Файл: Учет амортизации основных средств (ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА АМОРТИЗАЦИИ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ).pdf

- при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет;

- при смене материально ответственных лиц (на день приемки - передачи дел);

- при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

- в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством Российской Федерации.

Методические указания определяют правила проведения инвентаризации основных средств (п.3.1.-3.7.), составление сличительных ведомостей п.4.1., порядок регулирования инвентаризационных разниц и оформления результатов инвентаризации (п.5.1.-5.6.).

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации, а именно:

- определяет принятие активов в качестве основных средств;

- дает оценку основных средств (первоначальная стоимость, фактические затраты, переоценка и дооценка основных средств), их восстановление и выбытие;

- начисление амортизации основных средств;

-требования к раскрытию информации об основных средствах в отчетности.

6. ПБУ 9/99 «Доходы компании» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденные приказами Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н и № 33н соответственно. Указанные ПБУ устанавливают, в каком порядке следует признавать доходы и расходы организации при приобретении основных средств или при выбытии объектов основных средств организации.

7. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением правительства РФ от 01.01.2002 № 1 ( под ред. от 28 апреля 2018 г).

В зависимости от продолжительности полезной эксплуатации объекта его включают в одну из 10 групп:

первая группа - от 1 года до 2 лет;

вторая группа – свыше 2 лет до 3 лет;

третья группа – более 3 лет до 5 лет;

---

четвертая группа – свыше 5 лет до 7 лет;

пятая группа – более 7 лет до 10 лет;

шестая группа – свыше 10 лет до 15 лет;

седьмая группа – более 15 лет до 20 лет;

восьмая группа – свыше 20 лет до 25 лет;

девятая группа – более 25 лет до 30 лет;

десятая группа – свыше 30 лет.

Нормативное регулирование бухгалтерского учета основных средств занимает одно из важных мест, в вопросе регламентации учетного процесса в любой организации. Так как необходимость правильного осуществления бухгалтерского учета основных средств состоит перед любой развивающейся организацией.^[11]

Однако, несмотря на обширную базу нормативного регулирования основных средств, в Российской Федерации в настоящее время присутствуют некоторые неопределенности. Положения из приведенных выше документов подвергаются постоянным изменениям. Главным образом потому, что в настоящее время прослеживается тенденция на соответствие стандартов учета в РФ в соответствие с МСФО.

1.3. Бухгалтерский учет амортизации основных средств

Стоимость основных средств в бухгалтерском учете списывается на себестоимость продукции (работ, услуг) или на расходы на продажу (в торговых организациях) не сразу, а постепенно, частями и зависит от срока полезного использования. Этот процесс постепенного переноса стоимости называется амортизацией основных средств.

Начисление в бухгалтерском учете амортизации основных средств может производиться одним из 4 способов (п. 18 ПБУ 6/01):

-линейный способ (1);

-способ уменьшаемого остатка (2);

-способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (3);

-способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (4).

Начисляется амортизация по кредиту счета 02. При этом дебетуются те счета бухгалтерского учета, с которыми связано возникновение затрат по амортизации. Так, к примеру, амортизация оборудования основного производства отражается по дебету счета 20 «Основное производство», а амортизация основных средств общеуправленческого характера – по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». Если же, в частности, основное средство используется при строительстве здания, амортизация будет относиться на увеличение стоимости такого здания, т. е. синтетическому учету амортизации основных средств проводка будет соответствовать такая: Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — Кредит счета 02.^[12]

---

Аналитический учет на счете 02 ведется по инвентарным объектам основных средств. Кроме того, аналитический учет организации должен быть организован так, чтобы это давало возможность получить данные об амортизации основных средств для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Вопросы документального оформления учета амортизации основных средств сводятся к заполнению документов, подтверждающих поступление, наличие и выбытие основных средств (например, акты приема-передачи, инвентарные карточки и т.д.), а также их фактическое использование по конкретному назначению (к примеру, приказы, сметы и др.). Ведь именно исходя из содержания этих документов можно подтвердить цели использования объектов основных средств, а следовательно, и счет, по дебету которого будет отражаться начисленная амортизация.^[13]

Амортизация может списываться на следующие бухгалтерские счета:

20, 23 – для производственных объектов, оборудования, занятых в основном, вспомогательном производстве;

44 – для основных средств, эксплуатируемых в торговых компаниях;

91 – для ОС, переданных в аренду.

Таблица 2. Проводки по начислению амортизации основных средств:

Дебет	Кредит	Операция
20	02	Начислена амортизация по объектам ОС и оборудованию
44	02	Начислена амортизация по основным средствам торговых организаций (включена в расходы на продажу)
91	02	Отражение начисления арендодателем по ОС, сданным в аренду (учтена в составе прочих расходов)

Сумма, на которую совершается проводка в бухгалтерском учете, рассчитывается одним из установленных четырех методов.

Необходимость снятия основного средства с учета возникает по разным причинам:

- Износ моральный – устарело оборудование.

-Износ физический – закончился СПИ, или объект настолько износился, что непригоден к использованию.

-Поломка – если ее ремонт не целесообразен по экономическим соображениям или не возможен.

- Передача другим лицам на сторону при продаже, дарении, внесении в УК других компаний.

- Недостача, выявленная после инвентаризации.

Независимо от причины снятия основного средства с учета порядок действий одинаков:

1. Открывается отдельный субсчет 11 на счете 01.

2. Списывается в дебет открытого субсчета первоначальная или восстановительная стоимость ОС.

---

3. Переносится в кредит открытого субсчета накопленная амортизация.

4. Определяется остаточная стоимость и списывается в зависимости от причины снятия ОС с учета.

Перенос амортизационных начислений, накопленных на дату выбытия или списания, выполняется с помощью бухгалтерской проводки: 

Дт 02 Кт 01-11 – списана сумма начисленной амортизации.

Переоценка – это процедура пересчета той стоимости, по которой числится основное средств на балансе. Делается это для соответствия реальным рыночным ценам.

Результатом данного процесса может стать дооценка, когда начальная стоимость повышается, и уценка, когда она снижается.

Тот стоимостный показатель, по которому ОС учтен по дебету счета 01, меняется в зависимости от результатов переоценки – увеличивается или уменьшается. Полученная стоимость уже будет называться восстановительной.^[14]

Соответствующим образом меняются и амортизационные накопления на счете 02. Причем проводится пропорциональный расчет суммы, на которую нужно уменьшить или увеличить начисленную амортизацию, в зависимости от изменений восстановительной стоимости основного средства.

Формула для пересчета амортизации:

Па = Вс * На /Пс (33)

Где Па- пересчитанная амортизация ,

Вс- восстановительная ст-ть

На- накопленная амортизация

Пс- первоначальная ст-ть

Таблица 3. Проводки по учету амортизации при переоценке:

Дебет	Кредит	Операция
83	02	Увеличение амортизации при дооценке стоимости ОС отражено в составе добавочного капитала
02	91/1	Уменьшение накоплений при уценке включено в прочие доходы

Амортизация исправляется до закрытия счетов 20 или 44 (смотря, где учитываются накопления):

Проводка сторно: Дт 20 (44) Кт 02 – на сумму излишне начисленной амортизации.

Помимо указанной выше операции сторно, нужно скорректировать счет 90, отразив расходы, не принимаемые для налогового учета.

Проводка сторно: Дт 90.3 Кт 20 на излишне начисленную сумму.^[15]

Бухгалтерский учет амортизации ОС заключается в отражении ежемесячных отчислений по счету 02 в корреспонденции со счетами учета затрат (на продажу или производственных). При снятии основного средства с учета накопленные отчисления также списываются.

---

Накопления на счете 02 могут меняться при изменении стоимости объекта в результате переоценки, в этом случае проводится перерасчет начислений. Доначисленная амортизация отражается в добавочном капитале, уменьшенная — включается в прочие доходы.

2 ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Таблица 1 – Ведомость остатков по синтетическим счетам

Остатки по счетам	Дебет	Кредит
01 «Основные средства»	7500000	-
02 «Амортизация основных средств»	-	1700000
04 «Нематериальные активы»	-	-
10 «Материалы», в т. ч.: 10.1. – сырье и материалы 10.2 – покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали 10.5 – запасные части 10.6 - прочие материалы 10.12 – ТЗР	1102420 700000 150000 175000 75000 2420
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям», субсчет 3 «НДС по приобретенным МПЗ»	350000	-
20 «Основное производство»	2000	-
97 «Расходы будущих периодов»	-	-
43 «Готовая продукция»	35067
50 «Касса»	2000
51 «Расчетные счета»	2100000
52 «Валютные счета»	-	-
55 «Специальные счета в банках», субсчет 55.1 «Аккредитивы»	-	-
57 «Переводы в пути»	-	-
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», в. т. ч.: Субсчет 60.1.1 «Аэромаш» 60.1.2 «Нефтехимическая компания» 60.1.3 «Поставщик оборудования» 60.1.4 «Поставщик автомобиля»		250 000 60 000 190 000 - -
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 62.4 «Расчеты с иностранными партнерами»	4520000
68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»	-	350000
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», в т. ч.: 69.1 «Расчеты по социальному страхованию» 69.2.1 «Расчеты по пенсионному обеспечению» 69.2.2 «Расчеты с федеральным бюджетом» 69.3.1 «Расчеты по обязат. мед. страхованию в федеральный фонд»		479960 53534 258440 110760 57226
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»		1946000

---