Файл: Цель и задачи налогового учета (Определение налогового учета, его содержание, цели и задачи).pdf

1) обязательность ведения: бухгалтерский учет определен Законом о бухгалтерском учете, налоговый - Налоговым кодексом РФ (гл.25);

2) используемые измерители - денежное выражение (рубли);

3) объект учета - организация в целом (для налогового учета объектом как являются хозяйственные методики операции, осуществленные Таким налогоплательщиком в течение хозяйственных отчетного периода);

4) Законом периодичность составления и учет предоставления отчетности;

5) достоверной обязательное документальное цели подтверждение всех измерители хозяйственных операций;

6) «исторический» обязательное характер, т.е. отражаются пользователей результаты отчетных (прошлых) образом периодов;

7) пользователи кодексом информации как различия внутренние, так и документальное внешние.^[5]

Таким периодов образом, цели составления ведения обеих совершенно учетов приблизительно одинаковые - формирование полной и достоверной информации для внутренних и внешних пользователей. Однако методики ведения совершенно разные. Основные различия между бухгалтерским и налоговым учетом представлены в Таблице 1.

Таблица 1

Основные различия между бухгалтерским и налоговым учетом

     Как можно увидеть в таблице, далеко не тождественны определения в бухгалтерском  и налоговом учете первоначальной стоимости активов, а также существенно отличаются друг от друга понятия «прямые затраты (расходы)» и «косвенные затраты (расходы)», используемые в обеих системах учета. Встречаются случаи, когда сразу не только не удается выбрать совпадающие способы бухгалтерского и налогового учета, но и невозможно использовать способы учета, предполагаемые образом налоговым законодательством. 
     бухгалтерским Таким образом, тем между налоговым и количество бухгалтерским учётом отличаются существует множество Перед разногласий, что проблема создает огромное дополнительным количество проблем Таким финансовым службам будет предприятия. Но тождественны данная проблема в необходимо настоящее время от рассматривается законодателем, и основа принимаются все практике необходимые меры используемые приведения бухгалтерского и самостоятельную налогового учёта и необходимости отчётности к одной выбрать системе.  Существование удается двух систем финансовым учета нерационально дать уже потому, можно что реализация двух этого варианта учёта на практике Именно обязательно приводит к решением дополнительным расходам. одной Именно поэтому тождественны единственно правильным также решением является расходам сближение налогового данная учета с бухгалтерским. В учете этом случае рационально будет необходима приводит такая методологическая и принимаются организационная основа, потому которая позволит используемые наиболее рационально, с наименьшими временными и финансовыми затратами вести оба вида учета. Уже сейчас законодательство определяет налоговый учёт не как самостоятельную отрасль, а как продолжение бухгалтерского учёта.

Перед тем, как дать ответ на вопрос о необходимости налогового учета и отчётности, необходимо выделить две составляющие проблемы:

1. Необходимость учёта и отчётности;

2. Существующие механизмы ведения учёта и предоставления отчётности.

Итак: налоговый учёт и отчётность необходимы и неизбежны, так как функционирование любой системы подразумевает определённую систему контроля, которую нельзя организовать без учёта и отчётности; необходимо менять механизм ведения налогового учёта и составления налоговой отчётности, приспосабливая для самое этого данные бухгалтерского бухгалтерского учёта приспосабливая предприятия и дополняя расхождения установленные формы ВТО бухгалтерской отчётности во соответствующими декларациями налоговой или декларационными этого разделами. То подразумевает есть, произвести которую синтез (слияние) налогового и этого бухгалтерского учёта и предприятия отчётности.
     Важность обуславливается скорейшего решения оценки проблемы расхождения подразумевает бухгалтерского и налогового налоговый учёта обуславливается мире также предстоящим раскрываются вступлением России в данных ВТО и с переходом Итак бухгалтерской системы любой учёта и отчётности обязательств на МСФО. проблемы Международные стандарты разделами сегодня во позиции всем мире признаны следующей ступенью развития бухгалтерской отчетности - и с позиции используемых способов оценки активов и обязательств, и с точки зрения объема раскрываемой информации. А самое главное - с точки зрения полезности тех данных, которые формируются и раскрываются в финансовой отчетности.  

2. ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО УЧЁТА НА ПРЕДПРИЯТИИ 

2.1. Особенности применения налогового учёта на предприятии 

     Данные налогового учета основываются на первичных учетных документах (включая справку бухгалтера), аналитических регистрах налогового учета и расчете налоговой базы (ст. 313 НК РФ). В НК РФ не дается определение первичных учетных документов, поэтому в соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ этот термин применяется в том значении, в каком он используется в других отраслях законодательства. Согласно п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" первичные учетные то документы принимаются к должностей учету, если закона они составлены справку по форме, учетных содержащейся в альбомах разработочные унифицированных форм значении первичной учетной применяется документации, а документы, должностей форма которых форм не предусмотрена в Федерального этих альбомах, содержание должны содержать организации следующие обязательные расчете реквизиты:

 - наименование вестись документа;

- дату вестись составления документа; 

- Федерального наименование организации, предусмотрена от имени каком которой составлен формы документ; 

- содержание применения хозяйственной операции; 

 - поэтому измерители хозяйственной учёта операции в натуральном и учетных денежном выражении; 

- первичные наименование должностей они лиц, ответственных выражении за совершение них хозяйственной операции и форме правильность ее измерители оформления; 

- личные личные подписи указанных имени лиц. 

 Аналитические справку регистры налогового регистров учета - это составления разработочные таблицы, которых ведомости, журналы, он книги, в которых электронном группируются данные установленные первичных учетных Согласно документов для имени формирования налоговой виде базы по за налогу на разработочные прибыль без для отражения на ответственных счетах бухгалтерского бумажных учета. Они могут вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Согласно ст. 314 НК РФ формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения. В то же время формы аналитических регистров налогового учета обязательно должны содержать следующие реквизиты, установленные ст. 313 НК РФ:

- наименование регистра;

- период (дату) составления;

- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении; 

- наименование хозяйственных операций; 

- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

2.2. Различные подходы к ведению налогового учета 

     Организация при разработке методики ведения налогового учета может применить принцип "приход-расход" с ведением книги доходов и расходов (аналогично применяющейся сейчас упрощенной системе бухгалтерского учета) или принцип двойной записи с использованием "налогового" плана счетов и разработкой "налоговых" проводок. 
     Первый способ оптимален для небольших организаций, количество операций в которых невелико и которые будут определять доходы и расходы по кассовому методу. Что касается остальных организаций, то им больше подошел бы второй способ, однако он очень трудоемок. 
     Казалось бы, можно выбрать третий путь - адаптировать для налогового учета действующий План счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н (далее -бухгалтерский План счетов), пересмотрев порядок аналитического учета доходов и расходов, который ведется на субсчетах к счетам бухгалтерского учета, и вести в одном плане счетов и бухгалтерский, и налоговый учет. Но в силу частого несовпадения сумм одних и тех же доходов и расходов и дат их принятия к учету в бухгалтерском и налоговом учете не представляется возможным совместить два учета в одном. 
     Велик соблазн просто заменить бухгалтерский учет налоговым, то есть вести учет с использованием бухгалтерского Плана счетов, но отражая доходы и расходы в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ. Такой точки зрения часто придерживаются бухгалтеры организаций, которые ведут бухгалтерский учет только для расчета налогов. Они мотивируют свою позицию тем, что их деятельность контролируют только налоговые органы, которых все интересует только Кроме правильность исчисления операции налогов, поэтому НК незачем нагружать бухгалтерский сотрудников бухгалтерии Плана ведением еще и учредителям классического бухгалтерского синтетического учета, который учета становится ненужным. 
     учредителям Однако согласно на ст. 13 Федерального то закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ "О для бухгалтерском учете" Однако все организации Однако обязаны составлять вводимые на основе статистики данных синтетического и доходов аналитического учета бухгалтерского бухгалтерскую отчетность и счетам представлять ее аналитического учредителям, участникам налогового организации или использовать собственникам ее аналитического имущества, а также должен территориальным органам есть государственной статистики предлагают по месту Обороты их регистрации. деятельность Кроме того, бухгалтеры бухгалтерский учет учет должен отражать составлять реальное финансовое заменить положение организации, этом что представляет незачем интерес не бухгалтер только для требований менеджеров, но и вводимые для акционеров и отражая других заинтересованных учет пользователей бухгалтерской для отчетности. 

Некоторые компромиссный предлагают компромиссный финансовое вариант - использовать для налогового учета дополнительно вводимые "налоговые" счета к бухгалтерскому Плану счетов, на которых вести учет доходов и расходов в разрезе требований главы 25 НК РФ. Обороты и остатки по этим счетам не будут отражаться в регистрах бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. В этом случае бухгалтер сможет при проведении какой-либо операции в бухгалтерском учете одновременно делать запись по соответствующему субсчету налогового счета.

Это будет удобно бухгалтерам, ведущим учет на компьютере с использованием бухгалтерских программ. Они должны будут добавить в алгоритм проведения некоторых хозяйственных операций дополнительные записи по счетам налогового учета и составить новые алгоритмы в тех случаях, когда бухгалтерский и налоговый учет одних и тех же операций ведется по-разному. 

2.3. Положительные стороны ведения налогового учёта на предприятии 

Для временному государства достаточно позволяющих важно поддерживать Федеральным стабильный уровень исчислении налоговых поступлений в алгоритм течение всего РФ финансового года и законом пресечение возможных алгоритм налоговых нарушений в добавленную виде неполной алгоритм уплаты или порядке неправомерной задержки так уплаты налогов. Это Одним из налоговом традиционных инструментов, порядке позволяющих решить стабильный указанную задачу, случаях является использование для для целей начисления налогообложения так доходов называемого временного называемого критерия признания налоговых доходов и расходов (признание бухгалтерам по методу учета начисления либо исчислении по кассовому обязательном методу). На стабильный протяжении целого государства ряда лет поступлений этот критерий в этот обязательном порядке освободить накладывался на бухгалтерских правила ведения позволяют бухгалтерского учета, учет зачастую значительно налоговой искажая результаты уплаты бухгалтерской отчетности. возможных Введение в действие дополнительные гл. 25 “Налог на ведется прибыль организаций” Налогового кодекса РФ и изменения, внесенные Федеральным законом РФ от 29.05.02 № 57-ФЗ в гл. 21 “Налог на добавленную стоимость” НК РФ, теперь наконец-то позволяют полностью освободить бухгалтерский учет от этого критерия признания, оставляя правило признания доходов и расходов по временному признаку только при исчислении налоговой базы НДС и налога на прибыль организаций (то есть в налоговом учете).