Файл: Информационная база анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия (организации, фирмы) и ее совершенствование.pdf

Как любой вид аналитической работы, применение методики анализа финансовой отчетности организации носит достаточно субъективный характер. Однако можно сформулировать некоторые общие принципы и последовательность ее реализации.

Анализ финансовой отчетности предприятия может быть выполнен в 4 этапа:

1) предварительный анализ (экспресс-анализ) финансовой отчетности предприятия;

2) углубленный анализ финансовой отчетности предприятия;

3) обобщение результатов анализа финансовой отчетности предприятия, переходящее в разработку рекомендаций, направленных на повышение ее финансовых результатов и улучшение финансового состояния;

4) прогнозирование финансовой отчетности предприятия^[13].

Анализом финансового состояния занимаются не только руководители и соответствующие службы предприятия, но и его учредители, инвесторы с целью изучения эффективности использования ресурсов, банки для оценки условий кредитования и определения степени риска, поставщики для своевременного получения платежей, налоговые инспекции для выполнения плана поступления средств в бюджет и т.д. В соответствии с этим анализ делится на внутренний и внешний.

Внутренний анализ проводится службами предприятия и его результаты используются для планирования, контроля и прогнозирования финансового состояния предприятия, получение максимума прибыли и исключение банкротства.

Внешний анализ осуществляется инвесторами, поставщиками материальных и финансовых ресурсов, контролирующими органами на основе публикуемой отчетности. Его цель – установить возможность выгодно вложить средства, чтобы обеспечить максимум прибыли и исключить риск потери.

Практика финансового анализа уже выработала методику анализа финансовых отчетов. Можно выделить шесть основных видов анализа:

- горизонтальный (структурный) анализ – сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом;

- вертикальный (структурный) анализ – определение структуры финансовых показателей;

- трендовый анализ – сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, т.е. основной тенденции динамики показателя, очищенного от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов;

- анализ относительных показателей (финансовых коэффициентов) – расчет числовых отношений различных форм отчетности, определение взаимосвязей показателей;

- сравнительный анализ, который делится на:

---

* внутрихозяйственный – сравнение основных показателей предприятия и дочерних предприятий, подразделений;

* межхозяйственный – сравнение показателей предприятия с показателями конкурентов, со среднеотраслевыми;

* факторный анализ – анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель^[14].

1.3. Виды и порядок составления финансовой отчетности

Финансовая отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о финансовых результатах ее деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год). Бухгалтерская финансовая отчетность составляется по данным бухгалтерского учета нарастающим итогом с начала отчетного года.

При ведении организацией хозяйственных операций могут использоваться натуральные, трудовые и стоимостные измерители. Бухгалтерский учет должен вестись в денежном выражении.

Денежное измерение объектов бухгалтерского учета производится в валюте Российской Федерации. Стоимость объектов бухгалтерского учета, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в валюту Российской Федерации.

Отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетным годом) является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица^[15].

Законодательством Российской Федерации регламентирован состав бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Также применяются национальные стандарты (положения) по бухгалтерскому учету (ПБУ): ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008 № 106н, с изменениями от 11.03.2009 № 22), ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.0.1999 № 43н, в ред. от 18.09.2006) и другие нормативно-законодательные акты.

В соответствии с действующим законодательством финансовая отчетность является открытым источником информации, ее состав и формы представления унифицированы.

Каждая форма отчетности содержит определенную информацию, которая позволяет решать конкретные задачи финансового анализа.

Так в настоящее время в состав годовой бухгалтерской отчетности, включаются формы:

---

• Бухгалтерский баланс – форма № 1 (см. приложение № 2);
• Отчет о финансовых результатах – форма № 2 (см. приложение № 3);
• Отчет об изменениях капитала – форма № 3 (см. приложение № 4);
• Отчет о движении денежных средств – форма № 4 (см. приложение №5);
• Отчет о целевом использовании полученных средств – форма № 6 (см. приложение № 6);
• Пояснительная записка;

Итоговая часть аудиторского заключения (для предприятий, подлежащих обязательным аудиторским проверкам – параграф 9 ПБУ 4/99)^[16].

Бухгалтерский баланс в рыночной экономике служит основным источником информации для различных пользователей:

1. Бухгалтерский баланс дает количественную и качественную характеристику всех активов, обязательств и источников финансирования предприятия.

2. Бухгалтерский баланс служит основой для определения финансового положения предприятия, в частности, его платежеспособности, т.е. способности отвечать по взятым обязательствам.

3. По балансу определяют конечный финансовый результат работы предприятия в виде наращивания собственного капитала.

4. На основе данных бухгалтерского баланса строится оперативное финансовое планирование, осуществляется контроль за движением денежных средств^[17].

Бухгалтерский баланс – способ экономической группировки и обобщения информации об имуществе предприятия по составу и размещению и источникам их образования в денежной оценке на определенную дату, как правило, на 1-е число месяца.

Средства предприятия отражаются в бухгалтерском балансе в денежном выражении в двух группировках: одна показывает, какими средствами предприятие располагает, другая – из каких источников они возникли.

Обе части бухгалтерского баланса равны между собой, т.к. в них отражается одно и тоже имущество, но, с другой стороны, по составу и размещению, с другой – по источникам его образования.

Таким образом, баланс позволяет осуществлять наблюдение за состоянием хозяйственных средств и их использование на предприятии^[18].

Отчет о финансовых результатах отражает доходы, расходы организации и порядок формирования финансовых результатов.

Порядок формирования показателей строк Отчета о финансовых результатах зависит от вида деятельности организации, видах получаемых доходов и производимых расходов.

В отчете отражаются полученные организацией доходы от основного вида деятельности за вычетом НДС и акцизов; совокупность производственных затрат или затрат на выполнение работ и услуг по основному виду деятельности; покупную стоимость реализованных товаров^[19].

---

Данный отчет дает представление о тенденциях развития предприятия, его финансовых и производственных возможностях не только в прошлом и настоящем, но и в будущем. Для инвесторов и аналитиков отчет – во многих отношениях документ более важный, чем баланс предприятия, т.к. в нем содержится информация о том, каких успехов достигло предприятие в течение года и за счет каких укрупненных факторов, каковы масштабы его деятельности.

Отчет о финансовых результатах является важнейшим источником для анализа показателей рентабельности предприятия, рентабельности реализованной продукции, рентабельности производства продукции, а также для определения величины чистой прибыли.

Отчет об изменения капитала состоит из двух разделов: «Изменение капитала» и «Резервы».

Этот отчет позволяет отразить изменение капитала и резервов организации не только за отчетный период, но и за предыдущий год. Это отвечает требованиям пункта 10 ПБУ 4/99 «Расходы организации». В отчете наглядно виден факт хозяйственной деятельности, который является причиной увеличения или уменьшения собственного капитала.

В отчет можно проследить изменение капитала в промежутке между 3 декабря и 1 января следующего года. Такое изменение возможно в результате переоценки основных средств или вследствие изменения положений учетной политики.

Раздел «Резервы» состоит из четырех частей:

- резервы, образованные в соответствии с законодательством;

-резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;

- оценочные резервы;

- резервы предстоящих расходов.

Отчет о движении денежных средств – это динамический отчет, в котором методами балансовых обобщений определенных хозяйственных операций отчетного периода раскрывается в существенных аспектах поступление и выбытие реальных финансовых средств. В сравнении с балансом и отчетом о финансовых результатах он ориентирован на раскрытие для внешних пользователей бухгалтерской отчетности дополнительных сведений о финансовом положении организации, которые не могут быть прямо или косвенно получены из каких-либо других составных частей отчетности.

Данные отчета о движении денежных средств широко используются в оценке оборачиваемости активов, в создании моделей дисконтирования инвестиций и будущих экономических выгод, в оценке оптимальных остатков денежных средств. Бюджеты и сметы денежных средств в современных условиях хозяйствования стали нормой планирования бизнеса.

---

Отчет позволяет не только увязать между собой балансовые суммы остатков денежных средств с суммами оборотов денежной массы, но и в существенных аспектах раскрыть источники и характер денежных оборотов организации, влияние этих оборотов на финансовое положение организации, охарактеризовать эффективность оборота денежного капитала^[20].

Некоммерческие организации, основными видами которых являются вступительные, членские, добровольные взносы и прочие аналогичные поступления, составляют «Отчет о целевом использовании полученных средств». Данная форма предназначена для контроля за использованием полученных и израсходованных средств, так как при использовании по целевому назначению (согласно утвержденной смете), они освобождаются от налогообложения.

В форме № 6 отражаются данные об остатках средств в частности основной (уставной) деятельности, ранее поступивших в отчетном и в предыдущем году в качестве вступительных, членских, добровольных взносов. Кроме того, указываются суммы прочих поступлений, а также расшифровывается сумма, относящаяся к целевому использованию полученных денежных средств в отчетном периоде и в предыдущем году.

Если расходы организации, произведенные в течение отчетного периода (с учетом остатка на начало года), превысили сумму поступивших целевых средств, то остаток средств приводится в форме № 6 по строке «Остаток средств на конец отчетного периода» в круглых скобках, а в Бухгалтерском балансе – в составе прочих оборотных активов. Этот факт необходимо отметить в пояснительно записке.

Состав и содержание пояснений к балансу и отчету о финансовых результатах определяются организацией самостоятельно с учетом норм и положений по бухгалтерскому учету, касающихся раскрытия информации о тех или иных объектах учета в отчетности.

Как правило, сведения о пояснениях расшифровывают числовые показатели бухгалтерского баланса или отчета о финансовых результатах. Это следует из п. 24 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

При определении детализации показателей необходимо учитывать положения п. 11 ПБУ 4/99, в соответствии с которыми показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях:

- должны приводится в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности;

---