Файл: Баланс и отчетность (БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерский баланс является главной формой бухгалтерской отчетности, которая является завершающим этапом бухгалтерского учета. Предприятие любой организационно-правовой формы обязано составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета, в которой обобщается накопленная учетная информация и представляется в виде, удобном для заинтересованных лиц. В условиях формирования рыночных отношений в России бухгалтерская отчетность постоянно претерпевает определенные изменения, обусловленные совершенствованием национальной системы бухгалтерского учета.

Бухгалтерская отчетность, и в первую очередь баланс, служит одним из важнейших источников информации об условиях и результатах деятельности организации, доступных различным группам пользователей. Однако в полной мере выполнять эту функцию она может лишь в том случае, если отвечает основным качественным характеристикам: достоверности, полноте, существенности, нейтральности.

Актуальность темы обусловлена тем, что в результате проведения реформ устанавливаются новые правила формирования бухгалтерской отчетности отечественных организаций, приводящие ее в соответствие международным стандартам финансовой отчетности. От степени их соблюдения зависит достоверность оценки достижений организации и ее возможностей, степень риска решений, принимаемых на основе отчетных данных. В связи с отмеченными обстоятельствами повышаются требования к профессионализму бухгалтеров в вопросах составления бухгалтерской отчетности.

Цель курсовой работы – рассмотреть теоретические основы бухгалтерского баланса и бухгалтерской отчетности с точки зрения их назначения.

В рамках заданной цели поставлены следующие задачи:

• рассмотреть цели, задачи, требования, предъявляемые к бухгалтерскому балансу, как методу бухгалтерского учета;
• охарактеризовать классификацию балансов по различным основаниям;
• отработать на практических примерах влияние хозяйственных операций на статьи и валюту баланса;
• рассмотреть цели, задачи, виды отчетности;
• раскрыть значение бухгалтерской отчетности с позиции информационного содержания для различных групп пользователей;
• кратко охарактеризовать формы бухгалтерской отчетности.

Объектом исследования в работе являются теоретические основы бухгалтерской отчетности.

Предметом исследования служит бухгалтерский баланс и бухгалтерская отчетность.

Теоретической и методологической основой написания работы послужили труды российских ученых Богаченко В.М., Воронченко Т.В., Кутер М.И. и других, научные статьи, журналы.

Нормативно -законодательной базой послужили ФЗ «О бухгалтерском учете» №o402 -ФЗ, Приказ Минфина РФ № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/992, Приказ Минфина РФ № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организации».

Методы исследования – изучение научной и нормативной литературы, анализ полученных сведений.

ГЛАВА 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

Понятие бухгалтерского баланса и его значение

Бухгалтерский баланс является основным финансовым документом организации и характеризует имущественное и финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату, представляя данные о хозяйственных средствах (актив) и их источниках (пассив). Термин «баланс» (от двух латинских bis– два и lans – чаши, то есть баланс в этимологическом смысле означает двух чашечные весы) представляет собой количественное выражение соотношения уравновешивающихся элементов (сторон) любого постоянно изменяющегося явления или процесса [8; 96]. Этот термин принят в экономической науке для обозначения системы интервальных показателей, характеризующих источники образования каких-либо ресурсов и направление их использования за определенный период (интервал). В самом определении баланса можно различить три подхода:

1) Баланс – это отчетная форма, бланк, заполняемый в бухгалтерии. Внешне бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, которая состоит из двух частей: одна называется активом, другая пассивом.

2) Баланс – это объективно существующее в каждом хозяйстве и познаваемое бухгалтерскими методами соотношение между средствами организации и источниками их образования; бухгалтер не заполняет бланк баланса, а открывает его. Бухгалтерский баланс как элемент метода бухгалтерского учета подытоживает процедуру обработки бухгалтерских данных, обобщая их информационную модель, характеризующую имущественный потенциал организации. Благодаря бухгалтерскому учету идентифицируются, оцениваются, классифицируются и регистрируются все факты хозяйственной жизни организации, которые отражаются и накапливаются в учетных системах, а затем отражаются в бухгалтерском балансе.

3) Баланс – это соотношение дебетовых и кредитовых сальдо всех счетов, баланс, заданный всей системой счетов и двойной записью. С помощью бухгалтерского баланса хозяйственные средства организации группируются, с одной стороны (в активе), по видам и размещению, с другой стороны (в пассиве), по источникам формирования и целевому назначению. На основе данных, представленных в балансе, заинтересованные пользователи имеют возможность изучать наличие, размещение и использование ресурсов, платежеспособность и финансовую устойчивость организаций и удовлетворять, таким образом, свои информационные потребности.

Баланс в бухгалтерском учете имеет двоякое значение:

– бухгалтерский баланс – это элемент метода бухгалтерского учета, то есть равенство дебета и кредита; равенство аналитических счетов соответствующему синтетическому счету; равенство актива и пассива;

– бухгалтерский баланс – это основная форма бухгалтерской отчетности, которая содержит информацию о составе имущества и источников его образования на 1 число месяца, квартала, года.

В настоящее время бухгалтерский баланс служит основным источником информации для различных пользователей. Он знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным состоянием организации. По его данным определяют, способна ли организация выполнять свои обязательства перед третьими лицами или ей грозят финансовые затруднения. По бухгалтерскому балансу определяют конечный финансовый результат деятельности организации в виде наращивания собственного капитала за отчетный период, по которому судят о способности руководителей сохранять и приумножать вверенные им материальные и денежные ресурсы [13; 9-12].

Строение бухгалтерского баланса основывается на принципе двойственности – основополагающей концепции бухгалтерского учета. Актив и пассив баланса состоят из отдельных статей баланса. Статья баланса представляет собой отдельное наименование объектов имущества (хозяйственных средств) или его источников (обязательств и капитала). Статьи, размещенные в активе, называются активными, а в пассиве – пассивными. Конечные итоги актива и пассива баланса называются валютой баланса. Бухгалтерский баланс можно рассматривать с экономической и юридической точек зрения.

Основной вид балансового равенства:

Активы = Обязательства + Собственный капитал.

С экономической точки зрения бухгалтерский баланс - это способ экономической группировки имущества организации и ее источников на определенную дату. Баланс в бухгалтерском учете удостоверяет равновесие двух свойств имущества: описание по составу и размещению, и отражение по источникам возникновения и целевому назначению (Рис. 1) [16].

Рис. 1. Бухгалтерский баланс с экономической точки зрения

С юридической точки зрения - как определено в первой части Гражданского кодекса РФ [3] в составе активов предприятия есть имущество, на которое оно имеет право собственности и есть имущество, по поводу которого у него заключены различные договора с другими субъектами имущественных отношений. Таким образом, возникают вещные и обязательственные отношения. Система отражения экономической информации в бухгалтерском учете изначально строится на предпосылке: для того чтобы действовать, организации нужны средства, то есть экономические ресурсы. Эти средства должны быть представлены их собственником. Вкладываемая собственность становится экономическими ресурсами организации. Экономические ресурсы – это все то, чем располагает организация, и то, что необходимо для её функционирования. Собственность организации представляется в двух видах:

– капитал (уставный капитал), который вносится собственниками организации – это собственность учредителей организации;

– обязательства и задолженность – собственность кредитор организации.

По принятой терминологии в бухгалтерском учете: экономические ресурсы – это активы, а задолженности и капитал – пассивы.

Активы организации это здания, сооружения, оборудование, запасы товаров, транспортные средства, причитающиеся организации выплаты (задолженность клиентов или счета дебиторов), счета в банке и наличные деньги в кассе организации. Активы должны отвечать следующим требованиям: – находиться во владении организации; – иметь денежное выражение. Видов активов в организации может быть много. В ежедневной практике бухгалтер организации однотипные виды активов группирует по принятым в учете категориям.

Функции бухгалтерского баланса:

а) предварительная оценки финансового положения предприятия;

б) оценка имущественного и финансового состояния;

в) оценка и анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности организации.

1.2. Классификация моделей бухгалтерского баланса

В Приложение 1 графически представлена логическая структура бухгалтерского баланса, на которой показана классификация балансов на основании различных показателей. Ниже приводится краткая характеристика разных моделей бухгалтерского баланса в зависимости от возникающих в хозяйственной жизни целей [12;283-290]:

1. по источникам предусматривает три источника данных для построения баланса:

• данные инвентаризационной описи (инвентарный баланс);
• данные счетов главной книги (книжный баланс);
• статистические данные (актуарный баланс);

Можно выделить также генеральные балансы, сочетающие в себе инвентарный и книжный.

В первом случае – баланс основан на принципе верификации (контроля). Инвентарные балансы составляются только на основании инвентаризации имущества и обязательств. Итог инвентаризации фиксирует величину актива, которая, за вычетом кредиторской задолженности, показывает величину средств, вложенных собственником.

Во втором случае – баланс основан на принципе регистрации и представляет перечень сальдо счетов главной книги.

В третьем случае баланс – представляет следствие использования принципа квантификации, так как и актив, и пассив заполняют по данным, собранным по статистике страховых, торговых и прочих организаций.

В основу генерального баланса положены текущие учетные (книжные) записи и результаты инвентаризации, предшествующие формированию балансовых статей. Это выглядит как компромиссное решение, хотя на практике исходят из книжного баланса, который составляют по данным счетов главной книги, но в теории, не признавая явно инвентарного баланса, исходят из него. Реализуется это так: составляют книжный (счетный) баланс, но считается, что данные годового баланса должны быть откорректированы данными инвентаризационных ведомостей. Таким образом, инвентарный баланс трактуется как уточнение баланса книжного.

1. Классификация по срокам задана жизненными обстоятельствами и представляется основополагающей. Некоторые специалисты объединяют по этому признаку следующие балансы.

• Начальный баланс – свидетельство о возникновении организации. С него начинается ведение бухгалтерского учета данного хозяйствующего субъекта. Он составляется или после регистрации устава организации, или после внесения в уставный капитал активов.
• Текущие балансы в отличие от начальных балансов, которые составляются только один раз (в момент создания организации), разрабатываются в соответствии с принципом учетного периода периодически в течение всего времени функционирования организации и подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие).

1. Начальные и заключительные балансы разрабатываются в начале и в конце финансового года. При этом следует помнить, что исходящие данные на конец отчетного периода (года) служат начальными (входными) данными на начало следующего финансового года – тождественность преемственных данных обязательна.
2. Промежуточные балансы составляются за периоды, находящиеся между началом и концом отчетного периода. Промежуточные балансы заполняются итоговыми показателями за первый квартал (за три месяца), за полугодие (за шесть месяцев) и по окончании третьего квартала, то есть нарастающими данными за девять месяцев.
3. Завершающий баланс свидетельствует о прекращении деятельности организации, он также называется ликвидационным балансом. Если организация подлежит ликвидации, то ликвидационная комиссия составляет одноименный баланс. Он может быть составлен в два этапа. На первом этапе составляется баланс организации, подлежащей закрытию, на втором – баланс, который отражает результаты ликвидации. В Приложении 2 показывается классическая схема процедуры составления различных балансов в зависимости от стадии работы организации: момент создания организации, в период ее работы и в период ее ликвидации.
4. По объему информации балансы подразделяются: отдельные, самостоятельные, сводные, консолидированные. М. И. Кутер перечисленные группы классифицировал по двум признакам: по объему информации (единичные, сводные) и по объекту отражения (самостоятельные и отдельные) [12;283].