Файл: Баланс и отчетность (БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС).pdf

• Единичные (отдельные) балансы характеризуют деятельность только одной организации. Каждая организация, обладающая правами юридического лица, должна иметь самостоятельный баланс. Однако баланс может иметь любой хозяйствующий субъект, и если он функционирует внутри юридического лица, то администрация последнего может открыть ему отдельный баланс. Самостоятельный баланс связан с отдельными балансами через зеркальные счета внутренних расчетов. При составлении самостоятельного баланса эти счета взаимно сальдируются, и их данные в самостоятельный баланс не включаются.
• Если юридические лица подчиняются в административном порядке какому-то управленческому органу и сдают ему самостоятельные балансы, то составляется сводный баланс. Он агрегирует данные включаемых в него самостоятельных балансов, но при этом взаимные расчеты между организациями, сдавшими самостоятельные балансы, должны быть исключены из сводного баланса.
• Консолидированный баланс составляется, когда в роли хозяйствующего субъекта выступает финансовая группа, и объединяет полностью самостоятельные балансы дочерних фирм. Консолидированный баланс формирует информацию о группе как о единой организации и показывает, каким был бы собственный баланс материнской компании, если бы она закрыла все дочерние общества и сама осуществляла непосредственное управление их деятельностью. Возможность консолидации отчета вызывает сомнение у некоторых специалистов, поскольку принятая в России юридическая трактовка баланса предполагает, что его итог должен включать не все средства, которые контролируются организацией, а только те, которые находятся в ее собственности. Консолидация невозможна, так как консолидированный баланс объединяет средства различных собственников, кроме того, она бессмысленна по той причине, что согласно принципу оценки по себестоимости (историческая стоимость) у разных хозяйствующих субъектов, обладающих правами юридических лиц, будут несопоставимые активы.

1. При классификации по процедурно-организационным мероприятиям балансы подразделяются: ликвидационные, санируемые, разделительные, объединительные.

• Потребность в санируемых балансах возникает только в исключительных случаях, когда организация находится на пороге банкротства (несостоятельности выплачивать долги) и необходимо определиться: принять решение о ликвидации (прекращении деловой активности) путем объявления о банкротстве или испытать последний шанс – убедить кредиторов в целесообразности отсрочки платежей. Для составления санируемого баланса привлекаются независимые аудиторы, которые еще до срока составления заключительного баланса должны выдать заключение о реальном состоянии дел в организации, величине понесенного убытка, путях и реалиях его покрытия в будущем, возможных сроках реализации мероприятий, направленных на оздоровление финансового состояния.
• Разделительные балансы составляются в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких структурных единиц или при передаче одной или нескольких структурных единиц данной организации другой организации (в последнем случае баланс называется передаточным).
• Объединительные балансы разрабатываются при объединении (слиянии) нескольких организаций в одно целое или при присоединении одной или нескольких структурных единиц к данной организации.

1. Классификация по времени предполагает выделение нескольких вариантов по внешнему виду бухгалтерских, но по существу довольно сильно отличающихся от традиционных бухгалтерских подходов.

• Отчетный баланс составляется по результатам года.
• Провизорный баланс предполагает расчет баланса в конце месяца. Например, 28 августа следует получить баланс на 1 сентября. Для этого используются зарегистрированные данные с 1 по 28 августа и исчисляются ожидаемые данные за 29, 30 и 31 августа.
• Если же возникает необходимость составления баланса на будущие периоды (в частности, на 1 октября или 1 января следующего года), баланс, показатели которого исчислены статистическими методами, называется перспективным. Но показатели перспективного баланса не всегда соответствуют потенциальным возможностям предприятия и желаниям его администрации, особенно собственников. Поэтому, проанализировав перспективный баланс, экономисты, могут составить директивный, который может показывать оптимальную структуру использования ресурсов организации.

1. По формам собственности различают балансы государственных, муниципальных, кооперативных, коллективных, частных, организаций. Они различаются в основном по источникам образования собственных средств. Таким образом, баланс как модель может быть представлен различными типами по множеству оснований.
2. По способу очистки различают:

• Баланс – брутто включает в себя регулирующие статьи, используется для научных целей, совершенствования информационных функций баланса и т.д.
• Баланс – нетто – это очищенный от регулирующих статей баланса, в частности «Амортизация основных средств и нематериальных активов», «Торговая наценка».

Рассмотрим на примере отличия баланса-нетто (таб.2) и баланса – брутто (таб.3). Сведения для формирования этих двух балансов представлены в таблице 1.

Таблица 1.

Распределение имущества организации и их источников по статьям баланса по состоянию на 01.01.2019 года

Если сравнивать баланс – нетто и баланс-брутто, то можно сделать следующие выводы:

1. Равенство итогов по активу и по пассиву соблюдается в обоих видах баланса.
2. Но при этом сумма итога в балансе-брутто выше, чем в балансе – нетто, так как в балансе – брутто показывается развернуто первоначальная стоимость внеоборотных активов в активе баланса и сумма начисленной амортизации по ним в пассиве баланса. Считаю, что пользователи баланса-брутто получают недостоверную информацию (завышенную стоимость), так как не видят фактического состояния внеоборотных активов, т.е. изношенность объектов.

Таблица 2.

Баланс – брутто на 01.01.2019

Таблица 3.

Баланс – нетто на 01.01.2019

1. По характеру деятельности балансы делят:

• По основной деятельности, т.е. по тем видам деятельности, которые отражены в Уставе организации.
• По неосновной деятельности – все прочие виды деятельности, которыми разрешено заниматься законодательно, но они не признаются основными видами деятельности.

1. По формату:

• односторонний, т.е. актив размещен сверху, а пассив размещен под активом;
• двусторонний - актив слева, пассив справа, посередине разделительная линия;
• шахматная матрица – по строкам которой перечисляются статьи актива, а по вертикали размещены статьи пассива (возможно и наоборот).

1. По полноте:

• Оборотный (по оборотам), кроме остатков активов и источников их образования на начало и конец периода содержит данные о движение объекта за отчетный период;
• Сальдовый (по остаткам на счетах) характеризует денежные оценки активов хозяйственных субъектов и источников их образования по состоянию на определенную дату.

1. По целям оценки статей

• Коммерческий- для правления и акционеров. Коммерческий баланс представляет собой бланк, данные которого сгруппированы для целей налогообложения (каждая статья или их группа формируется под определенный налог или их группу), в результате балансовая прибыль равна налогооблагаемой величине.
• Налоговый - для финансовых органов. В налоговом балансе налоговый учет ведется параллельно, на данные учета не влияет, и, соответственно, составляется коммерческий.

1. По реформированию:

• реформированный- когда прибыль отчетного года не показывается в балансе отдельной статьей;
• нереформированный- когда прибыль отчетного года показывается в балансе отдельной статьей.

1. По времени:

• провизорный (пробный, прогнозный);
• перспективный - баланс, который составлен по расчетным данным на перспективу;
• директивный баланс, который отражает оптимальную структуру использования ресурсов организации.

1. По формам собственности различают балансы государственных, муниципальных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных, совместных и общественных организаций. Они различаются в основном по источникам образования собственных средств. Например, основным источником образования собственных средств государственных предприятий является уставный фонд; кооперативных - основной, паевой и другие фонды и т.д. Юридические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, независимо от формы собственности, в составе бухгалтерской отчетности представляют бухгалтерский баланс исходя их требований ПБУ 4/99 Бухгалтерская отчетность организации [3].
2. По способу представления, исходя из необходимости моделирования баланса в различных целях.

• Модель баланса может быть первична, т. е. это традиционный баланс согласно структуре и составу, рекомендуемым Минфином России.
• На основе первичной (стандартной) модели баланса составляются вторичные (производные) модели баланса (в частности, модель для принятия управленческих решений, плановая модель и т.д.)

Классификация бухгалтерских балансов позволит более четко ориентироваться в разнообразии оснований бухгалтерского баланса при организации учета.

Изменения в бухгалтерском балансе

Ежедневно в любой организации совершается множество хозяйственных операций – изменений, происходящих в составе хозяйственных средств, источников их финансирования, расчетами, результатами хозяйственной деятельности. Любое из этих изменений оказывает влияние на величину статей актива и пассива баланса, а также на валюта баланса. Все многообразие изменений в балансе под влиянием хозяйственных операций можно объединить в четыре типа изменений относительно валюты баланс [9; 61-63].

Первый тип хозяйственных операций связан с изменениями в двух статьях актива баланса, при этом одна статья увеличивается, а другая обязательно должна уменьшаться на одну и ту же сумму. При этом валюта баланса остается неизменной, равенство итогов по активу и пассиву сохраняется. Данный тип изменений можно представить в виде уравнения:

А + Х – Х = П, где

А – актив;

П- пассив;

Х – изменение средств под влиянием хозяйственных операций.

К таким изменениям ведут следующие операции: внесены денежные средства на расчетный счет из кассы; выданы подотчет денежные средства из кассы; отпуск материалов в производство, оприходование готовой продукции из производства и др.

Второй тип хозяйственных операций вызывает изменение двух статей пассива баланса: одна статья пассива уменьшается, а вторая статья увеличивается на эту же сумму. При этом равенство актива и пассива сохраняется и валюта баланса остается неизменной. К таким операциям относятся следующие: удерживается НДФЛ из заработной платы, нераспределенная прибыль направляется на увеличение уставного капитала и др. Второй тип балансовых изменений можно записать уравнением:

А = П + Х – Х

Третий тип хозяйственных операций вызывает увеличение статей в активе и пассиве баланса на одну и ту же сумму, при этом происходит увеличение валюты баланса на эту же сумму, но при этом по-прежнему сохраняется равенство итогов актива и пассива, но на большую сумму. Для примера можно привести следующие операции: поступление материалов от поставщиков, поступление кредитов на расчетный счет и др. Изменения в балансе этого типа отражается формулой: А + Х = П + Х