Файл: Цель и задачи налогового учета (Определение налогового учета, его содержание, цели и задачи).pdf

В условиях проблем с принятием  Налогового кодекса Российской Федерации  Правительством Российской Федерации  предпринимались шаги по решению  наиболее острых вопросов налогообложения  путем подготовки отдельных частных  законопроектов или собственных  постановлений. В рамках таких спонтанных действий в России, например, был  введен региональный налог с продаж, который впоследствии оказался неэффективным, но отмена, которого была связана с  чрезвычайно высокими политическими  и экономическими издержками.

В целом же проведение налоговой реформы, связанной с разработкой и  введением в действие второй части  Налогового кодекса  Российской Федерации, а также с дальнейшим совершенствованием законодательства, направленным на создание стимулов для экономического развития, привело к снижению налоговой  нагрузки практически по всем основным налогам, за исключением налогов, связанных  с добычей и переработкой углеводородного  сырья. В частности, на снижение налоговой  нагрузки были направлены следующие  меры.

1.В ходе налоговой реформы были существенно снижены ставки  основных налогов:

а) ставка налога на добавленную стоимость  была снижена с 20% до 18% с 2004 г;

б) ставка налога на прибыль организаций  была снижена с 35% до 24% с 2002 г;

в) в отношении налога на доходы физических лиц с 2001 года была введена единая ставка в размере 13%;

г) была проведена радикальная реформа  единого социального налога, в  которой можно выделить следующие  основные этапы:

-объединение взносов в государственные социальные внебюджетные фонды  в единый социальный налог  с регрессивной шкалой налоговых  ставок (До проведения налоговой  реформы в 2000 году кроме подоходного  налога с физических лиц, взимаемого  по базовой ставке 12% и предельной  ставке 30%, и отчислений в Пенсионный  фонд физическими лицами по  ставке 1%, работодатель уплачивал  начисления на фонд оплаты  труда: в Пенсионный фонд –  28%; Фонд социального страхования  – 5,4%; Фонд обязательного медицинского  страхования – 3,6%; Фонд занятости  – 1,5%;

Если учитывать только подоходный налог и платежи  в социальные  внебюджетные фонды,  то суммарная ставка подоходного  налогообложения (сумма подоходного налога и отчислений во  внебюджетные фонды, деленная на сумму дохода, включающего налог, и  отчислений  во внебюджетные фонды) составляла  около 37,2% при учете базовой  ставки подоходного налога в  12% и около 50% при учете прогрессивного характера шкалы ставок подоходного  налога.);

- сокращение базовой ставки налога  с 35,6% до 26% и ликвидация налоговой  ставки 20% с 2005 года;

 - отказ от индексации значений  порогов регрессии, что в условиях  наблюдаемых темпов роста заработной  платы приводит, по оценкам  Минфина  России, к сокращению эффективной  ставки ЕСН на 1 процентный пункт  в год.

2. Отмена налогов с оборота и  прочих налогов, которые до проведения налоговой реформы  обеспечивали существенную часть доходов бюджетной системы. В ходе налоговой реформы были отменены следующие налоги:

а) налог на содержание жилищного фонда  и объектов социально-культурной сферы (ставка – до 1,5% от выручки);

б) налог на пользователей автомобильных  дорог (ставка - до 3,75% от выручки);

в) налог на реализацию горюче-смазочных  материалов (ставка - 25% от объема реализации ГСМ);

г) налог с продаж (ставка – до 5% от объема розничной реализации).

3.Важным этапом снижения налогового бремени являлось введение специальных налоговых режимов, которые в настоящее время позволяют значительно  снизить налоговые платежи для  организаций и индивидуальных  предпринимателей, уплачивающих налоги  в рамках специальных налоговых  режимов. Речь идет о следующих специальных налоговых режимах,  предоставляющих возможность заменить уплату налога на прибыль организаций,  налога на имущество организаций,  налога на добавленную стоимость  и единого социального налога  уплатой единого налога:

а) упрощенная система налогообложения (ставка составляет 6% от выручки или 15% от разницы между доходами и  расходами с возможностью уменьшить  налог на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование);

б) единый налог на вмененный доход (ставка составляет 15% от величины вмененного дохода, устанавливаемого в зависимости  от вида деятельности налогоплательщика);

в) единый сельскохозяйственный налог  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (налоговая ставка составляет 6% от разницы  между доходами и расходами налогоплательщика).

4.В ходе налоговой реформы были  приняты также и другие меры, не  связанные с изменением  налоговых ставок, но которые  привели  к снижению налоговой нагрузки:

а) в отношении налога на добавленную  стоимость были реализованы  следующие  меры:

 - переход на метод начисления;

-ускоренное принятие к вычету налога при капитальном строительстве; 

- совершенствование порядка возмещения  налога;

- переход к поквартальной уплате  налога;

-предоставление налоговых освобождений  и льгот по некоторым операциям  сельхозтоваропроизводителей, при  реализации программных продуктов,  расширение сферы применения  льготной 10-процентной ставки;

- расширение применения нулевой  налоговой ставки;

б) в рамках реформирования налога на прибыль организаций были реализованы  следующие меры:

- переход на метод начисления;

- принятие к вычету всех экономически  обоснованных расходов;

- отмена искажающих налоговых  льгот;

- введение «амортизационной премии»;

- установление нулевой налоговой  ставки для сельхозтоваропроизводителей;

- снятие ограничений для переноса  убытка на будущие налоговые  периоды;

-освобождение от налогообложения дивидендов, выплачиваемых 

российскими организациями при стратегическом  участии;

- ускоренная амортизация основных  фондов, используемых исключительно  для научно-технической деятельности;

в) по единому социальному налогу было предусмотрено введение льготных шкал регрессии для сельхозтоваропроизводителей, организаций, осуществляющих деятельность в области информационно-коммуникационных технологий;

г) были созданы особые экономические  зоны, предполагающие предоставление ряда льгот по налогу на добавленную  стоимость, единому социальному  налогу, налогу на имущество организаций  и таможенным платежам;

д) были предоставлены налоговые льготы по налогу на добычу полезных ископаемых при добыче нефти на участках недр с высокой степенью выработанности, а также установлено освобождение от уплаты данного налога («налоговые каникулы») при добыче нефти на месторождениях Восточной Сибири.

Перечисленные меры, по различным оценкам, позволили  уменьшить налоговое бремя на экономических агентов, не связанное  со специальным налогообложением добычи и переработки полезных ископаемых, на сумму, эквивалентную 7% – 8% ВВП за весь период налоговой реформы.

Кроме того, в 2008 году был реализован целый  ряд инициатив, направленных на создание стимулов для реализации инновационного сценария экономического развития страны и связанных с предоставлением  налоговых льгот и снижением  налоговой нагрузки на экономических  агентов:

1.Снижение ставки налога на  добычу полезных ископаемых, взимаемого при добыче нефти, путем увеличения необлагаемого минимума цены  барреля нефти, учитываемого при  расчете коэффициента Кц.

2.Расширение возможностей для применения понижающих коэффициентов  к ставке налога на добычу  полезных ископаемых, взимаемого  при добыче нефти на участках недр с высокой степенью выработанности, а также расширение списка территорий, при добыче нефти  на которых  предоставляются «налоговые  каникулы» по налогу на добычу  полезных ископаемых.

3.Увеличение предельного размера затрат на добровольное  медицинское страхование сотрудников, принимаемых  к вычету по налогу

на  прибыль организаций и не облагаемых  как доходы физических лиц,  предоставление возможности налогоплательщикам налога на прибыль  организаций осуществлять затраты, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, на софинансирование процентов по ипотечным кредитам, взятым сотрудниками организаций.

4.Введение возможности для работодателей за счет затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль  организаций,  осуществлять  софинансирование  добровольных пенсионных накоплений  сотрудников.

5.Введение возможности использования налогоплательщиками  налога на прибыль организаций нелинейного метода начисления амортизации с установлением норм, предполагающих  значительное ускорение сроков  амортизации основных средств, а по имуществу с небольшими сроками  полезного использования  в комбинации с «амортизационной  премией» – фактически предоставление  возможности «свободной амортизации» (т.е. отнесение затрат на капитальные  вложения на расходы по налогу  на прибыль в сроки, не превышающие  или несущественно превышающие  налоговый период по налогу  на прибыль организаций).

6. Увеличение размеров налоговых  вычетов по налогу на доходы  физических лиц.

7.Введение возможности отнесения на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций, затрат на научные  исследования и разработки с  повышающим коэффициентом.

8.Дифференциация акцизов на моторное топливо в зависимости от экологического  класса топлива.

В совокупности снижение налоговой нагрузки в результате перечисленных мер  может уже в 2009 году составить  до 350 млрд. рублей.

Одним из приоритетных направлений налоговой  реформы являлось реальное облегчение налоговой нагрузки на экономику (по оценкам, номинальная налоговая  нагрузка, исчисленная из 100-процентной собираемости всех налогов и сборов, составляла перед началом налоговой  реформы приблизительно 41% ВВП). Несмотря на серьезные бюджетные ограничения  реформа обеспечила снижение номинального налогового бремени, сопровождаемое мерами, позволяющими увеличить фактическую собираемость налогов. Эти меры были направлены на расширение базы налогообложения и включали в себя сокращение числа и объема налоговых льгот и перекрытие имеющихся в законодательстве каналов ухода от налогообложения. 

3.2. Совершенствование налогообложения  предприятий в Российской Федерации 

     К совершенствованию налогообложения  предприятий в Российской Федерации  надо подходить с точки зрения того, что налогообложение является прерогативой не только государства, как  законодателя и получателя доходов  бюджета, но и как возможности  самого предприятия планировать  свои доходы и расходы, в т.ч. и  налоговые в рамках существующего  законодательства, т.е. налогового планирования. Рассматривать данный аспект начнем с понятия экономического содержания и сущности налогообложения, мотивации  налогоплательщиков, налогового менеджмента  и особенностей комплексного подхода  к аспектам данной проблемы.

1.Экономическое содержание налогообложения необходимо  рассматривать как необходимость и совокупность форм и методов государственного  управления, когда налоговая система страны выполняет свою роль, обеспечивая поступление в бюджеты всех уровней необходимых финансовых ресурсов, позволяющих решать проблемы и задачи государственного управления, обороны страны, финансирование системы образования, здравоохранения, социальные и другие цели.

В Российской Федерации доля налоговых  доходов в формировании финансовых ресурсов страны составляет около 84 процентов. В условиях развитых экономических отношений  налогам присущи различные функции, проявляющиеся в действии и выражении  свойств налога, как экономической  категории. Налоги являются действенным  инструментом стоимостного распределения  и перераспределения доходов  государства. Важнейшие функции  налогов: фискальная (fiacus - казна); регулирующая; контрольная; стимулирующая.

2.Принципиальным моментом для современного понимания сущности  налогообложения является обязательность налоговых платежей в бюджет,что подчеркивает объективную и органическую связь налогообложения  и налоговой системы страны  с другими функциями государственной  политики, и в частности с мотивацией  и контролем.

Принципы налогообложения реализуются посредством налоговой политики, которая представляет собой систему мероприятий государства  в области налогов и является составной частью финансовой политики. Задачи налоговой политики состоят  в: