Файл: Учёт труда и заработной платы (Бухгалтерский учет и нормативно-правовое регулирование труда и заработной платы).pdf

Как видно из данных таблицы, в 2017 году у организации были некоторые трудности: почти все показатели имеют отрицательную динамику в сравнении с показателями 2016 года. Так, выручка за указанный период сократилась почти на 50%, численность персонала – более чем на 30%, сокращение стоимости основных средств составило 46,54%, снижение чистой прибыли составило более 30%. Положительной динамикой в 2017 году в сравнении с показателями предыдущего года характеризовались только два показателя: фондоемкость, которая увеличилась на 5,32% и валовая прибыль, которая увеличилась на 5,87%. Однако следует отметить, что не смотря на существенное сокращение практически всех показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность, организацией по итогам 2017 года получена прибыль в размере 2246 тыс. руб.

Для большей наглядности представим динамику основных показателей финансово-хозяйственной деятельности ООО «Д2» за 2016-2018 годы на рисунке 3.

На основании данных, представленных на рисунке можно сделать вывод, что в 2018 году организации удалось нормализовать деятельность. Выручка увеличилась на 75,30% в сравнении с уровнем 2017 года, однако не достигла уровня 2016 года. Себестоимость в 2018 году в сравнении с уровнем 2017 года увеличилась на 72,53%. Следует отметить, что темп прироста себестоимости ниже темпа прироста выручки, что является положительной тенденцией в деятельности организации.

Рис. 3 Динамика основных показателей финансово-хозяйственной деятельности ООО «Д2» за 2016-2018 годы (руб.)

Численность персонала за 2018 год увеличилась на 40% и по состоянию на 31.12.2018 составила 14 человек.

Что касается стоимости основных средств, то за 2018 год их стоимость увеличилась в сравнении с уровнем предыдущего года на 22,81%, что в денежном выражении составляет 125 тыс. руб.

Выработка одного работника увеличилась на 25,21%, а затраты на 1 руль оказанных услуг снизились на 1,58%, что также является положительной тенденцией.

Совокупность вышеизложенных изменений привела к росту чистой прибыли компании за 2018 год в сравнении с уровнем 2017 года на 316,38%, что в денежном выражении составляет 7106 тыс. руб., что привело к росту рентабельности на 5,17%. По итогам 2018 года рентабельность составила 8,92%.

Таким образом, рассмотрев организационно-экономические характеристики ООО «Д2» перейдем к исследованию порядка учета начисления заработной платы и удержаний из нее.

2.2 Анализ начислений и удержаний из заработной платы в ООО «Д2»

Сотруднику ООО «Д2» установлен ежемесячный оклад в размере 20 000 рублей. Ему предоставляется стандартный налоговый вычет на ребенка 1 400 руб. Рассмотрим оплату труда за июль 2018 года с учетом того, что месяц отработан полностью.

Сотруднику начислено – 20 000,00 рублей.

Главным бухгалтером удержан НДФЛ: 2418 рублей = (20000-1400)х 13%

К выдаче: 20 000,00 – 2418,00 = 17582,00 рублей.

Сотруднику отдела продаж установлен оклад в размере 20 000,00 руб. В июле 2018 г. работник полностью отработал месячную норму рабочего времени. И в этом же месяце он в связи с производственной необходимостью работал в выходные дни (15, 22 и 29 июля).

Согласно трудовому договору установлена оплата за работу в выходные и праздничные дни в двукратном размере. Согласно распоряжению руководителя, сотруднику коммерческого отдела за работу в праздничные дни произведена оплата в тройном размере. В ООО «Д2» установлен режим рабочего времени по пятидневной рабочей неделе с двумя выходными днями. В июле согласно производственному календарю при пятидневной рабочей неделе 21 рабочих дня.

При окладе 20 000,00 руб. среднедневной заработок в июле составил: 952,38 руб. (20 000,00 руб. : 21 дн.).

По норме должна быть произведена доплата в двойном размере:

(2 дн. + 1 дн.) х 952,38 руб./дн. х 2 = 5714,28 руб.

В соответствии с распоряжением руководителя начислено дополнительно: 1 дн. х 952,38 = 952,38 руб.

Итого за июль начислено:

20 000,00 + 5714,28 + 952,38 = 26 666,66 руб.

Далее изучим порядок учета отпускных.

Оплата отпускных в ООО «Д2» осуществляется не позднее, чем за три дня до его начала. Согласно действующему законодательству во время отпуска за сотрудников организации сохраняется средний заработок.

При расчете среднего заработка за основу берется средний дневной заработок. Рассмотрим порядок расчета отпускных.

Генеральный директор ООО «Д2» уходит в отпуск длительностью 28 календарных дней с 1 апреля 2019 года. В соответствии со штатным расписанием он получает заработную плату по окладу 46 000 руб.

Расчетный период 01.04.2018 по 31.03.2019 или 366 дней.

В расчетном периоде не было повышение зарплаты и периоды исключения. Количество дней, которые используются для расчета, не всегда бывает целым числом. Среднее количество календарных дней в полностью отработанных месяцах составляет 29.3

За 12 месяцев составляет 29.3*12 = 351,60, а начисления за год составили

552 000 (46000*12).

Средний дневной заработок директора составит:

552 000/351,60 = 1569,97 руб.

Сумма отпускных за 28 дней для директора составит:

28* 1569,97 = 43959 руб. 16 коп.

С данной суммы удерживают НДФЛ 13%.

43959,16 *0,13 = 5714,69 руб.

К выплате составит – 38244,47 руб. Дебет 44 Кредит 70 – 38244,47 руб. – начислены отпускные.

Ведущему экономисту предоставляется отпуск на 13 календарных дней – с 1 марта по 14 марта. Его ежемесячный оклад составляет 28 000 тыс. Расчетным периодом для определения суммы отпускных будет период с 1 марта 2018 по 28 февраля 2019 года. Расчетный период составил 366 дней. Сотрудник болел с 7 по 21 апреля 2018 г. За это время было выплачено пособие на сумму в 9 430 руб., а оклад в этом месяце составил 14 000 рублей. Общее количество дней составило 337 дней.

Общая сумма за год составит 331 430 руб.

Средний дневной заработок составит 983,47 руб = (331430 /337)

Сумма отпускных составит: 13 * 983,47 = 12785,11 руб.

Данная сумма облагается НДФЛ.

К выплате составит 11123,11 (12785,11*0,13)

За оставшейся месяц сумма оклада составит: (28 000/20) *10 = 14 тыс.руб.

Отпускные включаются в совокупный доход работника. Следовательно, с этих сумм удерживается налог на доходы физических лиц.

Рассмотрим пример расчета сотрудника при увольнении и в случае сокращения. При прекращении трудовых отношений организация должна произвести расчет заработной платы при увольнении с сотрудников. В связи с увольнением, работникам начисляется заработная плата за отработанные дни в месяце увольнения и компенсационные выплаты за неиспользованный отпуск.

В зависимости от того какая причина увольнения сотрудника могут начисляться выходные пособия, компенсационные выплаты.

При увольнении сотрудник бухгалтерии ООО «Д2» должен выдать: справку по форме 2 НДФЛ, трудовую книжку, а также справку о сумме заработка для расчета пособий.

Кладовщик ООО «Д2» уволился 19 октября.

Первоначально бухгалтер рассчитывает заработную плату за отработанный неполный месяц, из расчета, что оклад составляет 17 тыс.руб.

ЗП за октябрь месяц = оклад за месяц / количество рабочих смен за месяц х количество фактически отработанных смен

Заработная плата за октябрь – 17000,00 / 20 х13 = 11050, 00 руб.

На момент увольнения кладовщик имел две недели не отгулянного отпуска, поэтому главный бухгалтер обязан провести расчет компенсации за неиспользованный отпуск.

Компенсация отпуска = Заработная плата за 12 месяцев / (12*29,43) х количество дней отпуска

Компенсация отпуска = 17000 / 29,43 х 14 = 8086,98 руб.

Окончательный расчет = (Заработная плата + Компенсация отпуска) х 13%

В день увольнения кладовщику обязаны выдать окончательный расчет в размере 16649,17 = (11050 + 8086,98) х 13%

В практике организации ООО «Д2» не было случаев увольнения сотрудников по причине сокращения штата. Поэтому рассмотрим в качестве примера вышеприведенные данные (сокращение кладовщика).

12 января будет уволен кладовщик в связи с сокращением штатов, о чем предупрежден в ноябре месяце. Период, пока кладовщик будет решать свои вопросы с трудоустройством, должен быть оплачен организацией по последнему его рабочему месту, где он работал кладовщиком.

12 января, в день увольнения, кладовщик получает выходное пособие, расчетный период считается 01.01.19 по 31.12.2019

Заработок его за 12 месяцев составит 17 000 х 12 мес. = 204 000 тыс.руб.

За год отработано, к примеру, 247 дней.

Среднедневной заработок рассчитан следующим образом:

204 000 / 247 дней = 825,91 руб.

После его увольнения количество рабочих дней определено как 23 дня, приходящихся на первый месяц после его увольнения. Период первого месяца является интервал календарного времени – с 13 января по 12 февраля.

Теперь рассчитаем выходное пособие:

23 дня х 825,91 = 18995,93 руб.

Предположим, кладовщик смог встать на биржу труда на следующий день после того, как он попал под сокращение и ему выдали трудовую книжку. Первый месяц прошел в поисках работы, которую в итоге не смог найти.

За истекший период времени отдел бухгалтерии ООО «Д2» сохранил за ним заработок, путем зачета суммы выходного пособия, которое причитаться ему при увольнении.

Период второго месяца – с 13 февраля по 12 марта. Во втором месяце кладовщик смог устроиться на новую работу. Дата трудоустройства – 3 марта.

Нетрудоспособный период подтвердился отсутствием записей в трудовой книжке. Средний заработок от ООО «Д2» был выплачен работнику за 12 дней (рабочих). 12 дн. Х 825,91 = 9910,92 руб.

Из-за сокращения штатов средний заработок и выходное пособие является полной гарантией поддержки при поиске новой работы.

Далее рассмотрим порядок предоставления сотруднику ООО «Д2» стандартных налоговых вычетов.

Согласно налоговому законодательству вычеты предоставляются сотруднику за каждый месяц налогового периода при получении им доходов, подлежащих налогообложению только по ставке 13%.

Произведем расчет НДФЛ менеджеру, у которого двое не достигших 18 лет детей (приложение 3).

Из оплаты труда сотрудников ООО «Д2» производятся различные рода удержания. По своему характеру эти удержания делятся на 2 группы: обязательные удержания, удержания по инициативе организации.

Рассмотрим, каким образом в ООО «Д2» рассчитываются и учитываются удержания из оплаты труда. Удержание алиментов производится на основание нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов и исполнительного листа.

Сотрудник отдела закупок ООО «Д2» разведен и уплачивает алименты на основании исполнительного листа в размере 25% от полученного дохода. Его несовершеннолетний ребенок проживает с матерью. Алименты пересылаются при помощи средств почтовой связи подотчетным лицом организации. Расходы на пересылку алиментов составляют порядку 2% от их суммы. В марте месяце сотруднику начислена заработная плата в размере 21 000 руб. Согласно Налоговому законодательству сотрудник имеет право на получение стандартного налогового вычета на содержание ребенка. На данный момент сумма составляет – 1400 руб.

1. Для начала определим сумму налога на доходы физических лиц:

13% х (21 000, 00 - 1 400, 00) = 2548, 00 руб.

1. Определим сумму дохода, с которого удерживаются алименты:

(19600,00 - 2548,00) = 17052,00 руб.

1. С полученной суммы определим сумму алиментов:

25% х 17052,00 = 4263, 00 руб.

4. Сумма расходов на пересылку алиментов составит: 4263,00 х 2% = 85,26 руб. Исходя из вышеперечисленных расчетов, необходимо удержать в счет выплаты алиментов: 4263,00 + 85,26 = 4348,26 руб.

Начальник отдела продаж ООО «Д2» организации направлен в служебную командировку для заключения договора. Из кассы организации выданы подотчет денежные средства на командировочные расходы, в размере 6500 руб.

По возвращению из командировки начальник коммерческого отдела подготовил авансовый отчет с приложением документов, которые подтверждают расходы на аренду жилого помещения на 3 суток в размере 3 368 руб., (513,76 НДС), билеты на проезд – 2622 руб., учтены также суточные за три дня – 1500 руб. Общая сумма подтвержденных расходов документами составила: (3368+2622+1500)=7490 руб.

У начальника отдела продаж имеется задолженность перед ООО «Д2» по ранее выданным подотчетным денежным средствам, равная 133 руб., удержана из его заработной платы. Оклад начальника отдела продаж составляет 38 000 руб.

Далее рассмотрим порядок учета страховых взносов.

В 2018 года совокупный тариф страховых взносов составил 30%.

22% - взносы на пенсионное страхование с выплат в пределах базы для начисления, установленной на 2018 год;

2,9% - взносы на социальное страхование с предельной базы 2018 года;

5,1% - взносы на обязательное медицинское страхование.

Все взносы в фонды в 2018 передали под контроль ФНС.