Файл: Баланс и отчетность (Бухгалтерский баланс как основная форма системы отчетности).pdf

Данные финансовой отчетности используются на уровне компании для статистической сводки, сравнения и взаимоотношений с бюджетом.

На основании бухгалтерской (финансовой) отчетности изменяющиеся решения о распределении инвестиционных ресурсов определяют экономическую политику в регионах, было выявлено влияние экономических процессов на социальный статус отдельных членов компании и т. д. В последние годы была проведена большая методологическая и организационная работа, необходимая для внедрения Системы национальных счетов (СНС) [3]в российскую бухгалтерскую практику. Финансовая отчетность создается в рамках конкретного предприятия на микро уровне.

Разработка государственной программы перехода на международные стандарты бухгалтерского учета и статистики должна обеспечить постепенную разработку важнейших показателей СНС. Хотя СНС была создана намного позже, чем бухгалтерский учет, она приняла ряд общих принципов, например: принцип двойной записи для каждой транзакции, разграничение между активами и пассивами, оценки определенных статей доходов и расходов и т. д. Эта стандартизация заключается в том, что информация для принятия решений, касающихся экономического управления и повышения его эффективности, хотя и на разных уровнях.

В настоящее время разрабатываются рекомендации для уточнения финансовой отчетности предприятий с целью интеграции финансовых показателей в систему счетов по сектору экономики. Ближайшей задачей стоящей перед экономической наукой является обеспечение через бухгалтерский баланс и другие формы отчетности информационной базы национальной системы бухгалтерского учета.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность - сумма итоговых учетных данных, выраженная в определенной системе показателей, используется для анализа активов бизнес-процессов, обязательств и финансовых результатов. Бухгалтерской информации присуща более высокая достоверность, т.к. она базируется на сложном, документальном оформлении всех совершаемых хозяйственных операций и её данные подтверждаются материалами инвентаризации. Бухгалтерский учет характеризуется особенностями методологии, конкретными целями, характером использования данных. Только по данным бухгалтерского учета, по установленным формам, производятся налоговые расчеты с бюджетом, внебюджетными средствами и выписками по расчетам с государственными внебюджетными социальными фондами.

Бухгалтерская (финансовая) информация должна отвечать следующим требованиям: создаваться в системном (бухгалтерском) учете, быть не только надежной, но и существенной, позволяющей использовать ее для влияния на результат принимаемого решения, иметь прогностическую ценность и должна основываться на обратной связи.

Удаление или помарки не допускаются в финансовой отчетности. В случае исправления ошибок должны быть сделаны соответствующие оговорки, которые должны быть подписаны протоколом с указанием даты исправления.

Одним из важнейших требований финансовой отчетности в рыночной экономике является ее открытость для всех заинтересованных пользователей. Постановление правительства № 35 (1) от 5 декабря 1991 года [4] предусматривало, что коммерческая тайна предприятия и предпринимателя не может состоять из: учредительных документов, разрешающих деятельность, информации об установленных формах отчетности и другой информации, необходимой для проверки правильности расчетов по налогам и др. платежей, информация о численности, составе работников, их заработной плате и условиях труда, несоблюдение условий труда.

Глава 2. Методика составления бухгалтерского баланса

2.1 Подготовительные работы к составлению баланса

Подготовка финансовой отчетности является заключительным этапом всего процесса бухгалтерского учета в компании. Поскольку отчеты, как квартальные, так и годовые, являются результатом обобщения текущего бухгалтерского учета, максимальная отчетность в течение отчетного года обеспечит своевременное получение показателей отчетности с надежными качественными характеристиками.

Для достижения высокого качества отчетности требуется большое количество подготовительных работ. В частности, процесс подготовки годового отчета можно разделить на два этапа:

• первый этап - подготовительная работа;
• второй этап - это непосредственное заполнение форм отчетности в определенной последовательности.

Подготовительные работы снова делятся на три части:

• а) составление рабочего плана для отчетности;
• б) инвентаризация статей бухгалтерского баланса для подготовки годового отчета;
• в) окончательные данные для составления бухгалтерского баланса.

По сути, подготовительная отчетная работа является частью организации учета предприятий. А бухгалтерская организация в Российской Федерации, соответствующая международным стандартам бухгалтерского учета и отчетности, ориентированная на требования рыночной экономики, включает систему документов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность.

Основным нормативным документом, регулирующим организацию бухгалтерского учета и отчетности, является Федеральный закон "О бухгалтерском учете"от 06.12.2011 N 402-ФЗ [5], статьи которого указаны в стандартах, которые дают рекомендации по бухгалтерскому учету в отдельных его разделах в соответствии с видами деятельности и конкретными видами деятельности предприятия. Система регулирующего учета и отчетности также включает законодательные акты и решения правительства, касающиеся вопросов бухгалтерского учета (Гражданский кодекс (части 1 и 2)).

2.1 (а) составление рабочего плана для отчетности.

Своевременная подготовка высококачественных отчетов обеспечивается последовательной группировкой данных аналитического учета в соответствии с целями отчетности и мониторингом соответствия стандартам и оценкам. В то же время данные аналитического учета должны быть отражены так, чтобы фактические показатели в регистрах сравнивались со стандартами. Этот принцип учета, такой как производственные затраты, превращает регистры учета в аналитические таблицы, которые можно использовать в оперативном управлении.

В начале каждого нового года, в результате анализа организации бухгалтерского учета за предыдущий год и рекомендаций, вносятся изменения или вводятся другие регистры для накопления показателей счетных форм. Таким образом, подчинение аналитического учета целям отчетности обеспечивает своевременную и лучшую подготовку форм периодической и годовой отчетности.

После составления плана работ по подготовке годового отчета, обсуждения его с бухгалтерией с участием экономистов и других экспертов издают приказ, объявляющий дату начала каждой работы по годовому отчету, с указанием исполнителей определенных видов работ.

2.1.б) Инвентаризация статей бухгалтерского баланса к составлению годового отчета.

Основной задачей подготовки годовой отчетности компании является обеспечение своевременности, полноты и достоверности бухгалтерских и налоговых данных, представляемых в налоговые органы и заинтересованным пользователям. Для обеспечения точности показателей годовой финансовой отчетности на предприятии необходимо перепроверить учетные записи и убедиться, что:

• все хозяйственные операции в отчетном периоде (полнота отражения) отражаются на счетах предприятия;
• записи в бухгалтерии ведутся на основании соответствующих первичных документов (обоснованность отражения);
• отражение коммерческих сделок не противоречит соответствующим положениям действующих правил (правильное отражение).

В частности, данные, используемые сотрудником по бухгалтерскому учету, должны быть изложены в инструкции для применения плана счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Другими словами, перед составлением годовой отчетности целесообразно провести инвентаризацию (анализ движения и баланса) всех счетов, включая активы и денежные обязательства.

Для проведения инвентаризации бухгалтер должен иметь соответствующую базу нормативной информации, а именно:

• план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкции по его использованию;
• постановление о составе затрат на производство и реализацию продукции (рабочей силы, услуг), включаемых в себестоимость продукции (рабочей силы, услуг), и о порядке получения финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.
• Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств"[6]

На основе этих руководящих принципов и положений предприятие разработает план запаса и предложит положение о предоставлении комиссии за запасы.

Для проведения инвентаризации был создан постоянный инвентаризационный комитет с обязательным участием главного бухгалтера. Менеджер по запасам Руководитель организации или ее заместитель.

Состав комитета и сроки проведения инвентаризации были объявлены директором организации.

До начала инвентаризации бухгалтерия полностью обрабатывают и записывают регистры аналитического учета, данные всех приходных и расходных документов, выводят остатки по счетам. На складах товары разложены по наименованиям, сортам, размерам с указанием на ярлыках количества.

Инвентаризация проводилась отдельно для каждого размещения ценностей и материально ответственного лица.

Данные инвентаризации по каждому виду ценностей фиксируют в инвентаризационных описях, составляемых отдельно по местам нахождения или хранения ценностей и должностным лицам, ответственным за их сохранность.

Инвентаризационные описи составляются в двух экземплярах. Один экземпляр остается в подразделении, а второй передается в бухгалтерию.

На ценности, по которым выявлены отклонения от учетных данных, составляется сличительные ведомости на основании инвентаризационных описей и данных бухгалтерского учета.

Инвентаризационная комиссия проверяет правильность составления сличительных ведомостей, на их основании составляет ведомость результатов, выявленных инвентаризацией, которую прилагают к готовому отчету.

В случае каких-либо недостатков или излишков, потерь, связанных с несоблюдением сроков подачи претензий, инвентаризационная комиссия должна получить письменные объяснения от соответствующего персонала. На основе предоставленных объяснений и материалов инвентаризационная комиссия определяет характер недостатков, потерь и ущерба товарно-материальных ценностей, а также их излишки и, соответственно, устанавливает порядок учета разницы между запасами и данными бухгалтерского учета.

2.1 в) Заключительные записи к составлению бухгалтерского баланса.

Система счетов аналитического и систематического бухгалтерского учета должна отражать все хозяйственные операции, относящиеся к данному отчетному году. Большинство показателей в Годовом отчете составляются на основе систематических и аналитических данных, обновляемых в процессе инвентаризации.

После учета результатов инвентаризации и указания в отчетах за год, итоги рассчитываются в выписках и журналах - ордерах за декабрь. В то же время, итоги в учетных регистрах взаимно проверяются. После расчета результатов и сверки их в соответствующих регистрах приступают к заключению балансовых счетов в определённой последовательности.

Заключение счетов – это определение конечных остатков (сальдо). Конечный остаток переносят в учётные регистры следующего года в качестве начального.

Остаток на счете 50 «Касса» снимается 31 декабря после сверки остатка денежных средств с Законом об инвентаризации. Затем после проверки выписок банка, и при их тождестве с данными учёта выводят остатки по счетам 51 «Расчетный счёт», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные банковские счета», 56 «Денежные документы», 57 «Переводы» в пути » , 90 «Краткосрочные кредиты», 92 «Долгосрочные банковские кредиты».

После проверки авансовых отчетов за декабрь и получения подтверждения от ответственных лиц о задолженности отображается остаток на счете 71 «Расчеты с ответственными лицами».

Кроме того, внимательно проверьте расчеты, списки заработной платы, лицевые счета, ведомости распределения заработной платы с начислениями, проверяют правильность начисления премий, предоставляемых системой начисления заработной платы, и различные бонусы, включенные в общий доход. Кредиторская задолженность рассчитывается, просроченные суммы списываются, и отображается остаток на счетах 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 76/1 «Расчеты с депонентами».

Используя данные расчётно-платёжных ведомостей, по которым исчислена сумма предстоящей оплаты за отпускное время работникам организации в новом отчётном году, составляют список инвентаризации резервов (если создаётся) на оплату отпусков на первое января.