

1311,5 тыс. руб. × 100% / 273317 тыс. руб. = 0,48%.

Данный норматив организация должна закрепить в своей учетной политике для целей налогообложения на 2021 год.

---

Величина резерва на 2021 год составит:

273317 тыс. руб. × 0,48% = 1312 тыс. руб.

В бухгалтерском учете будет сделана следующая проводка:

Дт 25, 26 Кт 96 – сформирован резерв на ремонт основных средств в размере 1312 тыс. руб.

Для ОАО «Бежицкий хлебокомбинат» отчетным периодом по налогу на прибыль является квартал. Следовательно, на последнее число квартала организация должна включать в налоговые расходы отчисления в резерв в сумме:

1312 / 4 = 328 тыс. руб.

Для анализа сведены все предложенные рекомендации по совершенствованию учета основных средств на ОАО «Бежицкий хлебокомбинат». Оценка рекомендаций по совершенствованию учета основных средств на ОАО «Бежицкий хлебокомбинат» (табл. 20) показала, что при внедрении рекомендаций предприятие получит оптимизацию, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Таблица 20 - Оценка рекомендаций по совершенствованию учета основных средств ОАО «Бежицкий хлебокомбинат»

Проблема	Рекомендации	Оценка
Необходимость оптимизации налога на имущество, налога на прибыль, наличие тенденции роста затрат предприятия	Начисление амортизации производственного оборудования способом ускоренной амортизации	Снижается сумма налога на имущество на 349 тыс. руб., и на прибыль на 3169 тыс. руб. Списание большей суммы амортизации в себестоимость продукции в первые годы
Частые внеплановые ремонты	Создание резерва на ремонт основных средств	Себестоимость ремонта распределяется равномерно по периодам.

Таким образом, предложенные мероприятия оптимизируют учет основных средств на предприятии.

3.2 Предложения по оптимизации структуры имущества

ОАО «Бежицкий хлебокомбинат»
Для обеспечения эффективного использования имущества предприятие должно обладать гибкой структурой капитала и уметь организовать его движение таким образом, чтобы обеспечить постоянное превышение доходов над расходами с целью сохранения платежеспособности и создания условий для нормального функционирования.

Любые хозяйственные процессы отражаются на структуре баланса. Следовательно, бухгалтерский баланс можно рассматривать как систему, так как статьи баланса имеют заранее определенную функциональную зависимость от общих показателей финансового состояния. В свою очередь финансовые показатели зависят от результатов деятельности предприятия, которые отражаются в форме финансовой отчетности «Отчет о финансовых результатах». В этой связи для повышения эффективности использования имущества целесообразно применить метод реструктуризации финансовой отчетности

---

Смотрите также файлы

• Контрольная работа по дисциплине история геополитические последствия распада ссср. Провозглашение суверенитета российской федерации.doc

• А б в г 2 д е ё ж 3.pptx

• Введение 2 Основная часть 3 Заключение 13 Список использованных источников 14.docx

• Планконспект проведения занятий по пожарнотактической подготовке с личным составом дежурного караула 1 Тема Тактика тушения пожаров и проведения аср в поврежденных зданиях и сооружениях. Вид занятия классногрупповое ывм.docx

• Протокол 1 Новикова Н. И Рабочая программа по внеурочной деятельности (по учебным предметам).docx