Файл: Учет амортизации основных средств (ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА АМОРТИЗАЦИИ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ).pdf

Введение

Для обеспечения бесперебойного процесса производства и реализации продукции каждое предприятие должно располагать одновременно оборотными и внеоборотными фондами.

В соответствии с принципами бухгалтерского учета стоимость производственных мощностей должна равномерно распределяться в течение предполагаемого срока их эксплуатации путем распределения (списания) на отчетные периоды, в течение которых эти мощности будут иметь производительную полезность (способность). Этот процесс называется амортизацией основных средств.

В настоящее время производство развивается большими темпами и для того чтобы сохранить основные производственные фонды и обеспечить процесс обновления оборудования нужна амортизация.

Основные средства участвуют в производстве неоднократно, функционируют продолжительно и частями переносят свою стоимость на производимый товар (услугу).

Учет основных средств – это один из наиболее сложных участков учета, так как необходимо досконально знать не только требования бухгалтерского законодательства, Налогового и Гражданского кодексов РФ, но ряд федеральных законов, подзаконных актов, которые, так или иначе, влияют на правильность учета основных средств.

Основные средства подвержены не только физическому, но и моральному износу. На протяжении своего жизненного цикла машины, оборудование не только изнашивается, но также модернизируется, оснащается вспомогательными устройствами, которые, с одной стороны, повышают стоимость объекта, а с другой - увеличивают эффективность основных средств.

Любое предприятие заинтересовано в ведении такой учетной политики, при которой за первые годы работы основных средств списывается в качестве амортизационных отчислений ее большая стоимость. Ведение такой политики позволяет уменьшить налогооблагаемую прибыль и ускорить обновление основных средств, что особенно важно сейчас, при быстром развитии научно-технического прогресса. Таким образом, правильное ведение учетной политики в области амортизации позволяет предприятию обеспечить экономический рост.

Актуальность данной темы состоит в том, что основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно – техническую базу и определяют производственную мощь предприятия. Предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду, принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.

---

Целью работы является изучение учета амортизации основных средств.

Задачами работы являются:

- Изучить понятия способов амортизации основных средств;

- Рассмотреть нормативное регулирование амортизации объектов основных средств;

- Изучить бухгалтерский учета амортизации основных средств.

Для написания данной работы были использованы следующие источники: учебник А. Е. Суглобов, Б. Т. Жарылгасова, В. Ю.Савина, Полковский А. Л, Амирбекова Ш. Т., статьи из журналов Молодой ученый, Бухгалтерский учет в организациях и другие .

Курсовая работа состоит из введения, двух глав и источников.

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА АМОРТИЗАЦИИ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

1.1. Понятие и способы амортизации основных средств.

Основные средства - материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций.

После того, как основное средство принято к учету, бухгалтер должен его амортизировать, то есть регулярно списывать на текущие расходы часть стоимости объекта. Исключение предусмотрено лишь для земельных участков и объектов природопользования. Такие ОС не подлежат амортизации, потому что их потребительские свойства со временем не изменяются.^[1]

Амортизация - важный процесс как на предприятии так и в бухгалтерском учёте.

Амортизация в бухгалтерском учёте — процесс переноса по частям стоимости основных средств и нематериальных активов по мере их физического или морального износа на себестоимость производимой продукции (работ, услуг).^[2]

В современном мире, при высоких темпах роста уровня технического прогресса, просто необходимо своевременное обновление основных средств. Правильный выбор способа начисления амортизационных отчислений позволяет предприятиям не только своевременно заменять основные средства, но и делать это без существенных затрат, или вовсе без затрат.

---

Различают два вида износа: моральный и физический.

Физический - потеря первоначальных качеств основных средств и свойств материалов из которых они изготовлены.

Моральный - в отставание ранее созданных основных средств от современного технического уровня.

В бухгалтерском учёте эти два вида учёта не различают. В учете используются два понятия – амортизация и амортизационные отчисления.

Амортизацию можно определить, как процесс удешевления основных средств вследствие их использования или устаревания. Накопленная амортизация отражается на балансовом счете 02 «Амортизация основных средств».^[3]

Амортизационные отчисления - это расходы организации, связанные с амортизацией. В бухгалтерском учете амортизационные отчисления отражаются как оборот с дебета счета 02, в кредит счетов учета затрат на производство (20, 25 и др.)

В течение отчетного года амортизация на основные средства начисляется ежемесячно последним числом месяца в размере 1/12 годовой суммы и не приостанавливается, за исключением периодов:

- консервации объекта основных средств на срок более 3 месяцев;

- восстановления объекта основных средств (ремонта, реконструкции, модернизации, дооборудования) продолжительностью более 12 месяцев.

Для определения величины амортизационных отчислений линейным способом необходимо знать:

- первичную стоимость объекта,

- его эксплуатационный срок и рассчитать амортизационную норму.

Таблица 1. Амортизационные группы основных средств 2018

Группа	Период эксплуатации объекта	Перечень объектов ОС
1	От 1 года до 2 лет (включительно)	Недолговечное оборудование и инструменты (коммуникационные устройства, компрессоры, насосы, бурильное, медицинское оборудование и т.д.
2	От 2 до 3 лет (включительно)	Оборудование с более длительным сроком использования (краны, подъемники, косилки, пресс, компьютеры, принтеры и т.д.)
3	От 3 до 5 лет (включительно)	Сооружения и передаточные устройства, трубопроводы, скважины, фотоаппаратура, копировальные аппараты, весы, малогабаритные автобусы, автотранспортные средства с массой до 3,5 т.
4	От 5 до 7 лет (включительно)	Передвижные здания, ограды, заборы, линии электропередач, сигнализации, бетононасосы, деревообрабатывающие станки, автобусы городские, троллейбусы и т.д.
5	От 7 до 10 лет (включительно)	Сборные здания, котлы паровые, турбины, погрузчики, тракторы и иная сельхозтехника, пожарные, грузовые автомобили, паровозы, теплоходы и т.д.
6	От 10 до 15 лет (включительно)	Воздушные линии электропередач, сооружения ЖКХ, жилые здания, электропечи, весы транспортные и т.д.
7	От 15 до 20 лет (включительно)	Деревянные здания, канализации, автомагистрали, мосты, снегоочистительные машины, корабли, суда и т.д.
8	От 20 до 25 лет (включительно)	Каменные здания, железнодорожные пути, морские и речные суда, сейфы
9	От 25 до 30 лет (включительно)	Железобетонные здания, эстакады, электростанции, морские суда
10	Более 30 лет	Здания, не вошедшие в предыдущие группы, суда для круиза, лесные полосы

---

Сроком полезного использования объекта основных средств является период, в течение которого предусматривается использование объекта в процессе деятельности учреждения в целях, ради которых он был приобретен. ^[4]

Этот срок в целях принятия объекта к учету в составе основных средств и начисления амортизации определяются исходя из следующего:

1)информации, содержащейся в российском законодательстве, устанавливающем сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации.

2) рекомендаций, содержащихся в документах производителя, входящих в комплектацию объекта имущества, при отсутствии в российском законодательстве норм, устанавливающих сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации.

По объектам основных средств, включенным согласно постановлению Правительства РФ в амортизационные группы с 1-й по 9-ю, срок полезного использования определяется по наибольшему сроку, установленному для этих амортизационных групп.

Для основных средств, входящих в 10-ю амортизационную группу Классификации, срок полезного использования рассчитывается по Единым нормам амортизационных отчислений.

В бухгалтерском учете существует 4 способа амортизации :

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

-способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования;

-способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В налоговом учете 2 способа амортизации :

-Линейный

-Нелинейный

Линейный способ наиболее распространенный в силу своей элементарности. На первом этапе работы по формуле расчета амортизации основных средств определяется норма амортизирования

Годовая норма амортизации рассчитывается по формуле:

К = (1 : n )* 100% (1)

где К – годовая норма амортизации;

n – срок эксплуатации в годах.

Если нужно узнать месячную норму амортизации, то полученный результат делится на 12 (количество месяцев в году).

Формула расчета начисления амортизации линейным способом:

А = ПС*К/12 (2)

где А – размер месячных амортизационных отчислений;

ПС – первичная стоимость имущества;

К – норма амортизации, рассчитанная по формуле.

На основе полученных расчетов, находят ежемесячные величины норм и сумм амортизационных отчислений. По данному методу производится амортизирование непосредственно по каждому инвентарному номеру имущества, которое состоит на учете организации. Начисление износа происходит ежемесячно равными долями.

---

Пример : Организация приобрела оборудование за 400000рублей, без учета НДС .Срок полезного использования 48 месяцев.

Решение:

Так как 48 месяцев – это 4 года, следовательно годовая норма амортизация равна :

1 / 4 *100 = 25% (3)

Ежемесячная норма :

1/48*100 =2,083% (4)

Амортизация ежемесячная :

400000р. *2,083%=8332р. (5)

Амортизация годовая :

400000*25%=100000р. (6)

Если первоначальная стоимость основных средств и срок полезного использования в налоговом учете будут установлены аналогичные, в этой же сумме организация будет признавать ежемесячный расход при исчислении базы по налогу на прибыль.^[5]

При амортизации по способу уменьшаемого остатка отчисления определяются, исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Помимо этого, в этом способе используется коэффициент ускорения, который организация устанавливает самостоятельно.

Данный коэффициент предназначен для ускорения списания стоимости объекта посредством амортизации и, соответственно, возврата вложенных в приобретение ОС средств.

Способа уменьшаемого остатка определяется исходя из остаточной стоимости объекта ОС, принимаемой на начало каждого отчетного года, и нормы амортизации, исчисленной при постановке на учет объекта ос, исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ.^[6]

При расчете амортизационных отчислений методом уменьшаемого остатка норма амортизации будет рассчитываться с учетом коэффициента ускорения.

А = 100%*Ку / n (7)

где А- норма амортизации

Ку - Коэффициент ускорения

n- срок полезного использования

Пример: Стоимость основных средств – 30000 рублей. Срок полезного использования -5 лет. Годовая норма амортизации -20% , при ускоренной амортизации она будет составлять 40%.

20*2=40% (8)

Годовая сумма амортизации
1-ый год	30000*40%=12000 (9) 30000-12000=18000 (10)
2-ой год	18000*40%=7200 (11) 18000-7200=10800 (12)
3-и год	10800*40%=4320 (13) 10800-4320=6480 (14)
4-ый год	6480*40%=2592 (15) 6480-2592=3888 (16)
5-ый год	3888*40%=1555,2 (17)

3888-1555,2 =2332,8 (18)

Как и все нелинейные способы начисления амортизации, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования позволяет списать большую часть стоимости в первые годы эксплуатации. Но в отличие от способа уменьшаемого остатка – позволяет списать стоимость полностью.

---