Файл: Учет труда и заработной платы. (Рабочая сила, труд и заработная плата как объект учета).pdf

Введение

Расходы на оплату труда – один из крупных блоков расходов в себестоимости организации. С расходами по оплате труда также связана обязанность компании выступать налоговым агентом, перечисляя в бюджет НДФЛ за работников, а также осуществлять платежи во внебюджетные фонды.

Актуальность рассматриваемой темы заключается в том, что за некорректный учет, несвоевременное перечисление налогов и взносов компания может получить существенный штраф.

Целью данной работы является изучение учета труда и заработной платы. Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить сущность рабочей силы, затрат на оплату труда, состав затрат на оплату труда, а также задачи учета труда и заработной платы;

- изучить особенности бухгалтерского учета труда и заработной платы;

- рассмотреть организацию оплаты труда и учета труда и заработной платы на предприятии;

- рассмотреть особенности начисления заработной платы, пособия по временной нетрудоспособности, а также налога на доходы физических лиц (на абстрактном примере).

- изучить направления совершенствования учета труда и заработной платы на предприятии.

Объект исследования - il FORNO Group, предмет исследования – учет труда и заработной платы. В работе использовались в качестве теоретической базы работы российских ученых, а также Налоговый Кодекс, Трудовой Кодекс, Положения по бухгалтерскому учету, План счетов и прочее.

Основными источниками для написании работы выбраны нормативные акты, так как следование нормативным актам в осуществлении учета труда и заработной платы позволит избежать начисления штрафов и организовать данный учет в соответствии с требованиями учета, кроме того, нормативные документы являются первоисточником, а значит, свободны от ошибок в интерпретации и личных мнений других авторов.

1. Теоретические основы учета труда и заработной платы

1.1 Рабочая сила, труд и заработная плата как объект учета

Бухгалтерский, управленческий и налоговый учет труда и заработной платы является основой для предоставления информации для управления персоналом, а также для осуществления всех необходимых платежей.

Рабочая сила – один из важных ресурсов, используемых на предприятии.

Затраты на рабочую силу - это сумма вознаграждений в денежной и не денежной формах за отработанное и не отработанное время, расходы организаций, связанные, в частности, с обеспечением работников жильем, профессиональным обучением, культурно-бытовым обслуживанием, социальной защитой, включая расходы на пенсионное, медицинское и другие виды страхования, командировочные расходы, а также налоги и сборы, связанные с использованием наемной рабочей силы, сумма вознаграждений за выполненную работу и дополнительных расходов, понесенных предприятиями и организациями (работодателями), в пользу работников [1, C.219-220].

Учет затрат на рабочую силу в системе бухгалтерского учета занимает одно из центральных мест и представлен как часть учета издержек производства.

Одной из важнейших функций учета трудовых ресурсов предприятия является планирование, предусматривающее решение следующих задач:

1. определение целей в области трудовых ресурсов, исходя из главных целей предприятия, условий выпуска продукции и ее сбыта;
2. определение численности работающих;
3. оценка текучести кадров и обеспечение своевременной замены увольняющихся;
4. определение места и времени дефицита рабочей силы и т.д. [5, C.198].

Потребность предприятия в персонале должна планироваться по группам и категориям работающих [3, C.146].

Учет рабочей силы ведется по следующим направлениям:

1. Учет затрат на рабочую силу по классификационным группам - основная заработная плата производственных рабочих, занятых на технологических операциях; оплата труда, входящая в состав накладных расходов. 
2. Учет начислений и удержаний из заработной платы, причитающейся каждому работнику; учет различного вида отчислений, причитающихся отдельным фондам и внебюджетным организациям [2, C.139].

Цель учета затрат на рабочую силу - определение затрат рабочего времени по видам деятельности; величины выработки или степени выполнения сменного задания; достоверное исчисление заработной платы; расчеты с работающими по оплате труда, контроль за использованием фондов оплаты труда [15, C. 205]. 

Затраты на персонал составляют существенную долю затрат компании.

Издержки на персонал включают три группы затрат:

1. Расходы на оплату труда (фонд заработной платы).
2. Выплаты социального характера.
3. Расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального характера [4, C.126].

В состав расходов на оплату труда включаются:

1. Оплата за отработанное время, в том числе:
   • заработная плата по тарифным ставкам, окладам, сдельным расценкам; процент от стоимости оказанных услуг, выручки;
   • стимулирующие доплаты; ежемесячное вознаграждение за стаж и выслугу лет;
   • компенсационные выплаты в связи с режимом работы и условиями труда;
   • оплата руководителям и специалистам, привлекавшимся к подготовке, переподготовке и повышению квалификации кадров и отвлекаемым от основной работы;
   • оплата разницы в окладах при временном заместительстве, работы совместителей и другого несписочного персонала [16, C.364];
2. Оплата за неотработанное время, в том числе:
   • оплата ежегодных, дополнительных и учебных отпусков;
   • оплата льготного времени и времени выполнения государственных обязанностей, доноров;
   • единовременные премии по итогам работы за год; оплата подарков;
   • компенсации за неиспользованные отпуска;
   • материальная помощь [6, C.114].

К выплатам социального характера относятся:

• единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, выплачиваемые за счет средств предприятия;
• оплата туристических и санаторных путевок, занятий спортом:
• материальная помощь, предоставляемая в связи с семейными обстоятельствами [2, C.205].

Расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального характера, включают страховые взносы в социальные фонды, негосударственные пенсионные фонды и выплаты из них; авторские вознаграждения; стоимость форменной одежды и спецодежды; расходы, связанные с командировками; расходы на платное обучение работников; расходы на проведение социально-культурных и спортивных мероприятий [9, C.306].

Издержки по оплате труда, оплата отпусков, оплата льготного времени, премии, компенсации за неиспользованные отпуска включаются в статью фонд оплаты труда.

Также на все эти суммы начисляются отчисления во внебюджетные фонды, отражаются в статье фонд оплаты труда.

Выплаты социального характера, выплаты материальной помощи осуществляется из прибыли.

Размер заработной платы работника компании рассчитывается на основе должностных окладов и тарифных ставок, которые могут быть дополнены надбавками, премиями, доплатами.

На уровень заработной платы влияют: обязанности и степень ответственности; уровень знаний, квалификации и опыта работы, предъявляемые к конкретной должности [1, C.119].

Затраты на оплату труда не являются однородными и поэтому их классифицируют в целях удовлетворения требований управления, так, обычно применяется следующая группировка затрат на рабочую силу:

1. по видам - основная и дополнительная;
2. элементам - повременная, сдельная, премии, оплата простоев;
3. по составу работников - списочно-штатный, совместители, работающие по договорам подряда; 
4. по категориям работников - рабочие, служащие, из состава которых выделяют руководителей [6, C.169]. 

Затраты на рабочую силу являются частью себестоимости [1, C.119]. К ним относятся:

1. Затраты на оплату труда производственных работников (оплата по сдельным нормам и расценкам, повременно оплачиваемые работы).
2. Выплаты стимулирующего характера.
3. Непроизводительные выплаты (оплата простоев, оплата за брак не по вине рабочего; доплаты за отклонения от нормальных условий работы, и т.п.).
4. Затраты по найму, отбору рабочей силы, по нормированию и планированию численности и труда, обучению, аттестации.
5. Затраты на подготовку руководства.
6. Затраты на оплату труда ремонтников, работников вспомогательного производства, включаемые в состав общепроизводственных расходов.
7. Затраты на оплату труда инженерно-технических работников и административного персонала, включаются в состав общепроизводственных расходов. 
8. Затраты на оплату труда специалистов и руководителей, занятых управлением предприятием, включаются в состав общехозяйственных расходов [15, C.115-116].

Данная группировка затрат на рабочую силу в большей степени отвечает целям управления затратами и исчисления себестоимости, а также целям контроля и регулирования расходов.

Кроме затрат на рабочую силу и численности работающих, использования рабочей силы, в рамках управленческого учета проводится учет выработки.

Учет численности работающих и использования их времени осуществляется табельным учетом.

Учет выработки должен организовываться исходя из характера технологического процесса, организации производства и действующих систем оплаты труда. Расчленение частичного процесса производства на операции по технологическому и организационному принципам позволяет учесть результаты труда каждого рабочего или производственной бригады [9, C.309].

Учет выработки может быть осуществлен следующими способами [8, C.118]:

1. По конечной производственной операции (заработная плата рабочих каждого участка). Заработную плату определяют исходя из количества продукции, прошедшей конечную производственную операцию, выполняемую бригадой. Данный способ учета выработки применяется при поточной организации труда со стабильным ритмом, где отсутствуют межоперационные остатки незавершенного производства.
2. Инвентарным методом (выработка по отдельным рабочим местам). Выработка рассчитывается с учетом остатков в незавершенном производстве на начало и на конец периода. Данный способ учета выработки применяется на поточных линиях со свободным ритмом, меняющимися запасами деталей, в условиях массового и крупносерийного производства. Применяется в условиях серийного и массового производства, где на отдельных рабочих местах в течение отчетного периода производятся разные или редко повторяющиеся изделия.

4. Путем расчета – при невозможности применить выше перечисленные способы.

Таким образом, способ учета выработки находится в непосредственной зависимости от организации процесса производства и осуществляется на основе документов, фиксирующих ежедневно количества произведенного одним работником (бригадой работников), на основании данных документов также рассчитывается место бригады в производственном соревновании и коэффициент трудового участия (когда учет вклада каждого работника возможен только эмпирическим путем) [5, C.129].

Важным средством повышения достоверности данных учета и упрощения оформления и обработки документов являются совмещение документов о выработке с документами по расходу материалов и движению полуфабрикатов (например, сопоставимость маршрутных листов и раскройных листов, документы приема продукции на склад и выдачи продукции со склада и норм расхода материалов на продукцию и прочее).

1.2 Бухгалтерский учет труда и заработной платы

Для начисления заработной платы существует в бухгалтерии специальный счет 70. Носит он название «Расчеты с персоналом по оплате труда» [4, C.116].

В графе дебета отображают суммы, удержанные из заработной платы и невыплаченные в положенное время деньги и выплаченные. Кредит содержит в себе данные об имеющейся в компании задолженности перед сотрудниками, причем как на начало, так и на конец периода, а также начисленные суммы, предназначенные для выдачи заработной платы или же других выплат для сотрудников [10, C.312].

Производя расчеты, сотрудник бухгалтерии основывается на определенных нормативных документах:

• Штатном расписании – документе, в котором четко зафиксированы все должности и размеры причитающихся им окладов;
• Документах, в которых зафиксированы расценки;
• Приказах, в которых говорится о факте начисления различных премий или же материальной помощи.
• Персональные надбавки могут выплачиваться за совмещение профессий, за выполнение особо важных заданий, за рационализаторские идеи.
• Также устанавливаются доплаты.
• Доплаты за условия труда делятся на 3 категории:
• 1. Доплаты за работу в ночное время (с 23.00 до 6.00).
• 2. Доплаты за работу в выходные и праздничные дни.
• 3. Доплаты за работу сверх нормативного времени [18].

Заработная плата начисляется на счет 70 в корреспонденции со счетом, который описывает место работы сотрудника (20 – основное производство, 26 – работник управления, 23 – работник вспомогательного производства, 44 – менеджер по продажам и прочее).