Файл: Учет труда и заработной платы. (Рабочая сила, труд и заработная плата как объект учета).pdf

Проводки начисления заработной платы и компенсирующих, стимулирующих выплат

Дебет 20 (23,25,26, 44) Кт 70 – начисление заработной платы работникам основного производства (вспомогательного производства, работникам, обслуживающим общие нужды участка, управленческому персоналу, персоналу, участвующему в сбыте продукции) [2, C.124].

Из зарплаты удерживается и перечисляется в бюджет НДФЛ.

Проводки:

Дт 70 Кт 68

Дт 68 Кт 51

Работник может иметь вычеты по НДФЛ, тогда сумму заработной платы уменьшают на размер вычета перед начислением НДФЛ [14]. Право на вычет должно подтверждаться документами (стандартный вычет на ребенка – свидетельство о рождении ребенка, имущественный – справка из налоговой о наличии такого права и т.д.).

Составляется регистр ведомость расчета заработной платы.

Также могут осуществляться удержания по исполнительным листам, по погашению ранее предоставленного займа, по возмещению ущерба.

Проводки по исполнительным листам и удержанию ранее выданного кредита:

Дебет 70 Кт 73

Проводки компенсации ущерба Дт 70 Кт 73, Дт 73 Кт 94.

Все удержания должны быть подтверждены соответствующими документами [3, C.128].

На заработную плату начисляются отчисления на страховые взносы по установленным процентам: 22% - стандартный процент отчислений от общего фонда заработной платы в Пенсионный Фонд, 5.1% - в Фонд обязательного медицинского страхования, 2.9% - в Фонд социального страхования, от 0.2% и выше в зависимости от вида деятельности – отчислении в Фонд социального страховании по направлению «профессиональные риски» [6, C.314].

Отражаются они в учете проводкой Дебет 20 (23,25,26, 44) Кт 70 (т.е. относятся туда же, куда и заработная плата, с которой они отчисляются), уплачиваются в бюджет проводкой Дт 69 Кт 51.

Кроме того, что сотрудники имеют право на получение заработной платы, они, согласно Трудовому Кодексу, имеют право также на оплачиваемый отпуск в размере не менее 28 дней (ст.43 ТК РФ), а также на оплату по листам временной нетрудоспособности [18].

Размер этих выплат тесно связан с оплатой труда, регламентированной законодательством, поэтому необходимо рассмотреть также бухгалтерский учет данных выплат в рамках рассмотрения учета заработной платы.

В главе 12 Трудового Кодекса РФ приведено понятие и условия предоставления отпуска, перечислены виды отпусков, базовая продолжительность и возможность деления отпуска на части, объем этих частей, порядок исчисления и предоставления, очередность предоставления отпусков, случаи выплаты денежной компенсации за неиспользованный отпуск и т.д. [18]

Существует унифицированная форма Т-60, утвержденная Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты". Применение ее не регламентируется, компании могут с 2013 года сами создавать свои формы отчетности.

В правилах «О порядке предоставления и суммирования трудовых отпусков» приводится порядок предоставления трудовых отпусков различным категориям работников, а также охарактеризован порядок суммирования трудовых отпусков.

Согласно статье 122 Трудового Кодекса работник имеет право на основной отпуск, который предоставляется через 6 месяцев после начала работы (кроме определенных указанных в Трудовом Кодексе категорий) [18].

Если работник увольняется до получения первого отпуска, ему при увольнении выплачивается компенсация за неиспользованный отпуск в сумме, пропорционально отработанному времени.

В статье 126 Трудового Кодекса указано, что количество дней отпуска, свыше 28 дней, может быть заменен денежной компенсацией, кроме отпусков работников с вредным производством, несовершеннолетних, беременных [18].

Отпуск должен быть продлен или перенесен при нетрудоспособности, выполнении государственных обязанностей во время отпуска и т.п.

Отпуск оформляется приказом.

Расчет и оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до начала отпуска. Об этом говорится в статье 136 ТК РФ [18].

Статьей 114 ТК РФ предусмотрено, что при предоставлении работнику организации ежегодных отпусков, за ним сохраняется место работы, занимаемая должность и средний заработок, т.е. время нахождения в отпуске подлежит оплате исходя из среднедневной заработной платы [18].

Для расчета среднедневного заработка необходимо определить:

- расчетный период;

- сумму выплат, которую работник получил в расчетном периоде;

- полностью или не полностью отработан расчетный период [18].

Сумма отпускных к ежегодному отпуску рассчитывается исходя из среднего заработка за 12 месяцев, предшествующих месяцу отпуска.

Расчетным периодом для расчета среднего дневного заработка являются календарные дни за предшествующие 12 месяцев, которые определяются следующим образом:

• полностью отработанные месяцы расчетного периода умножаются на среднемесячное число календарных дней в году – 29,4.
• если какой-то из месяцев расчетного периода отработан не полностью, то средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы фактически начисленной за расчетный период на 29,4 умноженное на количество полных календарных месяцев и количество календарных дней в неполных календарных месяцах. Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления 29,4 на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце [18].

За установленный расчетный период выбираются и суммируются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у работодателя, независимо от источников этих выплат. Не учитывается в расчете среднего заработка, например, выплата больничного, материальной помощи и прочее.

Если расчетный период отработан полностью, то для определения среднедневного заработка нужно:

1. просуммировать заработную плату и другие выплаты, начисленные в расчетном периоде;

2. количество отработанных месяцев расчетного периода умножить на 29,4; т.е. 12 месяцев Х 29,4 [18].

3. Далее две эти цифры делятся друг на друга.

Если расчетный период отработан не полностью, то для определения среднедневного заработка нужно:

1. просуммировать заработную плату и другие выплаты, начисленные в расчетном периоде;

2. подсчитать количество полностью отработанных месяцев расчетного периода и умножить его на 29,4;

3. в каждом не полностью отработанном месяце расчетного периода подсчитать количество календарных дней путем деления 29,4 на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце;

4. сложить пункт 2 и пункт 3;

5. для получения среднедневного заработка пункт 1 разделить на пункт 4 [18].

Сумма отпускных рассчитывается как произведение числа дней отпуска и полученной суммы среднедневного заработка.

Оплата за отпуск, как и заработная плата, учитывается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», на данную величину начисляют отчислении во внебюджетные фонды (счет 69 «Расчеты с внебюджетными фондами») [2, C.125].

Начисление и выплата пособия по временной нетрудоспособности в Российской Федерации регламентируется различными документами, в том числе статьей 183 Трудового Кодекса РФ, которая регламентирует обязательность его начисления, приводит законы, которыми следует руководствоваться в данном процессе, общий порядок выплат и особенности процедуры; правила определения размера компенсаций [11].

Выплата пособий по временной нетрудоспособности – обязанность работодателя и фонда социального страхования. Следует отметить, что выплачиваются они только тем, кто работает по трудовому договору, в случаях, когда государство устанавливает обязанность их выплат (ч. 6 ст. 2 Закон N 255-ФЗ, Приказ Министерства здравоохранения РФ под номером 624 и прочие аналогичные законы вводят перечень случаев, когда осуществляется выплата лицам, без официального трудового договора) [6, C.132].

Также право на получение пособия по временной нетрудоспособности имеют уволенные из организации граждане, если болезнь их настигла не позднее 30-ого дня после увольнения; находящиеся в отпуске сотрудники, которые вправе перенести неиспользованные дни отдыха, потраченные на излечение от недуга, на более поздние времена.

Установка размера пособия производится в размерах, пропорциональных заработку, иному доходу или в твердой сумме.

Под временной нетрудоспособностью понимается невозможность выполнения работником своих трудовых обязанностей в связи с потерей или снижением трудоспособности вследствие болезни (травмы) или иных предусмотренных законодательством социально значимых причин [17].

Основанием для назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности является листок временной нетрудоспособности, который должен быть оформлен в соответствии с законодательством, предоставлен работодателю (ФСС, центру занятости, прочим организациям в зависимости от категории получателя) [7].

Больничный лист выдается только организациями, имеющими такое право (государственные, частные лицензированные медицинские организации), содержит подпись врача и печать учреждения [17].

Больничный лист – документ, выдаваемый не только по причине заболевания работника. Он также оформляется на сотрудников, которые имеют временную нетрудоспособность в связи: с беременностью и родами; с уходом за больным ребенком или взрослым родственником; с долечиванием или отдыхом в санатории и подобных ему учреждениях [7].

В 2018 году начался переход на электронные больничные.

Согласно положениям актов, размерность компенсационных выплат определяется с учетом заработной платы заболевшего работника; его страхового стажа; длительность вынужденного отдыха:

Законодательством установлен минимальный и максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, а также порядок его расчета.

Если рассчитанный по методике размер пособия меньше, чем если бы он рассчитывался, исходя из МРОТ, то расчет должен быть выполнен на основе МРОТ. При этом страховой стаж работника должен быть не менее 6 месяцев.

Предельная база для начисления взносов составила:

• в 2018 году - 815 000 руб.;
• в 2019 году - 865 000 руб. [12]

Величина ежегодно устанавливается (индексируется) постановлениями Правительства РФ и характеризует максимальную сумму, с которой могут быть уплачены взносы в ФСС за год. 

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается только по основному месту работы, где находится трудовая книжка, при условии, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня восстановления трудоспособности [17].

Существует определенная методика расчета пособия по временной нетрудоспособности, она различается для разных систем оплаты труда.

При повременной оплате труда для исчисления пособия берется месячный оклад (должностной или персональный), дневная или часовая тарифная ставка с учетом постоянных доплат и надбавок, получаемых на день наступления нетрудоспособности, и среднемесячный размер суммы премий. Если работник получает неполный должностной оклад, то и пособие исчисляется из фактически получаемой части оклада [11].

При сдельной оплате труда пособие исчисляется из среднего заработка за два последних календарных месяца, предшествующих первому числу месяца, в котором наступила нетрудоспособность, с прибавлением к заработку каждого месяца среднемесячной суммы премий. Если в указанных двух месяцах рабочий или служащий фактически проработал не все дни (по его графику), то для исчисления пособия берется заработок за фактически проработанные дни в каждом из этих двух месяцев.

Средний заработок рассчитывается, как сумма выплат за предыдущие 2 года и делится на 730. Если в течение этих двух лет у сотрудника были дни болезни, то их вычитают из 730, а суммы выплат – из общего заработка.

При смене места работы сотрудник предоставляет новому работодателю справку с прошлой работы, чтобы можно было начислить пособия. При ее отсутствии организация делает запрос о сумме зарплаты за предыдущие два года [7].

Рассмотрим данный принцип при расчете пособия, исходя из установленной базы максимальной суммы, с которых выплачивается сумма по листку нетрудоспособности. Чтобы определить сумму пособия по больничному листу к выплате, размер дневного пособия умножают на количество календарных дней болезни, указанное в больничном листе [11].

Выплата пособия по временной нетрудоспособности в размере 100% заработка производится при временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья или профессионального заболевания; при стаже работы не менее 8 лет. Если стаж работы составляет от 5 до 8 лет, то оплачивается 80% больничного, если менее пяти лет – 60% [7].

Кроме пособия по временной нетрудоспособности по болезни или по иным причинам, связанным с самим работником, существуют пособия по нетрудоспособности в связи с уходом за детьми.

Согласно ст. 3 Федерального закона № 255-ФЗ  пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованным лицам:

• за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя;
• за остальной период (последующие дни нетрудоспособности) – за счет средств бюджета ФСС РФ.