Файл: Налоговая система РФ и проблемы еe совершенствования (Налоги как фактор экономической и финансовой безопасности).pdf

Введение

В сложившейся экономической ситуации в условиях низкого уровня собираемости налогов и сохраняющегося дефицита бюджета перед Российской Федерацией стоит задача изменения налоговой системы с целью повышения эффективности ее функционирования. С этой целью необходимо найти оптимальную модель организации налоговой системы страны, которая позволила бы с минимальными издержками увеличить объемы налоговых поступлений. Это объясняет актуальность выбранной темы.

В силу сложившихся негативных тенденций, санкций и финансового кризиса в российской экономике предприятия имеют высокую степень неопределенности в бизнесе и несут большие риски при осуществлении предпринимательской деятельности. Сложившаяся ситуация в экономике страны требует четкого подхода к планированию предпринимательской деятельности и выбору налогового режима. Для реализации своих целей предпринимателям необходимо разрабатывать несколько вариантов плановых решений. Одним из них является налоговая оптимизация, которая может быть достигнута в результате выбора оптимального налогового режима.

Таким образом, целью исследования является научный обзор налоговой системы РФ, возможных к применению на предприятиях налоговых режимов.

В соответствии с поставленной целью работы были сформулированы следующие задачи:

• рассмотреть роль налогов в условиях рыночной экономики;
• изучить современное состояние налоговой системы в Российской Федерации;
• определить направления реформирования налоговой системы Российской Федерации.

Объект исследования налоговая система Российской Федерации.

Предмет исследования: особенности организации и функционирования налоговой системы в Российской Федерации.

Теоретической основой послужили работы отечественных и зарубежных ученых в области налогообложения, налоговых правоотношений, концепций функционирования налогового механизма.

Информационной базой выступили нормативно-правовые акты отечественной и зарубежных налоговых систем, официальная информация Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы РФ и Федеральной службы государственной статистики РФ.

1. Роль налогов в условиях рыночной экономики

1.1. Налоги как фактор экономической и финансовой безопасности

Возникновение налогов неразрывно связано с возникновением и развитием государства, для его развития, ему необходимы ресурсы, для этого были созданы налоги. Налог является одним из источников формирования государственных доходов. Сущность налогов менялась в зависимости от того как развивалось государство, это зависело от роста и потребностей государства. Таким образом, налог эволюционировал от простого платежа, имевший функцию случайного дохода государства, до основного финансового дохода государства. По данным Минфина на 2018 год, в первом полугодии в федеральный бюджет поступило 6,6 трлн руб. доходов. Из них налогов — 3,6 трлн руб., таможенных сборов — 2,3 трлн руб. [27] Что составляет примерно около 40 % налоговых доходов в Федеральный бюджет страны.

На сегодняшний день определение налога трактуется по-разному. Налоги являются правовой, экономической и финансовой категорией. Поэтому встречаются различные определения налогов. В соответствии со ст. 8 НК РФ под налогом понимается «обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взымаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований». [2]

Сама по себе, экономическая фикция налога отличается от других видов финансовых платежей. Налогам присущи следующие отличительные (специфические) черты:

- принудительный характер;

- законодательный характер;

- использование налогов на выполнение публичных функций государства;

- индивидуально безвозмездный характер.

Для рыночного хозяйства, важной экономической категорией, является налог. В процессе своей деятельности, субъекты рыночной экономики создают продукт, доход, который и формирует валовый внутренний продукт (ВВП). Уплачивая налог, хозяйствующий субъект передает часть своего дохода государству, из чего, впоследствии, и формируются доходы в бюджет страны. При помощи налогов формируется, устанавливается взаимосвязь между государством, физическими и юридическими лицами.

От правильности осуществления на практике, налоговой системы, в существующих экономических условиях страны, зависит эффективность работы хозяйствующих субъектов экономики, а также развитие предпринимательства и удовлетворение потребностей государства. Исходя из этого, логично было бы сказать, что на данном этапе развития страны, налоги и налоговая политика стала важнейшим объектом для реформирования. Налоговая политика, прежде всего, влияет на экономику государства, а правильное осуществление налоговой политики формирует экономическую безопасность страны. Значимость налогов для государства и формирования финансово-экономической безопасности состоит в самой структуре налогов. Налоги непрерывно связаны с формированием финансовых фондов, от которых, в свою очередь, и зависит осуществление государственных функций. Если рассматривать древнее государство, то главной функцией является обеспечение защиты, способность отражать внешние угрозы. Соответственно, формирование государством финансовых фондов, значит обеспечить содержание вооруженной силы страны.

На данный момент характер и вид угроз изменились, но роль налогов, участвующие в формировании финансовых фондов, осталась прежней, и более того, она усилилась. Нельзя сказать, что структура налоговой системы остается прежней, она просто перетекает из одного состояния в другое, как например, фискальная функция налоговой системы, аккумулирующая денежные средства в бюджете, для финансирования государственных расходов, направляемых на обеспечение безопасности государства. Но понятие безопасности можно трактовать по-разному. Его можно отнести к таким понятиям, как экономическая, финансовая, социальная, продовольственная, региональная безопасность. Из этого следует вывод, что фискальная политика должна рассматриваться намного шире, нежели, просто как одна из функций налоговой системы.

В современных экономических условиях, роль налогов и налоговой системы возрастает в разы, ведь это один из рычагов регулирования экономики. Обеспечение государством необходимые блага и услуги, по созданию и развитию, финансированию новых видов деятельности, для поднятия занятости и предоставления рабочих мест населению, а также обеспечение безопасности, предоставление правовой, медицинской и социальной защитой, все это зависит от масштабов налогового потенциала страны, а также адекватность налоговой политики. Налоговая система и налоговая политика, все это непрерывно связано, не только между интересами государства, но и между интересами граждан, предприятий, а также мелких предпринимателей. А также самым важным, для стабильного равновесия экономических отношений внутри государства, является экономическая безопасность. Это значит, что в налоговая система при помощи, которой аккумулируются денежные средства, поступающие в бюджет, должны, во-первых, полным образом выполнять функции страны, а во-вторых, при формировании налоговой политики, реально учитывать налоговый потенциал регионов.

Налоговая политика, одновременно выступающая фактором финансовой безопасности, должна, прежде всего, обеспечивать уровень экономического развития, создавать все необходимые условия для социально-экономической стабильности государства, а также ее регионов, и, конечно же, обеспечения безопасности от всех возможных экономических рисков.

Таким образом, налоговая система является одним из факторов в обеспечении финансовой безопасности страны. С одной стороны, налоговая система является рычагом воздействия государства на экономические процессы, протекающие внутри страны, а с другой, это метод взаимодействия и контроля государства над населением, а также хозяйствующими субъектами. Сама структура налога устроена так, что прослеживается зависимость между государством и населением. Роль налога состоит в том, чтобы получить доход в федеральный бюджет, для создания финансовых фондов, при помощи которых, государство осуществляет свои функций, обеспечивая достойную социальную и экономическую защиту своим гражданам. Обеспечение безопасности в налоговой сфере зависит от ее ситуации, на каком экономическом уровне развития она находиться на данный момент, обеспечения равновесия государственной власти. Состояние экономического кризиса или политических ошибок в управлении своей политической деятельности может привести к краху налоговой системы.

1.2. Функции налогов

На сегодняшний момент вопросы о функциях, свойственных налогам не утратили своей актуальности. Столкновения во мнениях обусловливаются структурой, объемом и толкованием налоговых функций. В большинстве случаев, авторы выделяют пять основных функций налога, а именно: фискальную, распределительную, поощрительную, контрольную и регулирующую функции. Такому мнению следуют М.О. Клейменова и А.В. Брызгалин [13]. Другие утверждают, что существуют экономическая и фискальная функции (В.М. Родионова). Некоторые ученые доказывают наличие контрольной и распределительной функций. (А.И. Худяков, М.Н. Бродский) [15]. Четвертые выделяют – производственную функцию.

По моему мнению, налогу свойственны две функции: фискальная, перераспределяющая денежные средства в  бюджет, и обременительная, указывающая на количественную сторону налога. Необходимо признать, что авторы придают различное значение созвучным наименованиям налоговых функций. Противоречие находится в неправильном понимании определения «функция», а также его совмещение с термином – «роль».

Анализируя проблематику, связанную с функциями налога, налог целесообразно трактовать как обязательный и безвозмездный платеж, вносимый налогоплательщиком в бюджет государства, опираясь на внутреннюю конструкцию налога (объекта, субъекта налога, налоговой базы и т.д.). Функция реализуется в границах экономических отношений, являющихся составной частью предмета определенной категории.

Роль, по сравнению с функцией, охватывает своим вниманием объекты, которые располагаются за границами экономических отношений, которые создают данную экономическую категорию. Роль может обладать всевозможным смыслом, характером, сосредоточенностью, различной степенью выражения или воздействия. Ее можно квалифицировать, исходя из множества мнений субъектов экономики в различные исторические времена.

Наряду с фискальной целью, государство, посредством установления налогов, может также стремиться выполнить какие-то другие задачи, добавляя налогам дополнительные роли. Тем не менее, свойства налога не подвергаются изменениям, они лишь адаптируются для определенных задач, посредством использования их государством. Государство приспосабливает налог под различные экономические или социальные задачи. К примеру, при помощи прогрессивного налогообложения доходов, государство может содействовать выравниванию экономического неравенства.

Именно обременительная функция налога оказывает данное воздействие, потому как налоги в большинстве случаев являются дополнительными расходами для физических лиц и организаций.  Они уводят денежные средства из оборота, путем увеличения цен на то или иное благо, ограничивая при этом интересы налогоплательщиков. В конечном счете, появятся изменения в прежней схеме распределения ресурсов. В соответствии со структурой налога и волей государства, итог воздействия обременительной функции на налог в большинстве случаев будет разным, так как налог играет каждый раз новую роль.

Уяснив смысл понятий роли и функции налогов, приступим к исследованию различных мнений, возникающих по поводу функций налогов. Отношения, связанные с принудительным изъятием части доходов физических лиц и организаций для формирования государственного бюджета, являются налогами как экономической категорией, поэтому следует говорит о существовании фискальной функции. При помощи фискальной функции осуществляется основное назначение налогов: мобилизация финансовых ресурсов государства для выполнения общегосударственных и целевых государственных программ.

Необходимо подчеркнуть, что значительных противоречий относительно фискальной функции нет. Впрочем, к примеру такие авторы, как (А.И. Худяков, М.Н. Бродский) называют фискальную функцию распределительной. Они рассматривают ее, как распределение и перераспределение объединенного социального продукта в интересах государства, посредством принудительного изъятия денежных средств у налогоплательщиков.[20. C. 66]. Не совсем точным было бы называть фискальную функцию распределительной, потому  как понятие «распределение» трактуется как установление определенных пропорций, распределение целого на части, а также не называет того, что имеется ввиду, лишь формирование государственных доходов. Поэтому правильнее было бы назвать данную функцию - фискальной.

Другая функция налогов - распределительная (социальная), ее называют некоторые авторы. Распределительная функция означает переназначение социальных доходов между определенными категориями населения для того, чтобы устранить неравенство между ними. Добиться данной цели можно посредство предоставления субсидий или бесплатных государственных услуг в сфере образования или здравоохранения для незащищенных слоев населения, а равно как через наложение налогового бремени на более сильные категории граждан. Отдельные авторы относят социальную функцию к акцизам и прогрессивному налогообложению доходов.