Файл: Учёт труда и заработной платы (Бухгалтерский учет и нормативно-правовое регулирование труда и заработной платы).pdf

Сотрудник ООО «Д2» в марте 2018 года получил заработную плату 30 000 руб. Рассмотрим порядок начисления страховых взносов.

Страховые взносы за месяц = 30 000 * 30% = 9000 руб.

Пенсионное страхование: 30 000 * 22% = 6600 руб.

Социальное страхование: 30 000 * 2.9% = 870 руб.

Обязательное медицинское страхование: 30 000 * 5,1% = 1530 руб.

В случае болезни или травмы непроизводственного характера, пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются из средств ФСС России и работодателя. Работодатель оплачивает первые три дня болезни, остальные дни оплачиваются за счет средств ФСС. Суммы пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком определяется исходя из заработка работника за два календарных года перед годом наступления страхового случая, в том числе за время работы у другого работодателя.

Сотрудник компании работает в ООО «Д2» с 2013 года. Он был нетрудоспособен с 17 по 21 апреля 2018 года, общий объем составляет пять календарных дней. Для расчета берется период с 1 января 2017 по 31 декабря 2017 года. В 2017 году сумма выплат по которым начислены страховые взносы составила 360000 руб., т.е. (30 000 х 12), а в 2016 году – 336 000 руб. (12 х 28000). Страховой стаж работника составляет пять лет. Рассчитаем сумму пособия по временной нетрудоспособности, которую ему необходимо начислить.

1.Определим сумму учитываемых выплат. Сумма выплат за 2017 год составляет 360 тыс.руб., в 2016 году – 336 тыс.руб. Таким образом, общая сумма выплат за два года составляет: (360 тыс.руб. + 336 тыс.руб.) = 696 тыс.руб.

2. Определим сумму среднего дневного заработка.

Средний дневной заработок равен:

696 тыс. руб. : 730 дн. = 953,42 руб.

3. Сумма дневного пособия составит:

953,42 руб. х 60% = 572,05 руб.

1. Рассчитаем сумму пособия. За пять календарных дней нетрудоспособности сумма пособия составит:

5 кал.дня х 572,05 руб. = 2860,26 руб.

Величина пособия, выплачиваемого за счет средств работодателя за первые 3 календарных дня нетрудоспособности, составит:

3 кал. дня х 572,05 руб. = 1716,15 руб.

Выплачиваемая величина пособия за счет средств ФСС России составляет: 2860,26 руб. – 1716,15 руб. = 1144,11 руб.

В ситуациях, когда страховой стаж сотрудника организации менее шести месяцев, пособия по нетрудоспособности выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда. Так как страховой стаж сотрудника организации от пяти до восьми лет, пособие ему выплачивается в размере 80% среднего заработка.

На должность кладовщика Колосков Н.И. принят с октября 2018 года. Необходимо отметить, что ООО «Д2» - это его первое место работы. С 26 февраля по 11 марта Н.И. Колосков находился на больничном, в связи с получением травмы, т.е. суммарно четырнадцать календарных дней. Определим размер пособия, если за 2018 год его заработок, на который начислены страховые взносы в ФСС России, составил 45 000руб. (3 месяца был испытательный срок – сумма заработной платы 15 тыс. в месяц).

С 1 октября по 31 декабря 2018 года сумма уплачиваемых выплат составляет 45 тыс.руб. Определим сумму фактического среднего дневного заработка. Она равна: 45000 руб. : 730 = 61,64 руб.

Необходимо произвести расчет дневного пособия: 61,64 руб. х 60% = 36,98 руб. Далее определим размер дневного пособия в соответствии с МРОТ, за каждый календарный месяц, в котором сотрудник болел.

В соответствии с МРОТ, величина дневного пособия составила:

- за февраль 2018г.: 9489 руб. : 28 кал. дн. = 338,89 руб.

- за март 2018г.: 9489 руб. : 31 кал. дн. = 306,10 руб.

Далее необходимо сравнить суммы дневных пособий и выбрать наименьшую. Дневное пособие, рассчитанное из фактического заработка Колоскова Н.И., оказалось меньше в феврале (338,89 руб. > 36,98 руб.), поэтому для расчета пособия за дни нетрудоспособности, приходящиеся на февраль, выбираем 36,98 руб.

В марте месяце, аналогично, меньшей суммой оказалась сумма дневного пособия, рассчитанная исходя из фактического заработка, т.е. (36,98 руб. < 306,10 руб.). Как следствие, пособие за дни нетрудоспособности, приходящиеся на март, рассчитываем исходя из суммы 36,98 руб.

Далее рассчитаем сумму пособия за каждый месяц нетрудоспособности. Сумма пособия составила:

- за февраль: 36,98 руб. х 4 кал. дня = 147,92 руб.

- за март: 36,98 руб. х 10 кал. дня = 369,8 руб.

За четырнадцать календарных дней нетрудоспособности общая сумма составляет: 147,92 руб. + 369,8 руб. = 517,72 руб.

Пособие, за счет средств работодателя будет выплачено в размере:

36,98 руб. х 3 кал. дн. = 110,94 руб.

Сумма пособия, которая будет выплачена за счет средств ФСС России, составит: 517,72 руб. – 110,94 руб. = 406,78 руб.

Рассмотрим, каким образом главный бухгалтер производит расчет пособия по беременности и родам. Опираясь на Федеральный закон № 81-ФЗ от 19.05.1995 «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей», пособия по беременности и родам для работающих женщин приравнивается к среднему заработку. Данное пособие выплачивается за счет средств ФСС, однако, первоначальный расчет проводить организация. Затем организация подает документы, и Фонд социального страхования перечисляет денежные средства на расчетный счет организации.

Сотрудница организации ООО «Д2» предоставила документы для расчета пособия по беременности и рода. Начисления главный бухгалтер производит за два календарных года, предшествующих декретному отпуску.

Период отпуска составляет 140 календарных дней, страховой стаж сотрудницы составляет шесть и более месяцев. Расчетным периодом считается промежуток времени с 1 января 2016 года по 31 декабря 2017 года. 730 календарных дней за период 2016-2017 гг. В расчетном периоде, у сотрудницы отсутствуют дни, которые подлежат исключению из расчета. За данный период времени, начислена заработная плата в размере 464836 руб.: За 2016 год – 216 380 руб. За 2017 год – 248 456 руб. Полученный заработок не превышает предельного размера. Произведем расчет. Средний дневной заработок сотруднице составит: 464836 руб. / 730 дн. = 636,76 руб. в день.

Таким образом, сотруднице положено пособие в размере 89 146, 40 рублей. 636,76 × 140 дн. = 89 146,40 руб.

Таким образом, в рамках исследования был проведен анализ начисления заработной платы, а также анализ порядка расчетов суммы удержаний. На заключительном этапе исследуем порядок организации бухгалтерского учета заработной платы в ООО «Д2».

2.3 Организация бухгалтерского учета заработной платы в ООО «Д2»

Основными документами, регламентирующими вопросы организации труда и его оплаты организационно-распорядительного характера в ООО «Д2» являются штатное расписание, правила внутреннего трудового распорядка и положение об оплате труда. Штатное расписание фиксирует количественный и качественный состав работников в целом по предприятию. Так, например, на 1 января 2019 года штатным расписанием № 5 от 31.12.2018 года в ООО «Д2» предусмотрено 14 штатных единиц..

Табель учета рабочего времени является основным документом для учета использования рабочего времени и начисления заработной платы, он открывается по структурным подразделениям ООО «Д2» одном экземпляре.

Затем передаются в кадровую службу на подпись начальнику отдела кадров и далее в бухгалтерию для расчета заработной платы за месяц по форме Т-13.

На предприятии ООО «Д2» форма и система оплаты труда закреплена в Положении об оплате труда. Данное положение является внутренним локальным распорядительным документом и состоит из пяти разделов.

В ООО «Д2» оплата труда работникам начисляется и выдается один раза в месяц не позднее 10 числа месяца следующего за отработанным в денежном эквиваленте.

Для целей бухгалтерского учета оплату труда принято подразделять на два вида: основную и дополнительную. К основной оплате труда относится плата, начисляемая работнику за отработанное время, количество и качество выполненных работ. Дополнительная оплата труда включает выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду. К ним можно отнести оплату очередных отпусков, перерывы в работе кормящих матерей, льготные часы подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и другие.

К основной заработной плате ООО «Д2» относится начисленная заработная плата за отработанное время (по окладам, премии, за праздничные дни и другие). Должностной оклад выступает основным элементом оплаты труда. Если работник отработал не все дни месяца, то сумма начисленной заработной платы будет рассчитана исходя из соответствующей часть суммы месячного оклада.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Рассмотрим расчет оплаты труда в компании ООО «Д2» на различных примерах.

Аналитический учет в ООО «Д2» осуществляется в табеле учета рабочего времени, лицевом счете, расчетно-платежной ведомости, записке-расчете о предоставлении отпуска работнику, записке-расчете при прекращении трудового договора с работником.

Аналитический учет оплаты труда ведется по каждому работнику.

На основании примеров расчета заработной платы в ООО «Д2», изложенных в разделе 2.2 настоящего исследования, рассмотрим порядок отражения в начисления оплаты труда сотрудникам организации (таблица 5).

Таблица 5

Бухгалтерский учет начисления оплаты труда

Как уже отмечалось ранее, за работу в выходные и праздничные дни оплата труда осуществляется в двойном размере. Порядок отражения в учете оплаты труда в выходные и праздничные дни представлен в таблице 6.

Таблица 6

Бухгалтерский учет оплаты за выходные и праздничные дни

Помимо расчетов по оплате труда за отработанное время в системе бухгалтерского учета находят своет отражение также выплаты за неотработанное время (очередные отпуска, пособия по временной нетрудоспособности и т.п.). Анализ порядка определения размера указанных выплат представлен в предыдущем разделе исследования. В таблице 7 представлен порядок отражения в учете ООО «Д2» оплаты очередного оплачиваемого отпуска.

Таблица 7

Бухгалтерский учет оплаты отпускных

В случае предоставления сотрудником больничного листа в учете подлежат отражению следующие записи, представленные в таблице 8. Следует также отметить, что начисление и выплата пособия по временной нетрудоспособности при наличии подтверждающего документа, осуществляется за счет средств, подлежащих уплате взносов на обязательное страхование.

Таблица 8

Бухгалтерский учет пособия по временной нетрудоспособности

Кроме того, в бухгалтерском учете организации подлежат отражению все удержания, осуществляемые из заработной платы сотрудников: НДФЛ, по исполнительным листам, возмещение ущерба, возмещение задолженности по подотчетным суммам, по заявлению сотрудника, прочее.

Основными видами удержаний в ООО «Д2» являются удержание НДФЛ и удержание алиментов на основании исполнительного листа. Порядок расчета суммы удерживаемых алиментов представлен в разделе 2.2 настоящего исследования. Порядок отражения удержания алиментов в бухгалтерском учете представлен в таблице 9.