Файл: Учет труда и заработной платы. (Рабочая сила, труд и заработная плата как объект учета).pdf

Начисления заработной платы производят на последнее число каждого месяца.

На все начисления заработной платы делаются проводки по начислению отчислений (в пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд медицинского обеспечения), по кредиту – счет 69, по дебету – корреспондирующие счета.

Кроме начисления зарплаты с отчислениями, в учете расчетов с персоналом осуществляются следующие проводки:

1. Пособия по временной нетрудоспособности или отпуску по уходу за ребенком до 1,5 лет, декретные выплаты, материальная помощь – проводка Д 69 К70 – начислено пособие;
2. Перевод Дт70 Кт51 – выдача зарплаты на карту сотруднику;
3. Удержан НДФЛ Дт68Кт70 (13% от начисленной зарплаты переводится в день выплаты зарплаты);
4. Удержаны алименты по исполнительным листам Дт70 Кт76;
5. Невозвращенные подотчетные средства Дт70Кт71;
6. Взыскание материального ущерба с работника Дт70Кт73;
7. Удержание по ранее выданным займам Дт70 Кт73 [2, C.162].

По законодательству выплату заработной платы производят не реже двух раз за месяц. Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают в день выдачи заработной платы, установленный внутренними нормативными актами в организации, отпускные – в течение трех дней до того, как сотрудник уйдет на отдых, расчет при увольнении – в последний день выполнения трудовых обязанностей работником.

2.4 Примеры расчетов в рамках учета труда и заработной платы

Рассмотрим, как рассчитывается заработная плата, налог с данной заработной платы, а также выплаты по пособию по временной нетрудоспособности для абстрактного администратора смены в данной организации, обозначим его как Иванова Ивана Ивановича.

Не абстрактные данные для анализа недоступны, так как это персональные данные, их распространение запрещено законом «О персональных данных».

Рассмотрим должность администратора.

Для данной должности существует следующая характеристика (таблица 5).

Таблица 5

Характеристика должности (на примере администратора)

Источник – положение об оплате труда

Таким образом, заработная плата администратора зала будет рассчитана как произведение 2.5 прожиточных минимумом на данный коэффициент. Эта величина и является заработной платой (базовым окладом) администратора. При пересмотре величины прожиточного минимума увеличивается и базовый оклад.

То есть заработная плата условного Ивана Ивановича составит 2,5 * 18781 * 2,4 = 112686 руб.

Иван Иванович работает по официальному трудовому договору, в управлении компанией, имеет двух несовершеннолетних детей 4 и 9 лет. Стаж трудовой деятельности 12 лет, при этом на данном месте работы он работает несколько месяцев, весь стаж отработан на прочих местах работы. Предположим, что он предоставил в бухгалтерию больничный лист, выданный и заверенный в установленной форме, в форме установленного образца, подтверждающий, что он болел с 12 по 30 декабря 2018 года. Тогда пособие будет рассчитываться исходя из заработка за 2016 и 2017 год, по справке от предыдущего работодателя.

Сумма выплат, по которым работодатель перечислял взносы в ФСС в данном периоде ежегодно:

- заработная плата 390 000 руб.;

- премия годовая – 10 000 руб.

Итого в 2016 и в 2017 в сумме составила 800 000 рублей.

Рассчитаем среднедневной заработок за период 2016-2017 гг.

800 000 / 730 = 1095,8 руб.

Эта величина меньше максимального лимита, который в 2018 году: (718 000 руб. + 755 000 руб.): 730 дн. = 2017,81 руб. [12].

Рассмотрим, насколько отличается от МРОТ среднемесячная заработная плата. Для этого базу для расчета разделим на 24 месяца. Получаем, что в среднем заработная плата в месяц составила 33333 руб. Таким образом, рассчитанная величина выше минимального лимита, меньше максимального лимита, начисление выплаты по листку нетрудоспособности можно вести по ней. На больничном листе, таким образом, сотрудник был на протяжении 8 дней.

Так как страховой стаж сотрудника превышает 8 лет, то больничный ему будет оплачен в размере 100% величины, рассчитанной исходя из его среднедневного заработка за рассматриваемый период. Следует учитывать, что три дня больничного из девяти оплатит компания, остальные – за счет средств ФСС. Таким образом, бухгалтер компании выполнит следующие проводки:

Дебет 26 Кредит 70 1095,8 * 3 = 3287.4 руб. – оплата больничного за счет компании - начисление

Дебет 69 Субсчет «Расчеты с ФСС» Кредит 70 1095,8*(9-3) = 6574.8 руб. - оплата больничного за счет ФСС - начисление

Дебет 70 Кредит 68 Субсчет «Расчеты по НДФЛ» — (3287,4 + 6574,8) × 13% = 9862.2 х 13% = 1282,09 руб. – удержан НДФЛ с суммы пособия

Дебет 70 Кредит 51 (3287,4+6574,8 – 1282,09) = 8580,11 руб. – перечислено с расчетного счета пособие на банковскую карту работника (за минусом НДФЛ).

Следует отметить, что если бы Иванов отработал не 12 лет, а меньше 5, от 5 до 8 лет, то оплата была бы не 100%, а 60% и 80% от среднедневного заработка. Так как лимит нахождении на таком больничном составляет 7 дней за один случай и не более 30 дней на протяжении года (п. 6 ч. 5 ст. 6 Закона № 255-ФЗ), то все дни больничного, который оформлен сверхнормативно, будут не оплачены [7].

У Иванова Ивана Ивановича двое детей. У него оформлено заявление на предоставление стандартного налогового вычета на имя работодателя. Т.к. у Иванова Ивана Ивановича двое несовершеннолетних детей, то ему предоставляется налоговый вычет на первого ребенка (код вычета 108) в размере 1400 рублей и на второго ребенка (код вычета 115) в размере 1400 рублей. Оформленный стандартный вычет уменьшает налогооблагаемую базу на свою величину. Он отображается в расчетно-платежной ведомости.

Общая сумма дохода Иванова Ивана Ивановича за рассматриваемый налоговый период (год), облагаемая налогом на доходы физических лиц по ставке 13%, составит 112686*12 = 1352232 руб. Данная сумма складывается из ежемесячных доходов Иванова Ивана Ивановича, представляющих собой заработную плату. С учетом предоставленных налоговых вычетов в размере 1400*12 + 1400*12 = 33600 рублей налогооблагаемая база составит 1318632 рублей. Налог на доходы физических лиц, исчисленный по ставке 13%, составит 171422 рублей (сумма налога на доходы физических лиц округляется до целых чисел по законам математического округления) [14].

Стандартный налоговый вычет в этом случае мог быть оформлен при подаче налоговой декларации вместе с остальными вычетами, на которые Иванов Иван Иванович имеет право, но не написал заявление на предоставление данного налогового вычета при наличии такой возможности на имя налогового агента – своего работодателя. Исходя из этой же суммы дохода, на которую начисляют НДФЛ, рассчитывают и страховые взносы (до суммы 800 тыс. руб.)

Раз в квартал осуществляется заполнение компанией формы 6-НДФЛ, где указывается общая величина фонда оплаты труда и сумма начисленного НДФЛ, который, как агент сотрудника, компания должна уплатить в бюджет.

Также ежемесячно компания предоставляет в ПФР форму СВЗ-М, в которой указывает перечень сотрудников, которые у нее работают.

Ежеквартально же компания сдает в налоговые органы расчет по страховым взносам, содержащий информацию о полученных доходах всего и по каждому сотруднику, о начислениях страховых взносов в ПФР, ФОМС, ФСС (кроме профрисков) всего и по каждому сотруднику [14].

Также компания ежеквартально сдает отчетность в ФСС по профессиональным рискам, которая также содержит информацию о начисленной заработной плате, начисленных с нее по установленной ставке взносах на профессиональные риски и о размере уплаченных в периоде взносах на профессиональные риски.

Ежегодно компания сдает форму 2-НДФЛ, в которой указано, сколько налогов было перечислено за работника, сколько доходов и каких именно получил работник в рассматриваемом периоде помесячно. Форма 2-НДФЛ сдается по каждому работнику.

Таким образом, учет труда и заработной платы в организации поставлен достаточно качественно. Основные счета, используемые в процессе учета, - это стандартные счета плана счетов для данных действий: 70,69,68,20,73. Учет ведется в разрезе работников и в соответствии с нормативными документами.

1. Совершенствование учета труда и заработной платы

Совершенствование управленческого учета рабочей силы – важное направление в деятельности администрации предприятия.

Совершенствование управленческого учета рабочей силы, так же, как управленческий учет рабочей силы, может осуществляться по направлениям:

1. Учет рабочего времени.
2. Учет заработной платы персонала в соответствии с используемой системой оплаты труда и существующим положением о премировании.
3. Учет отчислений и удержаний [8, C.142].

Учет рабочего времени в организации, как было рассмотрено выше, осуществляется в виде заполнения табель-календаря, где фиксируются выходы и невыходы на работу, а также сверхурочная работа.

Этих данных для проведения анализа использования рабочего времени и повышения его эффективности недостаточно, так это достаточно поверхностные данные, не учитывающие, например, внутрисменные по разным причинам [10, C.318].

Для более четкого понимания структуры рабочего дня и выявления возможных проблем необходимо провести хронометраж рабочего времени по всем основным категориям работников.

Хронометраж рабочего времени помогает правильно отслеживать и учитывать рабочее время сотрудника.

Основные цели, преследуемые при проведении хронометража рабочего времени:

1. Разработка нормативов единицы времени для выполнения отдельных видов действий.
2. Оценка соответствия действующих нормативов требованиям качества выполняемой работы.
3. Определение оптимальных методов труда.
4. Выявление причин невыполнения существующих норм.
5. Совершенствование трудового процесса на рабочих местах [4, C.116].

Хронометраж позволяет определить резервы оптимизации затрат на рабочую силу, повышения эффективности деятельности.

Важной задачей управленческого учета является обеспечение процессов управления корректными и полными данными.

В связи с этим необходимо внести более подробную детализацию счета учета затрат по расчетам с персоналом (счет 70) и осуществлять учет хотя бы по участкам (аналитический учет на субсчетах), а также по видам начислений – оплата труда, отпускные, премии и прочее [4, C.134].

В процессе управленческого учета трудовых ресурсов следует осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы, выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости продукции.

Отметим, что для более корректного анализа и формирования стоимости услуги возможно перейти со стандартного метода учета на так называемый стандарт-костинг.

Стандарт-костинг – система калькулирования себестоимости и управления затратами путем утверждения стандартов по отдельным их видам и анализа отклонений между фактическими и стандартными затратами [13].

В основе стандарт-костинга находятся нормативы, составление предварительных калькуляций, учет всех фактически понесенных затрат с выявлением отклонений от норм.

В основу системы стандарт-костинг положены следующие принципы:

1. предварительное нормирование затрат по элементам и статьям затрат;

2. составление нормативных калькуляций на изделие и его составные части;

3. раздельный учет нормативных затрат и отклонений;

4. анализ отклонений;

5. уточнение калькуляций при изменении норм.

Основное отличие от применяемого нормативного учета – то, что отклонения будут отнесены не на стоимость продукции (или общехозяйственные расходы в случае затрат на администрирование, обучение и прочие действия с персоналом), а непосредственно на финансовые результаты компании.

Для данного вида бизнеса учет по методу характерен высокий уровень нормируемости, а также установление цен на основе себестоимости, поэтому стандарт-костинг является корректным выбором для ведения учета [13].

Таким образом, в части совершенствования управленческого учета рабочей силы можно предложить повышение подробности аналитического учета начисления затрат по персоналу, учет рабочего времени в более подробном разрезе, проведение хронометража для выявления непроизводительных потерь, пересмотр системы материального стимулирования в сторону более равномерного и привязанного к результатам деятельности премирования, а также введение нематериального стимулирования, рассмотрение возможности применения иной системы учета для более корректного отражения отклонений (не в себестоимости услуги, а в финансовом результате) – метод стандарт-костинг.