ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 12.01.2024
Просмотров: 799
Скачиваний: 2
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
статьей 126 НК РФ. 124
124 См. п.18 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 №71 «Обзор прак- тики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положе- ний части первой Налогового кодекса Российской Федерации»// Вестник ВАС РФ", N 5, 2003.
Тщательный анализ составов налоговых правонарушений, предусмотрен- ных ст. 126 и 129.1 НК РФ, обнаруживает следующие серьезные различия:
Состав правонарушения, ответственность за которое установлена ч.2 ст.
15.6 КоАП РФ, является специальным по отношению к составу ч.1 указанной статьи. Объективная сторона правонарушения по ч. 2 ст.15.6 КоАП РФ также еризуется непредставлением в установленный срок в налоговые органы сведе- ний, необходимых для осуществления налогового контроля, либо представле- ние таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде.126.
Наглядное представление о соотношении диспозиций норм, предусматри- вающих ответственность за несообщение сведений, необходимых для осу- ществления налогового дает табл. 3:
125См.: Налоговое право России в вопросах и ответах: Учебное пособие / М.С. Белова, В.А. Кинсбурская, М.Ю. Орлов и др.; под ред. А.А. Ялбулганова. М.: Юстицинформ, 2007.- С.156. 126См.: Комментарий к Кодексу Российской Федерации об административных правонаруше- ниях/ под общ. ред. Н.Г. Салищевой. - 6-е изд., перераб. и доп.- М.: Проспект, 2009. – С.
360.
Таблица 3
Необходимо отметить расплывчатость формулировок, применяемых в от- ношении одних и тех же понятий. В норме КоАП РФ идет речь о «сведениях, необходимых для осуществления налогового контроля». В свою очередь, нор- мы НК РФ устанавливают ответственность за непредставление «сведений, ко- торые в соответствии с настоящим Кодексом лицо должно сообщить налогово- му органу», тогда как среди обязанностей, предусмотренных ст. 85 НК РФ упо- минаются «сведения, связанных с учетом налогоплательщиков» (ст. 85 НК РФ). Одновременно с этим, при наличии установленной обязанности «сообщения» таких сведений в налоговые органы, объективная сторона административного правонарушения сформулирована как «непредставление» сведений.
По нашему мнению, представляется важным выработать единую фор- мулировку диспозиций ч. 2 ст. 15.6 КоАП РФ и п. 1 ст. 129.1 НК, которая дол- жна предусматривать, что ответственность применяется в случае несообщения сведений, необходимых для осуществления налогового контроля; предусмот- ренных законодательством о налогах и сборах РФ; в срок, установленный зако-
нодательством о налогах и сборах РФ; оформленных в установленном порядке, изложив их следующим образом:
«Статья 15.6. Непредставление (несообщение) документов (сведений),необходимыхдляосуществленияналоговогоконтроля.
«Статья 129.1. Несообщение налоговому органу сведений, необходимыхдляосуществленияналоговогоконтроля.
Несообщение лицом в установленный законодательством о налогах и сборах срок в налоговые органы сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, которые в соответствии с законодательством о налогах и сборах это лицо обязано сообщить налоговому органу, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 126 Насто- ящего Кодекса,».
Необходимо затронуть и проблемные аспекты, возникающие при приме- нении ответственности за грубое нарушение правил ведения учета, предусмот- ренной ст.15.11 КоАП РФ и ст.120 НК РФ, наглядное представлении о соотно- шении диспозиций норм которых дает табл.4:
Таблица 4.
Подчеркнем, что административно-деликтное законодательство устанавли- вает
ответственность за «грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности», в то время как Налоговым Кодексом РФ предусмотрена ответственность за «грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения».
Составом налогового правонарушения (ст.120 НК РФ) определен исчерпы- вающий перечень деяний, подпадающих под «грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения», к которым относятся:
-систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвое- временное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в от- четности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценно- стей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.
В то же время норма КоАП РФ (ст. 15.11 КоАП РФ) не содержит исчерпы- вающего перечня деяний, которые могут квалифицироваться как "грубое нару- шение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности", а под «грубым нарушением» понимается:
-искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.
Таким образом, в отличие от ст. 120 НК РФ, под «грубым нарушением» в ст.15.11 КоАП РФ может быть практически любые деяния, выразившиеся в ис- кажении начисленных сумм налогов и сборов не менее чем на 10 процентов, либо искажении любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов. К ним можно отнести не только деяния, перечис- ленные в ст. 120 НК РФ, но и другие ошибки в ведении учета, не указанные в ст. 120 НК РФ, если в суммовом выражении искажение сумм начисленных на- логов и сборов, составит не менее чем десять процентов. 127
В целом, отсутствие в действиях налогоплательщика признаков грубого
124 См. п.18 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 №71 «Обзор прак- тики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положе- ний части первой Налогового кодекса Российской Федерации»// Вестник ВАС РФ", N 5, 2003.
Тщательный анализ составов налоговых правонарушений, предусмотрен- ных ст. 126 и 129.1 НК РФ, обнаруживает следующие серьезные различия:
-
в соответствии со ст. 129.1 НК РФ запроса налогового органа о предста- влении сведений не требуется; -
в ст. 129.1 НК РФ речь идет только о непредставлении (несвоевремен- ном представлении) иных "сведений" (но не документов), предусмотренных в самом НК РФ; -
различаются субъекты указанных налоговых правонарушений.125
Состав правонарушения, ответственность за которое установлена ч.2 ст.
15.6 КоАП РФ, является специальным по отношению к составу ч.1 указанной статьи. Объективная сторона правонарушения по ч. 2 ст.15.6 КоАП РФ также еризуется непредставлением в установленный срок в налоговые органы сведе- ний, необходимых для осуществления налогового контроля, либо представле- ние таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде.126.
Наглядное представление о соотношении диспозиций норм, предусматри- вающих ответственность за несообщение сведений, необходимых для осу- ществления налогового дает табл. 3:
125См.: Налоговое право России в вопросах и ответах: Учебное пособие / М.С. Белова, В.А. Кинсбурская, М.Ю. Орлов и др.; под ред. А.А. Ялбулганова. М.: Юстицинформ, 2007.- С.156. 126См.: Комментарий к Кодексу Российской Федерации об административных правонаруше- ниях/ под общ. ред. Н.Г. Салищевой. - 6-е изд., перераб. и доп.- М.: Проспект, 2009. – С.
360.
Таблица 3
| Диспозиция ч. 2 ст. 15.6 КоАП РФ | Диспозиция п. 1 ст. 129.1 НК РФ |
| 2. Непредставление должностным лицом ор- гана, осуществляющего государственную ре- гистрацию юридических лиц и индивидуаль- ных предпринимателей, выдачу физическим лицам лицензий на право занятия частной практикой, регистрацию лиц по месту жите- льства, регистрацию актов гражданского со- стояния, учет и регистрацию имущества и сделок с ним, либо нотариусом или должнос- тным лицом, уполномоченным совершать нотариальные действия, в установленный срок в налоговые органы сведений, необхо- димых для осуществления налогового конт- роля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде - | 1. Неправомерное несообще- ние (несвоевременное сооб- щение) лицом сведений, ко- торые в соответствии с на- стоящим Кодексом это лицо должно сообщить налогово- му органу, при отсутствии признаков налогового право- нарушения, предусмотренно- го статьей 126 настоящего Кодекса, |
Необходимо отметить расплывчатость формулировок, применяемых в от- ношении одних и тех же понятий. В норме КоАП РФ идет речь о «сведениях, необходимых для осуществления налогового контроля». В свою очередь, нор- мы НК РФ устанавливают ответственность за непредставление «сведений, ко- торые в соответствии с настоящим Кодексом лицо должно сообщить налогово- му органу», тогда как среди обязанностей, предусмотренных ст. 85 НК РФ упо- минаются «сведения, связанных с учетом налогоплательщиков» (ст. 85 НК РФ). Одновременно с этим, при наличии установленной обязанности «сообщения» таких сведений в налоговые органы, объективная сторона административного правонарушения сформулирована как «непредставление» сведений.
По нашему мнению, представляется важным выработать единую фор- мулировку диспозиций ч. 2 ст. 15.6 КоАП РФ и п. 1 ст. 129.1 НК, которая дол- жна предусматривать, что ответственность применяется в случае несообщения сведений, необходимых для осуществления налогового контроля; предусмот- ренных законодательством о налогах и сборах РФ; в срок, установленный зако-
нодательством о налогах и сборах РФ; оформленных в установленном порядке, изложив их следующим образом:
«Статья 15.6. Непредставление (несообщение) документов (сведений),необходимыхдляосуществленияналоговогоконтроля.
-
Несообщение должностным лицом органа, осуществляющего государ- ственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимате- лей, выдачу физическим лицам лицензий на право занятия частной практикой, регистрацию лиц по месту жительства, регистрацию актов гражданского состо- яния, учет и регистрацию имущества и сделок с ним, либо нотариусом или должностным лицом, уполномоченным совершать нотариальные действия, в установленный законодательством о налогах и сборах срок в налоговые органы сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, которые в со- ответствии с законодательством о налогах и сборах эти лица обязаны сообщить налоговому органу, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде –».
«Статья 129.1. Несообщение налоговому органу сведений, необходимыхдляосуществленияналоговогоконтроля.
Несообщение лицом в установленный законодательством о налогах и сборах срок в налоговые органы сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, которые в соответствии с законодательством о налогах и сборах это лицо обязано сообщить налоговому органу, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 126 Насто- ящего Кодекса,».
Необходимо затронуть и проблемные аспекты, возникающие при приме- нении ответственности за грубое нарушение правил ведения учета, предусмот- ренной ст.15.11 КоАП РФ и ст.120 НК РФ, наглядное представлении о соотно- шении диспозиций норм которых дает табл.4:
Таблица 4.
| Диспозиция статьи 15.11 КоАП РФ «Грубое нарушение правил ведения бух- галтерского учета и представления бух- галтерской отчетности» | Диспозиция статьи 120 НК РФ «Грубое нарушение правил учета доходов и расхо- дов и объектов налогообложения» |
| Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представле- ния бухгалтерской отчетности, а рав- но порядка и сроков хранения учет- ных документов. | Пункт1.Грубое нарушение организа- цией правил учета доходов и (или) ра- сходов и (или) объектов налогообло- жения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи, |
Подчеркнем, что административно-деликтное законодательство устанавли- вает
ответственность за «грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности», в то время как Налоговым Кодексом РФ предусмотрена ответственность за «грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения».
Составом налогового правонарушения (ст.120 НК РФ) определен исчерпы- вающий перечень деяний, подпадающих под «грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения», к которым относятся:
-
отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или ре- гистров бухгалтерского учета,
-систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвое- временное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в от- четности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценно- стей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.
В то же время норма КоАП РФ (ст. 15.11 КоАП РФ) не содержит исчерпы- вающего перечня деяний, которые могут квалифицироваться как "грубое нару- шение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности", а под «грубым нарушением» понимается:
-
искажение начисленных сумм налогов и сборов не менее чем на 10 про- центов;
-искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.
Таким образом, в отличие от ст. 120 НК РФ, под «грубым нарушением» в ст.15.11 КоАП РФ может быть практически любые деяния, выразившиеся в ис- кажении начисленных сумм налогов и сборов не менее чем на 10 процентов, либо искажении любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов. К ним можно отнести не только деяния, перечис- ленные в ст. 120 НК РФ, но и другие ошибки в ведении учета, не указанные в ст. 120 НК РФ, если в суммовом выражении искажение сумм начисленных на- логов и сборов, составит не менее чем десять процентов. 127
В целом, отсутствие в действиях налогоплательщика признаков грубого