Файл: Роль, принципы и назначение управленческого учета (Сущность и содержание управленческого учета).pdf

На разных уровнях оперативно-производственного планирования планово-учетные единицы или более укрупнены, или, напротив, детализированы. В основе детализации заложен принцип перехода от более крупных единиц на уровне предприятия (изделие, производственный заказ, серия изделий, наименование и т.п.) к более мелким на уровне цеха, участка, бригады (деталь, операция, комплекс операций, машинокомплект, бригадный комплект и др.) [6, c. 66].

Планово-учетные единицы управленческого учета производства и единицы измерения готовой продукции, сданной на склад, применяемые в бухгалтерском учете, идентичны. Через них прослеживается связь управленческого и финансового учета выполненных заказов. При этом возможна любая группировка данных в том или ином виде учета по объектам управления, будь то группировка по видам продукции, производственным заказам или структурным подразделениям [10, c. 55]. Кроме того, на уровне предприятия планово-учетные единицы совпадают с объектом калькулирования или являются их частью. На уровне структурных подразделений планово-учетные единицы могут быть использованы при выборе объектов учета затрат.

Принцип формирования показателей внутренней отчетности как основы коммуникационных связей между уровнями управления обладает способностью так формировать показатели внутренней отчетности по данным первичного учета, что они становятся системой коммуникаций внутри предприятия [10, c. 56].

На нулевом уровне возникает учетная информация в первичных документах, отчетах основных вспомогательных цехов. На первом уровне группируется информация в сводных документах отдела снабжения, внешней кооперации, производственных подразделений, сбытового и финансового отдела, бухгалтерии, складского хозяйства; на последующих уровнях производится объединение и формирование отчетной сводной документации в функциональных отделах заводоуправления (главного конструктора, главного технолога, главного механика, отдела кадров, производственного и т.п.) [11, c. 45].

На самом верхнем уровне происходит обобщение сводной информации, поступившей из структурных подразделений, и преобразование ее в результирующую отчетную документацию отделами – производственно-диспетчерскими, планово-экономическими и бухгалтерией. Содержание отчетов зависит от их целевого назначения или должности руководителя, для которого они предназначены.

Бухгалтеры-аналитики составляют [5, c. 75]:

- отчеты по анализу себестоимости в целях определения себестоимости продукции;

- сметы для планирования будущих расходов;

- текущие оперативные отчеты производственных подразделений для оценки результатов работы;

- отчеты о затратах на производство для принятия оперативных решений;

- анализ смет капитальных вложений для долгосрочного планирования или прогнозирования.

Принцип полноты и аналитичности, обеспечивающие исчерпывающую информацию об объектах учета. Показатели, содержащиеся в отчетах, должны быть представлены в удобном для анализа виде, не требовать дополнительной аналитической обработки, не предусматривать обратных синтезу (от низших до высших уровней управления) процедур [11, c. 99]. Нарушение этого принципа приводит к удорожанию системы и потере оперативности управления.

Принцип периодичности, отражающей производственный и коммерческий циклы предприятия, установленные учетной политикой отражает производственный и коммерческий циклы предприятия, важен для построения системы управленческого учета. Информация для руководителей необходима тогда, когда это целесообразно – ни раньше, ни позже. Сокращение времени может значительно уменьшить точность информации, подготовленной управленческим учетом [15, c. 93]. Как правило, аппарат управления устанавливает график сбора первичных данных, их обработки и группировки в итоговой информации.

Принцип бюджетного (сметного) метода управления затратами, финансами, коммерческой деятельностью используется на крупных предприятиях как инструмент планирования, контроля и регулирования [19, c. 72].

Бюджетный цикл состоит из процедур планирования всех сфер деятельности, подразделений; суммирования проектных решений всего коллектива; расчета проекта бюджета; расчетов вариантов плана и внесения корректив; окончательного планирования и учета изменяющихся условий и отклонений от запланированного. Сметами (бюджетом) охватывают производство, реализацию, распределение и финансирование. В сметах находят отражение затраты на производство всего предприятия и его подразделений, доходы от видов деятельности, подразделений, предприятий в целом, прибыль.

Совокупность перечисленных принципов обеспечивает действенность системы управленческого учета.

Основное назначение бухгалтерского управленческого учета состоит в:

- представлении необходимой информации администрации предприятия для оперативного управления производством и принятия решений на перспективу;

- исчислении фактической себестоимости продукции и отклонений от установленных норм, стандартов, планов и смет;

- планировании и контроле финансово-хозяйственной деятельности капитальных вложений, внедрении новых технологий [16, c. 59] .

1.3. Особенности организации управленческого учета в медицинской организации

В России издано множество публикаций, затрагивающих те или иные аспекты управленческого учета, однако проблемы управленческого учета в учреждениях здравоохранения должным образом пока не освещаются. В числе таких исследований назовем работы Н.А. Бреславцевой и Н.А. Рябоконь, Н.М. Парыгиной, М.А. Вахрушиной, Н.А. Полиной, В.Н. Морева [17, с. 327].

Так, например, работы Н.А. Бреславцевой и Н.А. Рябоконь посвящены вопросам бюджетного учета доходов и расходов учреждений здравоохранения, ценообразования медицинских услуг в условиях рынка, оказываемых параклиническими подразделениями муниципальных больниц. Основные виды платных медицинских услуг, на которых авторы акцентируют свое внимание в целях ценообразования, - это ультразвуковые исследования, эндоскопические исследования, бронхоскопические диагностические исследования, рентгенологические исследования, лабораторные исследования, медосмотр водителей и некоторые другие [2, с. 124].

Н.М. Парыгина в своих работах освещает проблемы бюджетного учета затрат и калькулирования себестоимости медицинских услуг, разработки системы показателей для оценки эффективности оказания медицинских услуг; определения методов осуществления внутреннего контроля за медицинскими услугами исключительно в клинико-диагностических центрах (КДЦ) [12, с. 10]. Однако специфика КДЦ, основной задачей которых является оказание специализированной консультативно-диагностической помощи населению на догоспитальном этапе с использованием высокотехнологичного медицинского оборудования, позволяет как осуществлять финансирование в системе ОМС по каждому конкретно сделанному исследованию (определенному виду лабораторных анализов, рентгенографии, компьютерной томографии (КТ), магнитно-резонансной томографии (МРТ), ультразвуковому исследованию (УЗИ) определенного органа и т.п.), так и скалькулировать себестоимость этого исследования, чего нельзя сказать в отношении многопрофильных медицинских учреждений [12, с. 12].

М.А Вахрушина в основном исследует проблемы отражения в бухгалтерском учете доходов и расходов в медицинских учреждениях в разрезе КОСГУ. Однако классификация затрат по элементам в разрезе КОСГУ необходима для выполнения требований законодательства, органов, осуществляющих функции и полномочия учредителя, налогового законодательства по раскрытию информации о затратах на оказание услуг в отчетности об исполнении бюджета как по медицинскому учреждению, так и по всей системе здравоохранения, и не информативна для целей управленческого учета [4, с. 26].

Несмотря на важные результаты, полученные исследователями, проблемы, связанные с разработкой стандартов организации системы управленческого учета, остаются нерешенными. До сих пор многие ученые придерживаются мнения, что управленческий учет - внутреннее дело конкретной организации. Однако, в условиях возрастающей роли управленческого учета в информационном обеспечении принятия управленческих решений, определение общих методологических принципов организации системы управленческого учета, возможных целей и задач ее внедрения, определение содержания инструментария и этапов внедрения управленческого учета является важной научной задачей [4, с. 29].

Особенно актуальна эта задача для медицинских государственных (муниципальных) учреждений, у которых нет накопленного опыта в вопросах организации системы управленческого учета в связи с новизной самой проблемы. Необходимость формирования системы управленческого учета в медицинских учреждениях возникла относительно недавно в связи с переходом на одноканальное финансирование медицинской помощи.

Управленческий учет в медицинских учреждениях должен стать частью информационной системы учреждений, формирующей релевантную информацию и обеспечивающей ею все уровни управления для оценки эффективности использования имеющихся ресурсов и принятия решений, направленных на повышение качества медицинской помощи.

Системы управленческого учета медицинских государственных (муниципальных) учреждений могут быть представлены следующими подсистемами, учитывающими отраслевую специфику деятельности учреждений (рис. 1) [5, с. 12].

Рисунок 1. Основные подсистемы системы управленческого учета медицинских государственных (муниципальных) учреждений

Создание системы управленческого учета в медицинских государственных (муниципальных) учреждениях и обеспечение ее функционирования могут осуществляться несколькими этапами [5, с. 12]:

- начальный этап - разработка концепции системы управленческого учета;

- этап разработки плана создания системы управленческого учета в медицинских государственных (муниципальных) учреждениях;

- этап внедрения системы управленческого учета; - этап непрерывного совершенствования системы управленческого учета. Для обеспечения разработки и функционирования системы управленческого учета целесообразно составить план выполнения работ с указанием этапов, перечня работ и исполнителей.

На начальном этапе на основе диагностики действующей системы учета и отчетности в медицинском государственном (муниципальном) учреждении следует сформулировать цель и задачи внедрения системы управленческого учета [5, с. 13].

После определения цели и ожидаемого результата следует изучить возможные подходы к их реализации. При этом целесообразно учесть подходы к организации управленческого учета, существующие в российской и международной практике.

На этапе разработки плана создания системы управленческого учета необходимо определить ответственное лицо либо сформировать специальную команду лиц, ответственную за внедрение управленческого учета. Численность и профессиональный состав команды (отдела), необходимый для работы в создаваемой системе управленческого учета, зависит от масштабности предполагаемых работ [6, с. 163].

Центральным вопросом в формировании системы управленческого учета должно стать построение бизнес-модели медицинского учреждения, являющейся результатом анализа всех бизнес-процессов структурных подразделений.

Бизнес-модель медицинского учреждения - выбранная им система ресурсов, операционной деятельности, услуг и результатов, направленная на создание ценности в краткосрочном, среднесрочном и долгосрочном периодах [6, с. 164]. При построении бизнес - модели за основу можно взять организационную структуру медицинского учреждения. Как правило, организационная структура медицинского учреждения представлена в виде документа, устанавливающего количественный и качественный составы подразделений учреждения и схематично отражающего порядок взаимодействия между ними.

Внедрение системы управленческого учета может осуществляться поэтапно в зависимости от первоочередности решаемых задач. Например, если в первую очередь необходимо повысить эффективность управления затратами, то сначала должна разрабатываться и внедряться подсистема учета затрат и калькулирования себестоимости услуг. При этом определяются способы классификации и группировки доходов и затрат, способы распределения косвенных расходов, выбираются научно обоснованные базы распределения накладных расходов и так далее, с учетом специфики деятельности медицинского государственного (муниципального) учреждения [5, с. 14].