Файл: Баланс и отчетность (БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС).pdf

Выводы по первой главе.

Баланс в бухгалтерском учете имеет двоякое значение: с одной стороны это метод бухгалтерского учета, а с другой стороны это главная форма бухгалтерской отчетности.

С экономической точки зрения бухгалтерский баланс - это способ экономической группировки имущества организации и ее источников на определенную дату; а с юридической точки зрения – это отражение имущества, находящегося в собственности, и обязательств организации.

Бухгалтерские балансы классифицируются по множественным различным признакам. Классификация позволяет лучше ориентироваться в разнообразии бухгалтерских балансов при организации учета.

Любая хозяйственная операция вызывает изменения не только на счетах бухгалтерского учета, но и вызывает изменение в балансе. Все изменения можно объединить в четыре типа относительно валюты баланс:

• два из них не меняют валюту баланса – это изменения, которые касаются только актива баланса или только в пассива баланса;
• и два типа изменений, которые влекут за собой изменение валюты баланса либо в сторону уменьшения, либо в сторону увеличения. В этом случае изменения происходят одновременно и в активе, и в пассиве баланса.

В любом случае равенство итогов по активу баланса и по пассиву баланса обязательно сохраняется.

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

2.1. Значение и классификация отчетности

Отчетность представляет собой совокупность сведений о работе организации за определенный период времени, сгруппированных в установленном порядке и последовательности [9;63-66].

Значение отчетности характеризуется ее возможностью способствовать решению ряда важных задач, связанных с использованием учетной информации:

1. При составлении отчетности обеспечивается фильтрация и систематизация учетной информации, выбираются показатели, существенные для характеристики результатов работы организации и устраняется избыточная информация, не имеющая значения для пользователей данного уровня. Отчетные показатели сводятся в систематизированные группы, облегчающие их понимание и использование.

2. Отчетность служит источником информации для анализа. На основе ее показателей дается экспресс-оценка состояния имущества организации и его источников, определяется финансовая устойчивость, платежеспособность и доходность организации и выявляются тенденции ее развития.

3. По данным отчетности пользователи могут: оценить риски предпринимательской деятельности, возможности выдачи кредитов и займов, финансовое положение потенциальных клиентов, поставщиков, покупателей, конкурентов или партнеров; начислить налоги; рассчитать дивиденды; принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с теми или иными партнерами. По информации отчетности оценивается выполнение плана, формируются сигналы рассогласования фактического состояния финансово-хозяйственной деятельности организации с запланированным. Эти сигналы позволяют акцентировать внимание управляющих лиц на конкретных отклонениях от плановых заданий и нормативов, давать оценку выявленным отклонениям, определять их возможные последствия и пути устранения. По отклонениям отчетных показателей от плановых можно судить о качестве планирования, возможных резервах улучшения итоговых показателей, работы организации, необходимости уточнения плановых расчетов. Информация отчетности служит базой для последующего планирования.

4. Отчетность - это основное средство коммуникации, обеспечивающее внешним пользователям возможность оценить финансовое состояние организации. Основная проблема средств коммуникации – это формирование информации по определенным показателям на базе бухгалтерского финансового учета и управленческого учета. Эта же проблема стоит перед пользователями отчетной информации. Организации, находящиеся полностью или частично в государственной собственности, представляют квартальную и годовую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. Принятие управленческих решений сводится в конечном итоге к оценке прошлого и определению будущего поведения, к участию в событиях, операциях, в том числе и будущей производственной деятельности. Эти решения могут быть оформлены следующим образом: приказом, планом-прогнозом, постановлением, распоряжением и т.д., где дается оценка достигнутого уровня по определенным показателям за отчетный период и приводятся показатели, которые намечается достигнуть в предстоящих периодах.

5. Отчетность служит основой для периодического контроля за деятельностью организации. Сущность контроля сводится к сопоставлению фактических результатов и показателей, отраженных в отчетах, с ранее намеченными в управленческих решениях. На основе отчетности контрольные органы проверяют соблюдение организацией законов, установленного порядка расчетов с банковскими службами, целевое использование кредитов и т.д.

Для повышения доверия к предоставляемой годовой отчетности она подвергается дополнительной проверке (экспертизе) независимой аудиторской организацией. Результаты проверки излагаются в аудиторском заключении, состоящем из двух частей - аналитической и итоговой. Итоговая часть содержит окончательный вывод о подтверждении или отказе в подтверждении достоверности годовой отчетности организации и подлежит в необходимых случаях публикации вместе с отчетностью.

Отчетность организаций классифицируют: по видам, экономическому содержанию, по назначению, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных.

По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.

1. Бухгалтерская отчетность согласно действующему законодательству составляется только организациями независимо от формы собственности.
2. Бухгалтерская отчетность – единая система показателей, отражающих состояние имущества организации и источников его формирования на отчетную дату, а также результаты финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Она содержит сведения о состоянии имущества организации и источников его формирования на отчетную дату, а также о результатах финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, поскольку составляется на основе данных бухгалтерского учета, собранных на синтетических и аналитических счетах. Это обеспечивает ее повышенную достоверность, т.к. формирование информации на счетах осуществляется с использованием таких способов первичного бухгалтерского наблюдения, как документирование, двойная запись и инвентаризация. Следовательно, цель бухгалтерской отчетности - обобщение учетных данных за определенной время и представление их в наглядной форме заинтересованным пользователям.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета. Можно выделить:

• индивидуальную бухгалтерскую отчетность;
• консолидированную финансовую отчетность;

Индивидуальная бухгалтерская отчетность — это отчетность одного юридического лица, которая содержит сведения о состоянии имущества организации и источников его формирования на отчетную дату, а также о финансовых результатах финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период. Она составляется и представляется пользователям в соответствии с правилами и требованиями Федерального закона «О бухгалтерском учете» [1] и нормативными актами Минфина РФ. Данный вид отчетности является обязательным для организаций всех форм собственности.

• Консолидированная финансовая отчетность - это отчетность группы юридических лиц, призванная характеризовать финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы организаций. Ежегодно (ежеквартально) крупные корпорации и холдинги для отображения имущественного и финансового положения предприятия, как единого целого, должны предоставлять консолидированную финансовую отчетность в соответствии с №208-ФЗ «Консолидированная финансовая отчетность» [2]. Правила ее составления и представления определяются нормативным приказом Минфина РФ [7] бухгалтерский учет регулируется законодательно.
• Оперативная отчетность Основное отличие управленческого учета заключается в том, что он предназначен для увеличения эффективности управления компанией, а не создан для отчета перед контролирующими органами. Для принятия оперативных и стратегических решений нужна реальная информация о положении дел на предприятии. Поэтому, как правило, информация предоставляется только внутренним пользователям предприятия (топ-менеджмент, финансовые отделы, руководители), для внешних пользователей она является необязательной. Составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени - сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.
• Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации, как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

1. По экономическому содержанию отчетность бывает бухгалтерская, статистическая, налоговая, внутрихозяйственная и специализированная.

• Бухгалтерская отчетность является заключительным элементом метода бухгалтерского учета, завершающим этапом всего учетного цикла за отчетный период. Данная отчетность является одним из элементов метода бухгалтерского учета и входит в понятие бухгалтерский учет. Любые изменения в состав отчетности вносятся при условии, что данная информация или показатели уже имеются в учете в готовом виде или получаются после внесения определенных изменений в эту систему учета. Сущность бухгалтерской отчетности, как заключительного элемента метода, сводится к обобщению данных текущего учета хозяйственной деятельности в системе счетов, получению на них дебетовых и кредитовых оборотов, выведению конечных сальдо и представлению этих показателей в виде баланса и других форм, удобных для обозрения и восприятия руководителем, собственником или любым другим пользователем. Такую информацию предоставляет специально организованная система учета.
• Налоговая отчетность представляет собой комплекс показателей, необходимых для определения величины налоговых платежей. Единственный пользователь - налоговые органы.
• Внутрихозяйственная отчетность выполняет управленческие и информационные функции внутри организации. Состав показателей, порядок их формирования и иные особенности могут варьироваться в зависимости от информационных потребностей руководства организации, а также отраслевой специфики масштабов деятельности и иных индивидуальных особенностей конкретной организации.
• Специализированная отчетность - система показателей, необходимых для принятия решений конкретным пользователям отчетности. По длительности охватываемого периода отчетность делится на годовую и текущую. Для бухгалтерской отчетности текущая отчетность называется промежуточной.

1. По назначению бухгалтерскую отчетность подразделяют на внешнюю и внутреннюю.

• Внешняя бухгалтерская отчетность (кроме бюджетных организаций) является открытой для заинтересованных пользователей (инвесторов, банков, кредиторов, покупателей и др.). В отдельных случаях законодательством предусмотрена публикация годовой бухгалтерской отчетности. В ее состав включается аудиторское заключение, подтверждающие ее достоверность.
• Внутренняя отчетность разрабатывается соответствующими министерствами и ведомствами, вышестоящими организациями для собственных целей. В некоторых случаях эти формы утверждаются Минфином России. Они не полежит публикации и не представляются внешним пользователям.

1. По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность.

• Внутригодовая отчетность включает отчеты различные периоды, как правило, это календарный месяц, квартал, полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую - промежуточной бухгалтерской отчетностью. В соответствии с законом №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» промежуточная отчетность в контролирующие органы не предоставляется. Она составляется только в том случае, когда «законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета, договорами, учредительными документами экономического субъекта, решениями собственника экономического субъекта установлена обязанность ее представления» [1].
• Годовая отчетность — это отчеты за календарный год. В настоящее время организации представляют в обязательном порядке годовую бухгалтерскую отчетность в налоговые органы и органы статистики.

2.2 Требования, предъявляемые к отчетности

Основные требования к бухгалтерской отчетности регламентированы ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» [5]. Это достоверность, полнота, нейтральность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность оформления.

Бухгалтерская отчетность должна:

1. Давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверность и полнота подтверждается тем, что формируется она из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации и ее финансовых результатах, то в бухгалтерскую отчетность включают соответствующие дополнительные показатели и пояснения.
2. Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, должна быть нейтральной, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.
3. Требование целостности означает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы.
4. Необходимо придерживаться принятых организацией форм отчетности и их содержания последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменение допустимо только при начале ведения нового вида деятельности. Все изменения должны быть раскрыты в пояснениях к бухгалтерскому учету.