Файл: Роль, принципы и назначение управленческого учета (Сущность и содержание управленческого учета).pdf

Главным методом определения издержек является калькуляция оказываемых учреждением услуг. Единицами калькуляции в здравоохранении могут быть различные показатели работы кабинета забора анализа крови, кабинета функциональной диагностики, хозяйственной службы и учреждения в целом [12, с. 8]. Любой из этих объектов может быть оценен с точки зрения издержек, связанных с их деятельностью. Подсчет таких издержек и анализ полученных результатов с учетом различных условий дают руководителю неоценимую информацию для принятия управленческих решений, которые в дальнейшем помогут ему получить максимальную отдачу от выделенных учреждению финансовых ресурсов. Чтобы подсчитать издержки, нужны дополнительные данные, сбор которых требует немалых усилий. Иногда этот процесс бывает столь трудоемким и дорогостоящим, что руководители отказываются от таких расчетов. Однако все чаще мы сталкиваемся с практикой введения в делопроизводство того или иного учреждения новых нестандартных учетных форм, которые позволяют получать дополнительную информацию для целей управленческого учета [2, с. 121].

На основе внутренней информации, поступающей от экономистов, финансовых аналитиков, бухгалтеров, службы маркетинга, специалистов по управленческому учету, организация наряду с финансовым учетом формирует систему управленческого учета [2, с. 122]. Пользователями экономической информации медицинского учреждения являются собственники, инвесторы, учредители, кредиторы, менеджеры, налоговые органы, конкуренты и покупатели медицинских услуг.

Всех пользователей можно разделить на две группы: внутренние и внешние. Соответственно выделяются две области учета: финансовый учет, имеющий целью подготовку информации для внешних пользователей о финансовом положении, результатах деятельности учреждения и его имущественном состоянии; управленческий учет, цель которого обеспечить менеджеров достоверной оперативной информацией, необходимой для контроля за деятельностью учреждения и принятия обоснованных решений (рис. 2) [18, с. 2].

Рис. 2. Виды учета.

Как видно из рисунка, финансовый и управленческий учет различаются по ряду характеристик. Финансовый учет - это официальный учет, ведение которого обязательно для всех организаций. Документы, представляемые в налоговые органы, являются объектом аудиторской проверки и могут быть опубликованы [18, с. 2]. Управленческий учет - это учет, необходимый руководству и специалистам организации для принятия управленческих решений, планирования и контроля. Его данные составляют коммерческую тайну. Источником информации для финансового учета являются данные бухгалтерского и налогового учета. Исходными данными для управленческого учета служат нормы расхода материальных ресурсов, технологические карты, результаты исследований рынка и т. п. Результаты финансового учета (финансовая отчетность) представляются по установленным формам, результаты управленческого учета - в произвольной форме, удобной для внутреннего пользования. Финансовая информация отражается в денежном выражении, а управленческий учет составляют любые показатели - натуральные, трудовые, денежные. Из приведенного сравнения видно, что управленческий учет по своему характеру является аналитическим. На его основе проводится анализ деятельности медицинского учреждения с медико-экономических позиций [18, с. 3]. Методики анализа деятельности медицинского учреждения могут быть самыми разнообразными. Управленческий учет служит внутренним задачам ЛПУ и не подлежит проверкам со стороны контрольно-ревизионных управлений финансовых органов, а также вышестоящих медицинских учреждений. Организация управленческого учета в ЛПУ не обязательна, решение ввести его в учреждении - личное дело главного врача. Например, в ГБУЗ СПК уже более трех лет ведется мониторинг управления финансами учреждения, являющийся одним из элементов управленческого учета.

2.3. Финансовый мониторинг в управленческом учете

С помощью данных управленческого учета учреждение может осуществлять месячное, декадное и недельно-суточное планирование, учет, анализ, контроль и регулирование процесса реализации определенных планов по расходованию материальных и финансовых ресурсов, количества обслуженных доноров. Оперативное управление реализацией планов предполагает не только контроль реализации услуг, но и своевременное финансовое обеспечение, которое представлено регламентом управления денежными средствами (финансовыми потоками), используемыми в повседневной деятельности предприятия [20, с. 25].

Использование регламента означает необходимость ежедневного анализа денежных потоков, определения приоритетности платежей, покрытия дефицита денежных средств (краткосрочного и долгосрочного) за счет тех или иных источников. Регламент, регулирующий взаимодействие входящих потоков денежных средств, позволяет по возможности избежать привлечения дополнительных внешних средств и минимизировать затраты на управление денежными потоками [20, с. 26].

Денежные потоки являются следствием деятельности всего учреждения. В свою очередь, деятельность учреждения необходимо спланировать таким образом, чтобы избежать существенных проблем при управлении этими потоками [20, с. 26]. Для эффективного управления денежными средствами предлагается проводить в лечебном учреждении ежедневный финансовый мониторинг с помощью таблиц, разработанных в компьютерной программе MS Excel, которые являются инструментом управленческого учета (табл. 1-2).

Финансовый мониторинг позволяет руководителю определить направление первоочередных расходов на содержание учреждения. Проведение мониторинга финансовых средств в ГБУЗ СПК осуществляет группа экономистов.

Ежедневно при получении выписок лицевых счетов из казначейства в таблицы заносится информация о поступивших денежных средствах и произведенных расходах. На основе данной информации производится анализ движения денежных средств и планируется оплата расходов на ближайший период, осуществляется анализ кредиторской и дебиторской задолженности.

Особое внимание уделяется наличию и динамике кредиторской задолженности. Данные по кредиторской задолженности поступают из таблицы «Расчеты с организациями за товары и услуги», в которую ежедневно заносится информация из первичных документов: товарных накладных, актов при получении товаров или услуг (табл. 1).

Таблица 1. Расчеты с организациями за товары и услуги.

В учреждении имеется внебюджетная деятельность и производится ежедневный мониторинг производимых затрат и заполняется таблица с накопительными данными с начала года (таблица 2).

Таблица 2. Ежедневный финансовый мониторинг по статьям затрат, оплачиваемых по предпринимательской деятельности (руб.)

В таблице 2 показаны не только остатки на счете, но и планируемые расходы учреждения, предлагаемые финансовой службой на следующий день. Руководителю учреждения для принятия решения об оплате первоочередных расходов информация поступает в конце рабочего дня. Данная таблица позволяет руководителю учреждения в любой день провести мониторинг состояния расчетного счета по внебюджетной деятельности и спланировать выделение необходимых средств на оплату товаров, работ и услуг. Разработка таблиц для финансового мониторинга позволила руководству ЛПУ эффективно управлять финансами, применяя на практике новые формы документов для управленческого учета.

Таким образом, эффективное использование существующих условий и ресурсов, мониторинг их расходования, применение аналитических методов управленческого учета позволяет руководству бюджетного учреждения принимать оптимальные решения. Приемлемые механизмы управленческого учета каждый руководитель выбирает для своего учреждения. Главное, чтобы они способствовали достижению желаемого результата. Поэтому управленческий учет должен быть привязан к существующей структуре бюджетного учреждения, соответствовать организационным технологиям управления, сложившимся в данном учреждении, и должен быть понятен всем работникам коллектива.

Таким образом, в данной главе мы рассмотрели формирование управленческого учета в медицинской организации на примере ГБУЗ "Станция переливания крови" Министерства здравоохранения Краснодарского края. Управленческий учет, в частности финансовый мониторинг, позволяет руководителю учреждения определять направление первоочередных расходов на содержание учреждения. Ежедневный мониторинг группой экономистов выписок лицевых счетов из казначейства позволяет производить анализ движения денежных средств и планировать оплату расходов на ближайший период, осуществляя при этом и анализ кредиторской и дебиторской задолженности.

3. Перспективы развития управленческого учета учреждений здравоохранения

Оказание платных медицинских услуг является основным и единственным направлением деятельности медицинских учреждений, что представляет собой одну из экономических особенностей функционирования учреждения. Экономический характер сферы услуг в рыночной экономике значительно отличается от экономического характера этой сферы в условиях прошлого экономического уклада, относившего услуги в основном лишь к определенной целесообразной деятельности с непроизводительным характером труда [18, с. 1].

К изменению источников финансирования деятельности медицинских учреждений привела коммерциализация социальной сферы в целом, в том числе такого ее сегмента, как сфера медицинских услуг (интегрирующая сферу здравоохранения и сферу услуг). В настоящее время таковыми источниками являются личные средства граждан, средства юридических лиц, страховые взносы системы добровольного медицинского страхования, страховые взносы системы обязательного медицинского страхования, бюджетные средства [22, с. 15].