Файл: Баланс и отчетность (БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС).pdf

Четвертый тип хозяйственных операций вызывает уменьшение статей актива и пассива на одну и ту же сумму. Итоги актива и пассива (валюта баланса) уменьшаются на эту же сумму, но при этом равенство актива и пассива не нарушается. Этот тип изменений в балансе можно отразить формулой: А – Х = П – Х. К таким изменения приводят следующие хозяйственные операции: выдана заработная плата из кассы организации; пересилено поставщикам за товар, погашена задолженность по кредиту с расчетного счета.

Далее рассмотрены типы балансовых изменений на основании конкретных операций. В таблице 4 на основании содержания хозяйственных операций краткая характеристика изменений в балансе и установлен ее тип, а в таблице 6 показан баланс на 01.01.2019.

Таблица 4.

Типы балансовых изменений в результате хозяйственных операций

Таблица 5.

Баланс на 01.01.2019

Для того, чтобы наглядно показать рассмотренные изменения в балансе, в табличной форме показан баланс для каждого случая. При этом условно учтем, что никаких операций до 15.02.2019 года в организации не было, но в предыдущем году велась деятельность и на 01.01.2019 года в балансе показаны остатки имущества и источников.

После операции, которая была совершена 15.02.2019 баланс будет выглядеть по-другому (таблица 6), но при этом валюта баланса не поменялась. Произошло простое перераспреление имущества по его видам: дебиторская задолженность перешла в разряд денежных средств. В бухгалтерской проводке данная операция найдет отражение следующим образом:

Дебет 50 «Касса» Кредит 62 «Расчеты с покупателями» 1000 руб.

Таблица 6.

Баланс на 15.02.2019

После операции, которая была совершена 16.02.2019 баланс снова изменился (таблица 7), но при этом валюта баланса снова не поменялась. Произошло простое перераспреление источников финансирования имущества организации: нераспределенная прибыль перешла в резервный капитал. При этом составляется бухгалтерская проводка

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль» Кредит 82 «Резервный капитал» 25000 руб.

Таблица 7.

Баланс на 16.02.2019

Изменения в балансе, связанные с хозяйственной операцией от 17.02.2019, привели к появлению новых статей в активе и пассиве баланса и при этом увеличилась валюта баланса на сумму 40000 руб. Это говорит о том, что в организации появилось новое имущество – материалы и новый заемный источник финансирования – кредиторская задолженность перед поставщиками. Бухгалтер обязан составить бухгалтерскую проводку

Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками» 40000 руб.

Таблица 8.

Баланс на 17.02.2019

Изменения в балансе, связанные с хозяйственной операцией от 18.02.2019, не привели к появлению новых статей в активе и пассиве баланса, но при этом валюта баланса уменьшилась на сумму 8000 руб. Это говорит о том, что в организации уменьшилась стоимость имущества – денежных средств и уменьшилась сумма заемного источника финансирования – кредиторской задолженности перед поставщиками. В проводке это отразится следующим образом Дебет 60 «Расчеты с поставщиками» Кредит 51 «Расчетный счет» 8000 руб.

Таблица 9.

Баланс на 18.02.2019

В качестве итога можно сказать, что каждая хозяйственная операция вызывает один из четырех типов изменений в балансе: либо с изменением валюты (итога) баланса, либо без изменения.

При этом, поскольку баланс состоит из двух разделов, актива (А) и пассива (П), с точки зрения влияния на бухгалтерский баланс хозяйственные операции бывают также 4видов:

• 1 тип— (А+) (А-);
• 2 тип— (П+) (П-);
• 3 тип — (А+) (П+);
• 4 тип—(А-) (П-).

Если расшифровать данную условные записи, то это означает следующее:

• 1 тип— увеличивается один вид актива и уменьшается другой актив, т.е. меняется лишь структура активов, а валюта баланса не изменяется;
• 2 тип — уменьшается один элемент пассива и увеличивается другой пассив, т.е. меняется лишь структура пассивов, а валюта баланса не изменяется;
• 3 тип — одновременно увеличиваются актив и пассив, валюта баланса растет;
• 4 тип — одновременно уменьшаются актив и пассив, валюта баланса снижается.

Итак, в результате III и IV типов хозяйственных операций всегда изменяются структура баланса и его валюта, а при I и II типах валюта неизменна всегда, а вот структура актива или пассива баланса может поменяться, а может и остаться неизменной.

В Приложении 1 в структурной схеме графически показаны соединение актива и пассива баланса при четырех типах изменений в балансе.

Принципы и требования формирования баланса

К бухгалтерскому балансу предъявляются следующие требования [12]:

1. Требование уместности подразумевает, что данные баланса должны учитываться пользователем и способны повлиять на оценку положения предприятия и процесс принятия решений. Для реализации этого требования пользователь должен получать значимую и своевременную информацию. Значительными признаются сведения, исключение или искажение которых способны нанести вред пользователю;
2. Своевременность, то есть представление данных пользователю в тот момент, когда ими еще можно воспользоваться в полной мере, является фактором весьма условным. Например, предприятие поставщик рассматривает баланс своего делового партнера с целью определить перспективы своих отношений с ним. В процессе этого исследования особую значимость приобретает информация о денежных средствах, краткосрочных вложениях и других ликвидных активах. Однако за время между составлением баланса и окончанием отчетного периода эти статьи актива могут претерпеть значительные изменения. Разумеется, общая оценка финансового состояния предприятия, его деловой активности в меньшей степени подвержена воздействию фактора своевременности, но динамика этих характеристик может быть искажена;
3. Достоверность балансовых данных вытекает из общих требований к отчетности в соответствии с №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [1]. В первую очередь для обеспечения достоверности данных бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств.

Понятие достове6рность» является понятием емким. Для обеспечения достоверности к балансу предъявляют ряд требований, неукоснительное соблюдение которых позволяет рассчитывать на получение приемлемых для работы данных. Перечень требований включает в себя следующие положения: правдивость, нейтральность, единство, преемственность, возможность проверки.

1. Требование правдивости подразумевает, что достоверный баланс должен быть обоснован документально. Все факты хозяйственной жизни предприятия отражаются в соответствующих документах, которые выступают в дальнейшем как информационная база баланса. Считается, что баланс не отражает действительного положения предприятия, если нет первоначальных носителей информации ― документов, а также в том случае, если оформлены они ненадлежащим образом, так как соблюдению правдивости баланса должны удовлетворять не только полнота, но и качество фундаментальной массы.
2. Требование единства баланса состоит в его построении на единых правилах учета и оценки. Выполнение этого требования дает возможность сравнивать между собой балансы различных предприятий и их структурных подразделений, что даст дополнительные удобства в процессе анализа положения предприятия среди других, сходных с ним предприятий. Это требование служит и гарантией того, что правдивость и реальность баланса будут распространены повсеместно.
3. Требование преемственности подразумевает сравнимость балансов предприятия разных временных периодов и связь между предыдущим и последующим балансом. На практике это выражается в том, что заключительный баланс отчетного года является вступительным для следующего за отчетным годом. Кроме того, преемственность баланса основана на неизменности методов её составления, а именно на единообразии учетной политики предприятия, которая оформляется приказом руководителя организации. На протяжении нескольких лет организация должна следовать принятой учетной политике. Если есть необходимость ее изменить, то это возможно только с начала нового отчетного года, причем причины изменения и его суть указывается в пояснительной записке. Реализация требования преемственности дает возможность динамического анализа и построения тренда, то есть графика, определяющего тенденцию развития предприятия, благодаря преемственности становится возможным горизонтальный анализ баланса.
4. Смысл требования нейтральности заключается в неизбирательности баланса в предоставлении информации различным пользователям. Информация должна быть минимально эффективна вне зависимости от того, кому предоставляется. Размещение данных внутри бухгалтерского баланса не должно предопределять результаты его исследования. Все аспекты деятельности предприятия должны быть освещены одинаково полно, несмотря на осознание факта их неравнозначности для различных пользователей. Требование возможности проверки является производным от требования правдивости. Поскольку правдивый баланс имеет документальное обоснование, подтвержден записями и расчетами, а также получены в соответствии с требованиями законодательства, то всегда существует возможность проверки. Все вышеперечисленные требования к формированию и оценке данных бухгалтерского баланса способны обеспечить надежность выводов, полученных на его основе. Но вместе с тем, эти требования являются лишь самыми общими признаками адекватной информации и не содержат конкретных практических рекомендаций. Смысл качественных характеристик отчетности и бухгалтерского баланса как главной ее части состоит в определении направления информационных потоков при разного рода неясностях.