Файл: Учет амортизации основных средств (БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ).pdf

Амортизация арендуемых объектов выделяется в бухгалтерском учете особо. Имущество передается в текущую аренду по соответствующему договору, согласно которому арендодатель передает в пользование арендатору имущество и начисляет арендную плату, при этом право собственности остается у арендодателя [14]. Арендодатель начисляет амортизацию, по переданному имуществу, и производит его ремонт на условиях, прописанных в договоре. Учет объектов основных средств, переданных в аренду, ведется у арендодателя на субсчете «Основные средства, переданные в аренду» к счету 01 «Основные средства». Очень важным здесь является вопрос о том, что является ли передача в аренду имущества основным видом хозяйственной деятельности организации или нет. В зависимости от этого по-разному рассматривают в учете поступающие арендные платежи. Если предоставление в аренду имущества – один из основных видов хозяйственной деятельности организации, то поступающие арендные платежи рассматриваются как выручка от реализации и отражаются по Дебету 60,76 – Кредиту 90/1. Следовательно, начисление амортизации, как и другие расходы за предоставляемые услуги, рассматриваются как расходы по обычным видам деятельности и включаются в издержки производства:

Дебет 20, 25 - Кредит 02 – отражено начисление амортизации по основным средствам, переданным в аренду.

Если предоставление в аренду имущества не является одним из основных видов деятельности, то поступающие арендные платежи рассматриваются как прочие доходы и отражаются по Дебету 60,76 – Кредиту 91/1.Следовательно, все расходы, связанные с этой деятельностью, а также амортизация основных средств, переданных в аренду, рассматриваются как прочие расходы и отражаются по

Дебету 91/2 – Кредиту 02 – отражено начисление амортизации по переданным в аренду основным средствам. По окончании договора аренды имущество возвращается арендодателю.

Согласно закону от 29 октября 1998 года № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» [3] по договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество и предоставить его лизингополучателю за плату во временное владение и пользование. Приобретенное имущество принимается к учету по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и кредиту 08. Дальнейшие операции зависят от того, будет ли объект лизинга учтен на балансе лизингодателя или лизингополучателя. Амортизационные отчисления производит тот, у кого на балансе находится предмет лизинга, и учитывает обособленно по кредиту счета 02. При этом возможно применение ускоренной амортизации предмета лизинга (Табл. 3.).

---

Таблица 3.

Учет начисленной амортизации у лизингодателя и лизингополучателя

	Учет у лизингодателя	Учет у лизингополучателя
Имущество на балансе у лизингодателя	Лизингодатель отражает затраты по лизинговой деятельности (амортизация, ремонт) на счете 20, а доходы по лизинговой деятельности – на счете 90.	Принятое имущество лизингополучатель учитывает за балансом как арендованные основные средства (счет 001), поэтому амортизацию не начисляет.
Имущество на балансе у лизингополучателя	Лизинговое имущество списывается с баланса и поэтому амортизация не начисляется.	Лизингополучатель начисляет амортизацию лизингового имущества. Дт 20 Кт 02

По тем объектам, по которым не начисляется амортизация в соответствии с законодательством, необходимо начисление износа, так как в налоговую базу по налогу на имущество организаций основные средства включаются по остаточной стоимости су четом амортизации или износа. В данном случае начисленный износ отражается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств». Начисление износа по указанным объектам основных средств производится в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений по кредиту счета 010. При выбытии отдельных объектов сумма износа по ним списывается с дебета счета 010. Аналитический учет по счету 010 ведется по каждому объекту.

В конце каждого месяца бухгалтерия переоценивает основные средства, определяя их остаточную стоимость, и по последней формуле вычисляет новую сумму накопленной амортизации.

При ликвидации основных фондов, их передаче или реализации другим организациям, при изменении норм амортизации необходимо знать износ отдельных объектов. Его определяют по имеющимся в инвентарных карточках данным о первоначальной стоимости объекта, времени его эксплуатации и нормах амортизации.

Для бухгалтерского учета в соответствии с учетной политикой срок полезного использования можно принимать по тем же правилам, что и для налогообложения, поскольку в постановлении Правительства РФ сказано, что Классификация основных средств может использоваться как для целей налогового, так и для целей бухгалтерского учета. При этом следует помнить, что срок полезного использования устанавливается в бухгалтерском учете — в годах.

Для основных средств, ранее бывших в эксплуатации, срок полезного использования можно назначать с учетом изношенности объекта. Обоснование устанавливаемого срока дает комиссия по основным средствам (главный инженер, главный механик и другие производственно-технические работники). Главный бухгалтер только руководствуется полученными от комиссии по основным средствам данными по срокам полезного использования, но не определяет их самостоятельно.

---

В бухгалтерском учете срок полезного использования пересматривается, если в результате реконструкции или модернизации произошло улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта. Увеличение срока нормативно не ограничивается.

Амортизация начинает начисляться с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство поставлено на учет. По общим правилам датой постановки на учет признается дата утверждения акта приема – передач руководителем организации.

Следует также иметь в виду, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с того момента, когда объект был введен в эксплуатацию независимо от даты его государственной регистрации. Такой порядок начал действовать с 2013 года.

Амортизации прекращается с 1 числа месяца, следующего за месяцем выбытия. В соответствии с ПБУ 6/01 [7] и НК РФ в течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, за исключением случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. Исходя из этого начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств, находящимся в процессе частичной реконструкции (без полной остановки объекта либо полного прекращения его использования), не приостанавливается. При этом выделение части объекта, подлежащей реконструкции, в отдельный инвентарный объект ПБУ 6/01 [7] не предусмотрено.

1. Первоначальная стоимость объекта основных средств в бухгалтерском учете формируется как сумма фактических затрат на приобретение и доведения до того состояния, в котором пригодны для эксплуатации. В то же время есть расхождения, если приобретается основное средство не по договору купли – продажи, а иным путем.

Таблица 4.

Правила формирования первоначальной стоимости основных средств

Бухгалтерский учет

Выявлены излишки при инвентаризации

Рыночная стоимость на дату проведения инвентаризации.

Изготовлены самостоятельно

Сумма фактических затрат, связанных с производством объекта (его изготовлением).

Вклад в уставный капитал

Рыночная стоимость

---

По правилам бухучета расходы на оплату услуг посредника, нотариуса, информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением основного средства, включают в первоначальную стоимость основного средства.

Проценты по займу (кредиту), полученному для приобретения основного средства, включаются:

• если основное средство является инвестиционным активом - в его первоначальную стоимость;
• если основное средство инвестактивом не является - ежемесячно в прочие расходы.

Инвестактив - имущество, подготовка которого к использованию требует длительного времени, а приобретение (создание) - значительных расходов. Какой период времени считать длительным, а расходы - значительными, вы решаете сами и закрепляете эти критерии в своей бухгалтерской учетной политике. Например, к инвестактивам можно отнести строящиеся объекты недвижимости.

При этом проценты по займу (кредиту), полученному для приобретения (создания) инвестактива, включаются в его стоимость только после начала работ по его приобретению (созданию). До этого момента проценты учитываются ежемесячно в прочих расходах. Но проценты по этому кредиту, начисленные с первого числа месяца, следующего за месяцем начала работ, надо включать в первоначальную стоимость строящегося ОС.

В бухгалтерском учете допускается переоценка основных средств, которая влечет за собой и переоценку амортизационных отчислений. В налоговом учете такое не допускается.

В бухгалтерском учете применение понижающих коэффициентов не предусмотрено. Что касается применения «ускоренного» коэффициента (значение которого не может превышать трех), то здесь Минфин России неоднократно подчеркивал, что ПБУ 6/01 [7] предусматривает применение коэффициента только при определении амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка. Аналогичное правило о применении повышающего коэффициента только для способа уменьшаемого остатка продублировано в п. 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств [10]. Таким образом, в случае начисления в бухгалтерском учете амортизации любым из способов, кроме способа уменьшаемого остатка (например, линейным способом), «ускоренный» коэффициент в отношении полученного в лизинг имущества применять нельзя. Но даже при применении способа уменьшаемого остатка возможно расхождение, если имущество относится к первой - третьей амортизационным группам. Для данного имущества в налогообложении специальный коэффициент не применяется.

---

При ликвидации объекта расходы в виде сумм недоначисленной амортизации в соответствии с установленным сроком полезного использования включаются в состав прочих расходов при любом методе начисления амортизации.

Составляется ведомость амортизационных отчислений на год с разбивкой по месяцам с обязательными реквизиты согласно ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [1]. В ней отражается не только сумма амортизации в бухгалтерском, но и дополнительно сумма амортизационной премии, сумма амортизации в налоговом учете, и разница между двумя суммами амортизации. Таким образом, в одном и том же регистре можно отследить сумму начисленной амортизации не только для бухгалтерского учета, которая используется и для включения в расход, и для налога на имущество, а также и для налогового учета, используемого для налога на прибыль.

Для хранения первичных документов, подтверждающих осуществление расходов в виде амортизационных начислений, установлен общий срок (4 года), который начинает исчисляться с момента завершения начисления амортизации в налоговом учете (учет расходов на приобретение такого имущества). При этом в соответствии со ст. 29 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [1] организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее 5 лет.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ПРАВИЛЬНОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ И ОТРАЖЕНИЯ ЕЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ НА ПРИМЕРЕ ОРГАНИЗАЦИИ

• 1. 2.1. Производственно-экономическая характеристика организации

Полное наименование объекта исследования на основании Устава - Филиал федерального государственного унитарного предприятия «Всеросийская государственная телевизионная и радиовещательная компания» «Государственная телевизионная и радиовещательная компания «Хакасия». Дата регистрации: 14 октября 2002 года. Место нахождения предприятия (филиала): Вяткина ул., д.12. г.Абакан, РХ. Головная организация находится по адресу 125124, г. Москва, ул. Ямского поля 5-Я, 19/21. Руководитель филиала: Ефименко-Михайлова Лариса Николаевна. Основным видом деятельности является деятельность в области радиовещания и телевидения. Дополнительный вид деятельности – предоставление прочих услуг. Налоговый режим: общий.

---