Файл: Федеральные налоги с юридических лиц и их экономическое значение (Теоретико-правовые основы налогообложения юридических лиц в РФ).pdf

Налог на добавленную стоимость в России был введен в действие с 1 января 1992 года и регулировался одноименным законом (№ 1992-1 от 06.12.1991). В 2001 году вступила в силу 21 глава Налогового кодекса РФ, которая регулирует данный налог по настоящее время.

НДС относится к косвенным налогам, в качестве объекта налогообложения признаются операции по реализации товаров и услуг, а также импорт товаров и выполнение строительных работ для нужд юридического лица собственными силами [7, с. 15].

К плательщикам НДС относятся все юридические лица и индивидуальные предприниматели, находящиеся на общем режиме налогообложения и осуществляющие операции, подлежащие налогообложению по данному налогу.

Это один из основных налогов, влияющих на формирование бюджета страны. По данным Федеральной налоговой службы четвертая часть раздела «Доходы» госбюджета составляют поступления по налогу на добавленную стоимость [10, с. 128].

Основные ставки НДС по годам в России не имеют стабильного характера на всем протяжении существования данного налога. Кроме них, в отношении отдельных категорий товаров законодательство предусматривало и предусматривает пониженные и нулевые ставки.

С момента принятия закона «О налоге на добавленную стоимость» его ставка составила 28% – забегая вперед, отметим, что это был максимальный размер налога за все время его существования в нашей стране.

В первый год действия НДС в закон были внесены поправки, вводившие льготную ставку 15% для некоторых видов продовольственных товаров [35, с. 23].

С 1 января 1993 года было принято решение о снижении основной ставки до 20%. Одновременно с этим в перечень товаров, облагаемых по сниженной ставке, были отнесены все виды продовольственных товаров, за исключением алкогольной продукции, а также часть детских товаров, конкретный перечень которых устанавливался Правительством России. Для данной категории размер налога был снижен до 10%.

Вступление в силу Налогового кодекса РФ в 2001 году не изменило ставку налога, она также составляла в базовом значении 20% и в льготном – 10% [36, с. 40].

В процессе реформирования налоговой системы в 2004 году основная ставка была снижена до 18%. Льготная ставка сохранилась на прежнем уровне, но в перечень товаров, подпадающих под ее действие, добавилась печатная продукция и некоторые виды медицинских товаров. Кроме того, для некоторых категорий товаров действует нулевая ставка налогообложения. Например, она применяется при экспорте или реэкспорте товаров с территории Российской Федерации.

В 2019 году ставка НДС была увеличена и составила 20%, с сохранением пониженной ставки на прежне уровне [38, с. 40].

Косвенные налоги на потребление действуют практически во всех странах с развитой рыночной структурой. Обычно они выступают в двух основных формах: налог на добавленную стоимость или налог с продаж.

Поэтому имеет смысл сравнить ставки на целевое назначение этого налога в различных странах. По состоянию на июнь 2019 года в странах Группы 20 (G20) самый высокий НДС в Италии - 22% (в 2013 году он был увеличен с 21%). В Аргентине стандартная ставка НДС установлена на уровне 21%. В Германии НДС составляет 19%, в Турции - 18%. В Китае 1 мая 2018 года базовая ставка НДС была снижена с 17% до 16%. Такой же размер НДС в Мексике. В ЮАР НДС составляет 15%, в Южной Корее и Индонезии - 10%.

В Саудовской Аравии НДС был введен 1 января 2018 года в размере 5%. В Индии и Бразилии ставка НДС зависит от категории товара и штата. Для большинства основных товаров НДС в Индии она составляет 4-5%, в Бразилии в среднем - 17% [40].

В Австралии, Канаде, США и Японии НДС отсутствует, вместо него действует налог с продаж. Средняя процентная ставка этого налога в США и Канаде в зависимости от штата составляет 2% -15% и 5-6% соответственно, в Австралии - 10%, в Японии - 8%.

Среди стран, не входящих в Группу 20, самые высокие ставки НДС действуют в Венгрии и Греции (27% и 24% соответственно).

Сравнение позволяет сделать вывод о более фискальной, нежели стимулирующей роли налога на добавленную стоимость в нашей стране, о вынужденных мерах уменьшить бюджетный дефицит даже ценой возможного сужения налоговой базы [39, с. 75].

Налог на добавленную стоимость дополняется акцизами на отдельные виды продукции. Это сравнительно новая для России, но общепринятая в мировой практике форма изъятия сверхприбыли, получаемой от производства товаров со значительной разницей между ценой, определяемой потребительной стоимостью, и фактической себестоимостью. На протяжении многих лет у нас эту роль выполнял налог с оборота. Рыночная экономика неизбежно порождает необходимость в акцизах. В 1992 году акцизы введены в виде процентной надбавки к розничной цене изделия, что связано с либерализацией цен. В мировой практике они обычно устанавливаются в виде фиксированной денежной суммы на одно изделие [29, с. 67].

2.4. Налог на имущество организаций

Порядок исчисления налога на имущество организаций установлен главой 30 НК РФ.

Налог на имущество организаций является региональным налогом. Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных указанной главой НК РФ, порядок и сроки уплаты налога.

С 1 января 2019 года из состава объектов налогообложения исключено движимое имущество. Платить налог на движимое имущество не нужно во всех субъектах РФ. К объектам, с которых надо платить налог, теперь относят только недвижимое имущество. Правда, с определенными оговорками [40].

Компании платят налог с недвижимости, которую отразили в бухучете в составе основных средств. Особый порядок действует для объектов, налоговой базой для которых является кадастровая стоимость. С жилых строений налог на имущество надо платить, даже если эти объекты в бухучете не отражены в составе основных средств [32, с. 17].

Налоговая база по налогу на имущество организаций по Налоговому кодексу бывает двух видов – кадастровая стоимость объекта или среднегодовая (ст. 375 НК РФ).

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2%, если иное не предусмотрено статьей 380 НК РФ [38, с. 40].

Значение данного налога достаточно велико, так как этот налог зачисляется в региональные бюджеты и в значительной степени обеспечивает формирование доходной части бюджетов субъектов Российской Федерации.

2.5. Прочие виды налогов

Налоговый платеж за землю юридическими лицами оплачивается по месту нахождения участка, то есть в местный бюджет. Соответственно, правила, по которым рассчитывается налог на землю в 2019 году для юридических лиц, устанавливаются не только НК РФ, но также и законами, издаваемыми местными органами власти. В главе 31 НК РФ прописаны общие правила налогового администрирования: объект обложения; налогоплательщики; максимальная ставка; порядок расчета; сроки предоставления отчетности.

Ставки, так же как и сроки перечисления, устанавливаются местными властями. Они могут устанавливать дифференцированные ставки для разных видов деятельности или статуса организации. Но в любом случае ставки не могут превышать те, которые установлены в статье 394 НК РФ. Для организаций это [30, с. 14]:

• 0,3% – для участков сельхозназначения, жилищного фонда, земель ЖКХ, личных подсобных хозяйств, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;
• 1,5% – в отношении иных участков.

Также могут быть местным законодательствам установлены налоговые льготы.

Плательщиками водного налога являются юридические лица, которые осуществляют лицензируемое пользование объектами и источниками воды. Из числа налогоплательщиков исключаются лица, которые осуществляют такую деятельность на основании договоров водопользования или предоставления объектов в пользование.

Объектами обложения являются следующие виды водопользования [30, с. 16]:

• забор воды из водных объектов;
• использование акватории, за исключением лесосплава;
• использование водных объектов для гидроэнергетики (без забора воды);
• сплав по воде древесины в плотах и кошелях.

Основными плательщиками фискального сбора являются лица, осуществляющие забор воды.

Статьей 333.12 НК РФ устанавливаются ставки водного налога в 2019 году. Таблица базовых тарифов пункта 1 указанной статьи дифференцирована [38, с. 40]:

• отдельно по каждому виду водопользования;
• в зависимости от экономического района;
• по бассейнам рек, озер и морей.

Если забор воды происходит в размере, превышающем установленные лимиты водопользования, то тариф увеличивается в пять раз.

Выводы по 2 разделу курсового исследования.

Объектами налогообложения для организации могут быть: прибыль, доход, стоимость определенных товаров, оборот товаров и другие денежные суммы, а также имущество. Соответственно этому организации уплачивают налоги: на прибыль, на имущество, на добавленную стоимость, акцизы и пр.

Наиболее существенны по числу плательщиков и поступающим суммам – налог на прибыль, НДС и акцизы, из иных платежей – таможенная пошлина.

Изменения налогового законодательства с 2019 года затронули разные стороны налогового учета. Так, увеличилась ставка НДС с 18% до 20% (п. 3 ст. 164 НК РФ); движимое имущество перестало облагаться налогом (п. 1 ст. 374 НК РФ) и пр.

3. Основные направления совершенствования налогообложения юридических лиц в Российской Федерации

3.1. Проблемы взимания отдельных видов налогов с юридических лиц в Российской Федерации

Разработка эффективных мер поддержки становления и развития бизнеса является одной из приоритетных задач каждого развитого государства. В целях эффективной поддержки бизнеса в России, государству необходимо минимизировать существующие риски в предпринимательской среде и, в то же время, предложить альтернативные варианты поддержки, в т. ч. через сферу налогообложения [12, с. 18].

Остановимся отдельно на таком важном событии как принятие Федерального закона от 29.11.2014 № 382-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», которым в Налоговый кодекс РФ было внесено новое обременение для российских компаний – торговый сбор.

Указанный сбор определяется законодателем в качестве местного сбора (п. 3 ст. 15 НК РФ) и подлежит введению в городах федерального значения: Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе [33, с. 30].

Относительно других субъектов России введение данного сбора может быть возможным лишь после принятия изменений в НК РФ. Как следует из общей логики реформирования налогового администрирования в России именно такой вариант развития событий наиболее вероятен [7, с. 15].

Поспешность в принятии Федерального закона № 382-ФЗ получила отражение на юридической технике этого нормативного правового акта, а также на проработанности отдельных моментов, связанных с установлением и уплатой этого сбора.

1. «Торговый сбор» по сути своей является налогом, а не сбором.

Статьей 412 НК РФ регламентирован объект обложения торговым сбором: им названо использование объекта движимого либо недвижимого имущества для целей осуществления плательщиком сбора вида предпринимательской деятельности, применительно к которому установлен сбор, хотя бы один раз в течение квартала [17, с. 15].

Однако такие виды предпринимательской деятельности, на которые направлен торговый сбор, законодателем установлены крайне расплывчато: «...сбор устанавливается в отношении осуществления торговой деятельности на объектах осуществления торговли» (ст. 413 НК РФ).

Можно сказать, что вводя в закон специализированный перечень видов торговли, законодатель проигнорировал определение, которое предусмотрено в ст. 1 ФЗ от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации», где торговлю определяют как «...вид предпринимательской деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров», а в статье 413 НК РФ включен теперь перечень видов торговли, относящихся к торговой деятельности [14, с. 42]: