Файл: Налоговая система РФ и проблемы еe совершенствования (Налоги как фактор экономической и финансовой безопасности).pdf

В результате проведенного исследования установлено, что упрощенная система налогообложения – выгодный налоговый режим для предприятий малого бизнеса. При выборе оптимального налогового режима предприятия малого бизнеса могут наперед определить влияние выбранного режима налогообложения на конечный финансовый результат, так как при этом могут быть учтены и затраты, и выручка, и доходы, и расходы.

Считаем, что специалисты федеральных налоговых служб должны быть заинтересованы в оптимальном налогообложении предприятий малого бизнеса, принимая во внимание, какую важную социально значимую роль они играют для экономики страны. С этой целью налоговики должны проводить обучающие семинары и разъяснительные беседы с бухгалтерами малых предприятий по оптимизации налогов и выбору наиболее подходящего налогового режима.

2.2. Анализ динамики налоговых поступлений в РФ

Налоговые доходы в январе – сентябре 2018 г. выросли на 2 910,2 млрд руб., или на 2,5 п.п. ВВП относительно аналогичного периода прошлого года (табл. 1). Наибольший рост поступлений отмечается по НДПИ (на 1382,2 млрд руб., или на 1,5 п.п. ВВП), в том числе прирост поступлений по НДПИ от нефти на 1321,8 млрд руб.

Таблица 1

Поступления основных налогов в федеральный бюджет в январе – сентябре 2017-2018 г.г. [27]

По внутреннему и импортному НДС, сильно коррелируемым с динамикой ВВП, также отмечается прирост поступлений по итогам 9 месяцев 2018 г. относительно января-сентября 2017 г. (на 0,1 и 0,2 п.п. ВВП соответственно).

Доходы по налогу на прибыль выросли на 0,1 п.п. ВВП по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года, или на 26,8% в номинальном выражении. При этом поступления по налогу на прибыль организаций без учета консолидированных групп налогоплательщиков увеличились на 17,2% в номинальном выражении, в то время как доходы по налогу на прибыль организаций с консолидированных групп налогоплательщиков выросли на 55,3%.

Поступления доходов от внешнеэкономической деятельности за III квартал 2018 г. увеличились на 0,8 п.п. ВВП до 3,5% ВВП, в том числе за счет прироста доходов от экспортных пошлин на нефть на 0,4 п.п. ВВП.

Сокращение на 0,1 п.п. ВВП в III квартале 2018 г. относительно прошлогодних значений показали поступления акцизов на отечественные товары.

Если оценивать соответствие фактических поступлений за 9 месяцев прогнозным значениям, то кассовое исполнение по основным налогам составило от прогнозных годовых объемов: по налогу на прибыль – 91,4%, по вывозным таможенным пошлинам – 83,8%, по внутреннему НДС и НДС на ввозимые товары, работы, услуги – 79,7 и 76,1% соответственно, по внутренним акцизам и акцизам на импортную продукцию – 71,2 и 70,5% соответственно. При сохранении в последнем квартале текущего года достигнутых темпов прироста налоговых доходов общий объем доходной части федерального бюджета может превысить прогнозируемые показатели на 1,6 трлн руб.

Наладка автоматического обмена сведениями позволяет получать от Федеральной таможенной службы (ФТС) данные о стоимости товаров, импортирующихся в Россию, что значительно упростило контроль за возмещением НДС

Благодаря налаженному информационному обмену с таможенной службой налоговыми органами ежегодно контролируется правомерность применения 100% налоговых вычетов по уплаченному на таможне НДС в объеме 1,8 триллиона рублей. За I полугодие 2018 года неправомерное заявление к вычету импортного НДС сократилось с 16,3 до 3%.

В I полугодии 2018 года в ходе выездных налоговых проверок, скоординированных с ФТС, было доначислено 40 миллиардов рублей налогов и штрафов.

Пятая часть от общего прироста налогов без учёта налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ), а это порядка четверти триллиона рублей обеспечило налоговое администрирование, в том числе с использованием той самой информации, которой ФНС на регулярной основе обмениваемся с таможенными органами.

Объем налоговых поступлений в консолидированный бюджет России в 2017 году вырос на 20% до 17,3 трлн рублей по сравнению с 2016 годом.

60% поступлений обеспечили ненефтегазовые поступления. Основной вклад внесли налог на прибыль - 3,3 трлн рублей, сборы которого выросли на 18,8%, и НДС - 3,1 трлн рублей с ростом на 15,5%.

ФНС объяснила взлёт собираемости общим ростом ВВП, совершенствованием системы налогового администрирования, сокращением теневой экономики.

Итак, мы имеем рост собираемости налогов на 20% в 2017 году и предварительно 21,5% в 2018 году. Мы знаем три причины такого роста:
- рост ВВП в 2017 году составил всего 1,5%, а прогноз на 2018 год – 1,5%,
- налоговое администрирование приносит около 2,1 % ежегодно,
- теневая экономика должна тогда уменьшаться ежегодно на разницу от общего прироста и роста по двух другим причинам

Расчет роста администрирования: 250 млрд / 2,4 трлн = 10,5% от прироста, то есть 2 и 2,15% соответственно. Таким образом, теневая экономика страны уменьшилась в 2017 году на 16,4%, а в 2018 году – на 17,9%.

Сегодня в стране наблюдается очевидный тренд на повышение качества администрирования налогов. Это связано как с цифровизацией процессов, так и с выполнением задачи по наполнению региональных бюджетов. Низкая собираемость региональных налогов приводит к недофинансированию бюджета, что не дает возможность регионам привести в порядок дороги, построить новые детские сады или закупить современное оборудование для медицинских комплексов. Одна из главных задач региональных и местных властей - обеспечить финансирование программ, необходимых жителям. Если рассматривать проблему в этой плоскости, значительный рост собираемости налогов во многом связан не столько с повышением налогового бремени в отношении жителей, сколько с более качественным администрированием законодательно закрепленных налогов.

2.3. Оценка зарубежного опыта построения налоговых систем

В настоящее время все налоговые системы зарубежных стран индивидуальны и обладают неповторимыми особенностями, которые были обусловлены историческими, политическими, социально-экономическими и иными условиями жизни общества. Стоит отметить, что экономическая составляющая государства находится в прямой зависимости от уровня и эффективности налогообложения. Следовательно, налоги являются важнейшим элементом перераспределения материальных благ в целях снижения социальной напряженности.

Прежде чем перейти к анализу налоговых систем некоторых зарубежных стран, необходимо указать характерные черты налоговой системы России [21, с.293]:

-стабильность;

-наличие исчерпывающего перечня налогов и сборов;

-справедливость налогообложения населения;

-экономическая обоснованность ставки налога;

-недопущение дискриминации налогоплательщиков.

Рассматривая налоговую систему России, нужно отметить, что она основана на преобладании косвенного налогообложения и налогообложения физических лиц. Наибольшее значение косвенным налогам уделяется в США и странах Европы. К примеру, в Германии косвенное налогообложение составляет практически весь объем федерального налогообложения.

Налоговая система Франции отличается стабильностью перечня налогов, сборов. Ставки же периодически изменяются с учетом социально-экономической обстановки в стране. Стоит указать и иные особенности налоговой системы Франции:

-приоритет косвенных налогов над прямыми;

-широкие возможности применения вычетов, льгот;

-социальная направленность;

-международная «прозрачность»;

-высокий размер взносов в фонды социального назначения.

Налоговая система Германии, самой экономически развитой по всем направлениям европейской страны, является трехуровневой (как и в России): уровень федерации, уровень земель (региональный), уровень общины (местный). Характерной чертой также является множественность налогов и сборов: их насчитывается более 50.

В Германии действует прогрессивная система налогообложения: чем выше доход гражданина, тем больше размер налоговой ставки. Также к признакам немецкой системы налогов и сборов можно отнести: исключение двойного налогообложения, неразглашение тайны личной жизни и коммерческой тайны [11, с.281]

В качестве примера успешной экономической политики в целом и налоговой системы в частности можно привести такую азиатскую страну, как Китай. Экономика Поднебесной с каждым годом повышает свой уровень, свою эффективность и очень скоро опередит Соединенные Штаты. Современная налоговая система Китая начала складываться в 1980-х гг., с середины 1990-х гг. начинают наблюдаться первые положительные моменты. Основными признаками являются:

-прогрессивная шкала налогообложения;

-налог на потребление - своеобразный НДС (ставка до 30% в зависимости от конкретного продукта);

-25 видов налогов;

-возможность уменьшения налога, понижения ставок, наличие специальных экономических зон с льготным налогообложением.

США по уровню ВВП стоит на первом месте среди всех стран мира, а значит, является самой экономически развитой страной в мире. Во многом экономическое благополучие является следствием грамотной налоговой политики. Характерными чертами налоговой системы США являются:

-прогрессивный характер в зависимости от объекта налогообложения;

-возможность штата вводить собственные налоги (собственная налоговая система внутри штата);

-обложение одинаковыми налогами на уровне федерации, штата и местными органами;

-преобладание прямого налогообложения над косвенным;

-около 70% налоговых отчислений налогоплательщиков поступает в федеральный бюджет.

Особое внимание необходимо уделить роли местных налогов и вопросу их распределения в соответствующий бюджет. Местные бюджеты России пополняются в основном (более 80%) за счет налога на доходы физически лиц. Федеральный бюджет пополняется на 50% от суммы налоговых отчислений, региональный - на 30%, местный - на 20% [6, с.29].

Местные бюджеты США, стран Европы играют гораздо более существенную роль в доле бюджета страны. Поступления от НДФЛ в США и Франции в полном объеме направляются в федеральный бюджет, в Германии - распределяются между федеральным бюджетом (42,5%), бюджетом земель (42,5%) и местным бюджетом (15%).

Особенностью системы налогов и сборов Франции является взимание налога на заработную плату (НДФЛ) исходя из годового фонда оплаты труда (ФОТ). Причем устанавливается прогрессивная шкала налогообложения в зависимости от годового размера ФОТ: от 4,5 до 13,5%.

В Великобритании также применяется прогрессивная шкала налогообложения при определении суммы отчислений в зависимости от дохода. При доходе £10,000 - £41, 865 процентная ставка составляет 20%, при £41,866 - £150,000 - 40%; если же сумма дохода превысит £150,000, то процент отчислений увеличится до 45%. Местные бюджеты составляют 70-90% бюджета всего Соединенного Королевства.

Налог на корпорации в Германии распределяется в бюджет федерации и бюджет земель их расчета 50/50. Общий размер налоговых поступлений в Германии перечисляется в размере 48% в федеральный бюджет, 34% - в бюджеты земель, 13% - в местные бюджеты, 5% - в фонд Европейского экономического сообщества [14, с.35].

В таблице 2 представлены налоговые доходы государственного бюджета, приходящиеся на одного жителя государства ряда стран Евросоюза и России.

Таблица 2

Налоговые  доходы государственного бюджета ряда стран Евросоюза и РФ, (долл. США на душу населения) [25]

Рассматривая значения налоговых доходов государственного бюджета стран Европы, мы видим, что наибольшие налоговые доходы за 20152017гг. были получены в Дании в 2017г. доход составил 29294 (долл. США на душу населения). Близка к Дании по анализируемым показателям Швеция, ее налоговые доходы за 2017г. достигли 25809 (долл. США на душу населения), что на 6,58% больше чем в 2016г. Во Франции в период 2016-2017гг. доход составил 19731 (долл. США на душу населения). В Германии 2016г. был обусловлен спадом налоговых доходов государства на 4% по сравнению с 2015г. Относительно небольшие налоговые доходы поступили в бюджет Великобритании по сравнению со своими союзниками по ЕС и составили в 2017г. 13834 (долл. США на душу населения), что на 0,52% больше чем 2017г. [20, с.65].