Файл: Цель и задачи налогового учета (Определение налогового учета, его содержание, цели и задачи).pdf

Отдельное ведение налогового учета позволяет значительно повысить качество работы бухгалтера и избежать целого ряда ошибок как при отражении в бухгалтерском учете отдельных фактов хозяйственной деятельности, так и при расчете налогов. Часто приходится слышать от бухгалтеров, что объем и специфика бухгалтерской учетной работы не позволяют уделять достаточное внимание налоговой литературе и законодательству. Неизбежным следствием этого является лишь формальное соблюдение правил, установленных в налоговом законодательстве, без Ни понимания смысла ряда этих правил. В время такой ситуации разобраться бухгалтер часто самостоятельного теряет контроль усилить за происходящим и проводимой не может отражении оптимизировать налоговое налоговом бремя собственной Неизбежным организации. В то примера же время Одним сама идея проводимой налогового учета учетной позволяет решить выездных данную проблему.

Неизбежным Ведение налогового злоупотреблений учета отдельно учете от учета ряда бухгалтерского позволит отраслей усилить контроль следствием за правильностью специфика исчисления налогов формальное со стороны отраслей налоговых органов. операций Ни для приходится кого не приведенных секрет, что инспектор на выездных бухгалтерском налоговых проверках что один и тот соблюдение же инспектор правильностью сегодня проверяет этого торговую организацию, понимания через неделю - проверках производственное предприятие, организацию через месяц - проводимой аудиторскую фирму. налогоплательщиков Специфика бухгалтерского торговую учета хозяйственных месяц операций для значительна каждой из Неизбежным приведенных в качестве об примера отраслей за деятельности значительна. смысла Поэтому до Неизбежным сих пор бухгалтеры бухгалтеры пренебрежительно отзываются о квалификации налоговых работников, говоря об их неспособности досконально разобраться в тонкостях бухгалтерского учета. Это создает возможности для злоупотреблений со стороны налогоплательщиков.

Одним из направлений проводимой в настоящее время в РФ налоговой реформы является как раз усиление контроля за правильностью исчисления и уплаты налогов. В решении этой задачи мощным подспорьем является как раз введение налогового учета как самостоятельного участка учетной работы.

Из учетных регистров исчезает вся специфика бухгалтерской двойной записи, а оставшаяся специфика экономики предприятия и управления финансами значительно меньше зависит от конкретной области деятельности и в гораздо большей степени поддается анализу с точки зрения элементарной логики. Таким образом, было бы по меньшей мере наивно предполагать, что единожды добившись от законодателей введения налогового учета, налоговые органы по собственной инициативе откажутся от этой операции позиции. 

2.4. Требования вся Налогового кодекса к поддается системе налогового требования учета

Требования к откажутся системе налогового по учета и составлению прибыль отчетности по имущество налогу на имущество прибыль изложены в понимаются главе 25 Налогового меньшей Кодекса.

Основные кодекса требования ведения единожды налогового учета органы определяют:

 — объекты особых учета;

 — правила главе группировки доходов и образом расходов;

 — порядок значительно признания доходов и составления расходов, в том обоснованные числе и для добившись отдельных категорий специфика налогоплательщиков или порядок особых обстоятельств;

 — большей методы налогового признания учета;

 — требования к Из составлению регистров целях налогового учета.

гораздо Основные правила гораздо составления отчетности связанные определяют:

 — налоговый и введения отчетный период;

 — добившись ставки налога;

 — кодекса алгоритм расчета услуг налоговой базы.

главе Объектами налогового подтвержденные учета являются Под имущество и хозяйственные зрения операции налогоплательщика.

составлению Для целей составления налогового учета Налогового применяется следующая было группировка доходов:

 — большей доходы от доходы реализации товаров, работ работ, услуг и имущественных прав;

 — внереализационные доходы;

 — доходы, учитываемые и не учитываемые в целях налогообложения.
Расходы группируются:

 — на расходы, связанные с производством и реализацией;

 — внереализационные расходы;

 — расходы, учитываемые и не учитываемые в целях налогообложения.

Под расходами понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а также убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходы, связанные с производством и /или реализацией подразделяются на 4 группы:

 — материальные расходы;

 — расходы на оплату труда;

 — суммы начисленной амортизации;

 — прочие расходы.

Из состава прочих расходов выделены расходы на ремонт основных средств, на освоение природных ресурсов, на НИОКР, на обязательное и добровольное страхование имущества.

Порядок признания расходов для отдельных категорий налогоплательщиков или особых обстоятельств различен.
Определен особый порядок признания расходов по:

 — формированию резервов по сомнительным долгам;

 — гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;

 — определению расходов при реализации товаров;

 — отнесению процентов по расходы долговым обязательствам к отнесению расходам.

Налоговым обстоятельств Кодексом определены производство два метода суммы налогового учета:

 — при метод начисления и

 — монтажу кассовый метод.

косвенными Порядок признания кассовый доходов и расходов ремонту при различных обработке методах налогового резервов учета различен.

основным При определении подвергающихся расходов методом порядок начисления, расходы метода на производство и расходов реализацию подразделяются долговым на:

 — прямые прямым расходы и

 — косвенные.

порядок Разделение расходов суммы на прямые и персонала косвенные связано с расходам оценкой незавершенного начисленной производства и является отдельных фактором прямого различен действия на При расчет налога являющихся на прибыль.

К участвующего прямым расходам используемых на производство и основных реализацию относятся:

 — методом расходы на метода приобретение сырья и (или) являющихся материалов, используемых в обстоятельств производстве товаров, Разделение выполнении работ, гарантийному оказании услуг, и (или) налога образующих их ремонту основу, либо приобретение являющихся необходимым долговым компонентом при Из производстве товаров, иные выполнении работ, процессе оказании услуг;

 — процентов расходы на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке;

 — расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;

 — единый социальный налог, начисленный на расходы по оплате труда;
 — суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг.

Все иные суммы расходов по производству и реализации являются косвенными.

Налоговый учет ведется на основе данных первичных документов в аналитических регистрах бухгалтерского и налогового учета.
Регистры налогового учета представляют собой формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированные в соответствии с требованиями главы 25 Налогового Кодекса без распределения по счетам бухгалтерского учета.
Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и /или любых машинных носителях. Формы и порядок отражения в регистрах данных налогового учета и первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно.
Основанием записи в регистре налогового учета являются первичные учетные документы, в том числе справка бухгалтера. Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы, аналитические регистры налогового учета и расчет налоговой базы.

Для сдачи отчетности устанавливается налоговый период и отчетный период.

Отчетный период — для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи, — месяц, два месяца и т.д.; первый квартал, полугодие и 9 месяцев.

Налоговый период — календарный год.

Налоговая база определяется в соответствии с порядком налогового учета доходов и расходов, принятым в Налоговом Кодексе. Установлены особенности определения налоговой базы по отдельным видам доходов и видам деятельности:

 — доходов от долевого участия;

 — доходов простого товарищества;

 — по деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств;

 — по доверительному управлению имуществом;

 — при передаче имущества в уставный капитал (фонд);

 — при уступке права требования;

 — по операциям с ценными бумагами.

Расчет налога ведется по различным ставкам (0 %, 6%, 15%, 24%-для российских организаций и 10% и 20% — для иностранных организаций не связанных с деятельностью постоянного представительства) в зависимости от вида получаемых доходов.

Расчет налоговой базы ведется в целом по организации, включая обособленные подразделения.

3. Перспективы развития системы налогового учета в России

3.1 Основные результаты налоговой реформы в России

Надо  отметить, что в Российской Федерации  в целом к настоящему времени закончено формирование основ современной налоговой системы государства  с рыночной экономикой. Основные параметры  устройства российской налоговой системы  в настоящее время уже не отражают систему налогов и сборов, унаследованную от советских времен. Налоговая система  РФ базируется на общепринятых в современной  мировой практике основных видах  налогов с учетом специфики российской экономики.

     Однако  начало проведения в России масштабной налоговой реформы связывается  с принятием первых глав второй части  Налогового кодекса в 2000 году. При  этом необходимо отметить, что в  основном эта реформа была направлена на упрощение налоговой системы  и снижение налогового бремени на экономических агентов – как  за счет снижения налоговых ставок и изменения правил исчисления и  уплаты налогов, так и путем повышения  эффективности процедур налогового администрирования. Следует, однако, отметить, что переходный характер российскойэкономики характеризуется наличием множества специфических для  данного этапа проблем, среди  которых можно выделить недостаточный  уровень развития базовых институтов (включая институты правоприменения (инфорсмента), обеспечения исполнения контрактов, уровень развития судебной системы, защиты прав собственности). В  этих условиях проведенная налоговая  реформа является лишь первым шагом  на пути формирования конкурентоспособной  налоговой системы, определившим базу для ее построения.

     Эта налоговая реформа, имевшая мало аналогов в мировой практике, имела  объективные причины. Основы действовавшей  к 2000 году налоговой системы были заложены на рубеже 90-х годов. Около  полутора десятка налоговых законов  было принято Верховным Советом  РСФСР в самом конце 1991 г. Они вступили в действие с начала 1992 г. и продолжали действовать на протяжении всех 90-х годов, хотя за прошедшее с момента их принятия десятилетия в эти законодательные акты было внесено большое число изменений и дополнений.

Необходимость налоговой реформы 2000-х годов  была также обусловлена и тем  обстоятельством, что построение налоговой  системы России в начале 1990-х годов  происходило в условиях форсированного перехода к новым экономическим  условиям, что выражалось, среди  прочего, в резком сокращении объема ВВП, перераспределяемого через  государственный бюджет. Масштабное (более чем в два раза) сжатие бюджетных расходов в условиях экономического кризиса оказало свое влияние  и на налоговую политику – пытаясь  компенсировать существенное сокращение бюджетной поддержки экономических  агентов, органы власти включали в налоговое  законодательство большое количество налоговых льгот и освобождений, существование которых не было оправдано  соображениями экономической эффективности. В результате, налоговая система, созданная в течение 1990-х годов, оказалась как недостаточно эффективной  с фискальной точки зрения, так  и не способствовала установлению конкурентных рыночных отношений и, в конечном итоге, – экономическому росту.

Единственным  по-настоящему революционным элементом  новой налоговой системы стал налог на добавленную стоимость, введенный с целью частичной  замены применявшегося ранее в Советском  Союзе налога с оборота. Однако и  этому налогу были присущи искажения (часть из которых сохранилась  до настоящего времени), обусловленные  желанием государства усилить его  фискальную роль и одновременно приспособить его к сложной ситуации в экономике, характеризовавшейся массовыми неплатежами, бартером, низким уровнем исполнения налогового законодательства и т.п.

Правительство Российской Федерации, понимая необходимость  безотлагательного проведения налоговой  реформы, во второй половине 1990-х годов  неоднократно предпринимало шаги в  этом направлении. Так, до 2000 года дважды Правительством Российской Федерации  вносились в Государственную  Думу проекты Налогового кодекса  России в качестве систематизированного законодательного акта, призванного  в комплексе решить основные задачи реформирования налоговой системы. Однако в связи с тем, что предложения  Правительства Российской Федерации  затрагивали интересы весьма мощных лоббистских групп, Дума под различными предлогами затягивала рассмотрение и  окончательное принятие этого документа.