Файл: Налоговая система РФ и проблемы еe совершенствования (Налоги как фактор экономической и финансовой безопасности).pdf

Рассмотрев существующие модели, можно сделать вывод, что на данном этапе базу для новой налоговой системы Российской Федерации стоит искать среди стран, входящих в ту же группу, что и Россия, поэтому за основу можно взять налоговую систему Италии, в которой уровень налоговых поступлений в бюджет стабильно находятся на высоком уровне.

Несмотря на то, что налоговая система России и Италии относится к одной модели, существуют определенные различия между ними. Так, налоговая система Италии имеет двухуровневую структуру: государственный (национальный) и местный уровень, в то время как в России все налоги делятся на федеральные, региональные и местные.

Следующее различие заключается и в количестве налогов и сборов: в России налогообложение представлено 14 налогами и сборами, а в Италии – 40 видами [26].

Основными налогами в Италии выступают подоходный налог для физических лиц, НДС и корпоративный налог для юридических лиц. Эти налоги государственного уровня составляют почти 80% от налоговых поступлений. В России же основными налогами являются налог на добавленную стоимость, доля которого в налоговых поступлениях составляет 35,1%, и налог на добычу полезных ископаемых, на который приходится 46,0% поступлений.

Важнейшим отличием налоговых систем рассматриваемых стран является использование разных налоговых шкал при установлении ставок налогов. В России применяется линейная шкала, а в Италии – прогрессивная, что объясняет различие ставок на одни и те же налоги. Например, ставка налога на доходы физических лиц России и Италии отличаются существенно,13% и 23% соответственно. Следовательно, граждане Италии, получающие высокие доходы обременены больше, чем граждане России с аналогичным уровнем заработка. Также в Италии есть дополнительная основная ставка 38% по налогу на добавленную стоимость, распространяющаяся на предметы роскоши, что свидетельствует о дополнительной налоговой нагрузке на богатых граждан, так как они являются главными потребителями товаров, относящихся к данной категории.

Интересно, что в отличие от российской системы, государственные организации не перечисляют налоги в бюджет. Их деятельность финансируется за минусом начисленных налогов.

Важно отметить, что налогоплательщики в России и в Италии обладают очень схожими правами, при этом их обязанности разнятся. Например, в России налогоплательщик должен хранить необходимые документы в течение четырех лет, а в Италии – семи лет.

Для наиболее полного сопоставления налоговых систем Российской Федерации и Италии рассмотрим динамику отношения налоговых поступлений к ВВП страны в процентном выражении.

Налоговые поступления в Италии более стабильны и их уровень в процентном отношении к ВВП выше, чем в Российской Федерации, что положительно характеризует налоговую систему Италии, т.к. стабильность налоговых поступлений позволяет органам государственной власти точнее прогнозировать их поступления и планировать расходование данных денежных средств.

Таким образом, можно сделать следующий вывод. Налоговая система представляет собой достаточно сложную систему, включающую в себя большое количество налогов. По уровню сложности налоговой системы Италия обгоняет Россию на восемь пунктов, занимая 122 место в мировом рейтинге стран. При этом среди итальянских налогов преобладают именно те, уход от уплаты которых, наиболее сложен. К тому же стоит отметить, что преимуществом налоговой системы Италии является ее гибкость и способность приспосабливаться к изменениям, происходящим в экономике страны. Более того, в Италии используется более эффективные налоговые ставки, вследствие чего показатели доли налоговых поступлений в государственный бюджет более стабильны, в отличие от России, что может стать стимулом к пересмотру налоговых ставок в России и использованием ряд рациональных элементов налоговой системы Италии при реформировании отечественной налоговой системы.

2. Анализ налоговой системы РФ

2.1. Налоговые режимы в РФ

В настоящее время предприятия имеют право применять различные налоговые режимы, предусмотренные Налоговым кодексом РФ [2]. Рассмотрим каждый из них.

Общая система налогообложения

Данная система налогообложения является самой сложной из всех существующих в РФ. Она отличается большим количеством налогов: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на имущество не менее, налог на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей.

Общая система налогообложения определяется предприятию или индивидуальному предпринимателю автоматически при регистрации бизнеса, если при регистрации или в течение последующих 30 дней не был выбран любой другой режим налогообложения, то есть общий налоговый режим определяется автоматически при регистрации предприятия или индивидуального предпринимателя.

Упрощенная система налогообложения

При этом варианте налогового режима все уплачиваемые налоги при общей системе налогообложения заменяются уплатой одного налога, а именно либо 6 % с суммы полученного дохода, либо 15 % с суммы учтенного дохода, из которого вычтены произведенные расходы. Объект налогообложения предприятиями определяется самостоятельно.

В настоящее время упрощенную систему налогообложения могут применять предприятия малого бизнеса, у которых доходы по итогам отчетного года не превышают 150 млн руб., балансовая стоимость основных средств менее 150 млн руб., численность работников менее 100 чел. Действующие предприятия могут перейти на данный налоговый режим только с 1 января следующего года, при этом необходимо подать уведомление в налоговую инспекцию до 31 декабря текущего года.

Если предприятием или индивидуальным предпринимателем выбран объект налогообложения «Доходы – расходы» и при этом по итогам отчетного года расходов было произведено больше, чем получено доходов, то в такой ситуации уплачивается минимальный налог 1 % с суммы полученных доходов. В последующие отчетные периоды, а именно в течение 10 лет, сумму полученного убытка можно будет включить в расходы отчетного года.

Единый налог на вмененный доход

Этот налог уплачивается в размере 15 % от величины вмененного дохода. При исчислении и уплате ЕНВД за основу берется размер вмененного дохода, который устанавливается Налоговым кодексом РФ, при этом реальный доход малого предприятия во внимание не берется. Данный налоговый режим может применяться при осуществлении определенных видов деятельности, например розничная торговля, оказание различных видов услуг и др.

На размер вмененного дохода влияет произведение двух показателей: базовой доходности и величины физического показателя (численность работников, площадь объектов или количество транспортных средств). Ежемесячная доходность установлена в п. 3 ст. 346.29 НК РФ, и она каждый год корректируется на федеральный коэффициент К1 (в настоящее время его значение 1,868) и региональный коэффициент К2, который не может быть больше 1 и меньше 0,005.

Единый сельскохозяйственный налог

Данный налоговый режим определяет объектом налогообложения разницу между полученными доходами и произведенными расходами по ставке 6 %. Такой налоговый режим могут выбрать предприятия малого бизнеса, которые занимаются производством сельскохозяйственной продукции. Соответственно, те предприятия, которые занимаются переработкой сельскохозяйственной продукции или ее поставкой, данный налог применять не могут.

Патентная система налогообложения

Воспользоваться патентом могут только индивидуальные предприниматели. Такую систему налогообложения сложно отнести к настоящей системе налогообложения, так как при патентной системе налогообложения практически не ведется полноценный бухгалтерский учет, не сдается налоговая декларация. Расчет налога при этом осуществляется в момент приобретения патента. Патент можно приобрести на срок от одного до двенадцати месяцев.

Следует напомнить, что индивидуальные предприниматели при патентной системе налогообложения должны платить страховые взносы за работников в размере 20 % на пенсионное страхование. На медицинское и социальное страхование взносы не осуществляются. Однако такая льгота не действует на патенты по осуществлению розничной торговли, общественному питанию и сдаче недвижимости в аренду.

Отметим, что предприятия малого бизнеса могут совмещать общую систему налогообложения только с единым налогом на вмененный доход и патентной системой налогообложения. При этом требуется ведение учета доходов и расходов раздельно, то есть по каждому виду деятельности.

Главным позитивным изменением в сфере налогов следует признать гарантии со стороны государства о неизменности правил и процедур налогообложения в течение ближайших шести лет, начиная с 2019 г. Положительным фактором для бизнеса является отмена налога на движимое имущество с 1 января. Уплачивать налог на движимое имущество в 2018 г. обязаны малые предприятия, применяющие ОСНО.

На предприятиях малого бизнеса, которые работают на ЕНВД и УСН, обязанность уплаты налога не распространяется, они должны перечислять имущественный налог, рассчитываемый по кадастровой стоимости, по недвижимости, используемой в производственной деятельности (если она входит в перечень, определяемый согласно п. 7 ст. 378.2 НК РФ) [2].

Сбор был введен в этом году, он уплачивается по ставке 1,1 % от среднегодовой стоимости движимого имущества. Наличие этого бремени способствует сдерживанию инвестиционной активности предприятий. А ведь порядка 70–80 % основных средств, числящихся на балансовом учете компаний, приходится на долю движимого имущества в виде вложений в оборудование, машины, механизмы, транспорт, вычислительную и измерительную технику и другие активы. Поэтому с отменой этого налога следует рассчитывать на рост капиталовложений предприятий в оборудование.

Еще одним послаблением для малого и среднего бизнеса в 2019 г. станет возможность расширения сферы своей деятельности за счет изменения критериев перехода на упрощенную систему налогообложения (УСН). Такая возможность представляется малому бизнесу по причине повышения лимита выручки с 60 млн руб. до 150 млн руб. По нашим оценкам, порядка 16–18 тыс. предприятий с 2019 г. смогут перейти с общего режима на УСН, что, безусловно, будет способствовать снижению их фискального бремени.

К числу значимых мер налогового регулирования и администрирования следует отнести инвентаризацию налоговых льгот и преференций на предмет их эффективного применения. Налоговые послабления, действующие в России, недостаточно стимулируют вовлечение предприятий в инновационную деятельность. Наличие большого числа неэффективных льгот создает предпосылки для сокрытия доходов. Послабления должны быть существенными, выгодными, продолжительными и стабильными, для того чтобы способствовать созданию и развитию огромного количества инновационных структур.

В 2019 г. не получится избежать некоторого роста налоговой нагрузки на бизнес и граждан. Так, например, повышение с 1 января федерального и регионального минимального размера оплаты труда (МРОТ) до величины прожиточного минимума потребует увеличения заработных плат. Это в итоге приведет к росту налоговых отчислений и налоговой нагрузки по НДФЛ и страховым взносам, так как размер этих сборов напрямую зависит от величины оплаты труда. При этом, безусловно, повышение МРОТ до прожиточного минимума – важная социальная мера.

С 1 января 2019 г. повышается налог на добавленную стоимость – с 18 до 20 %. При этом льготная ставка НДС в размере 10 % останется на прежнем уровне, что не скажется на росте цен товаров первой необходимости и повседневного спроса. Также следует отметить, что повышение НДС не затронет малый бизнес, который переведен на специальный налоговый режим. Напомним, что с 2015 г. плательщики НДС в обязательном порядке обязаны сдавать налоговую декларацию в электронном виде через Интернет [6, с. 29]. Увеличение НДС обеспечит дополнительные поступления в бюджет в размере более 500 млрд руб. Однако рост сборов на 2 % в текущих условиях будет болезненным. Повышение налога на добавленную стоимость разгонит инфляцию на 0,8–1,2 п.п. Поэтому от государства потребуются дополнительные меры поддержки отечественных предприятий [24].

Еще одним новшеством станет появление налога на профессиональный доход для самозанятых, уплачиваемый по упрощенной схеме без составления и представления отчетности в налоговую инспекцию. Новый сбор вводится в пилотном режиме в четырех регионах страны: Москве, Московской и Калужской областях и Республике Татарстан. Налог по низкой ставке необходим для вывода самозанятых из «тени», а также для увеличения поступлений в бюджет. Размер сбора будет зависеть от того, кому самозанятые граждане оказывают услуги. Если физическим лицам, то ставка составит 2,5 % от дохода, если же юридическим лицам – то 4,5 % [23].