Файл: Бухгалтерский баланс организации и порядок его составления (Сущность, состав и классификация отчетности).pdf

Книжные балансы основаны на принципе регистрации фактов хозяйственной жизни и составляются на основе данных счетов главной книги.

Генеральные балансы считаются наиболее реалистичными, поскольку они основаны на текущих счетах, подтвержденных фактической информацией с помощью инвентаризации.[10, С. 178]

По срокам составления балансы классифицируются на вступительные, текущие, заключительные, санируемые, ликвидационные, разделительные и объединительные.

Вступительные составляются в момент организации предприятия. Они определяют сумму ценностей, с которыми организация начинает свою деятельность

Текущие формируются периодически на протяжении всей деятельности общества и делятся на начальные (содержащие данные на начало отчетного периода), промежуточные (составляются за период между началом и концом отчетного периода - финансового года), конечные (составляются в конце финансового года и служат начальными следующего отчетного периода).

Заключительные документы составляются на дату прекращения деятельности хозяйствующего субъекта при реорганизации его формы (слияние нескольких организаций, слияние организации с другой, ранее действовавшей, разделение организаций, изменение организационно-правовой формы).

Санируемые применяеются только в исключительных случаях, когда предприятие находится на грани банкротства и необходимо либо принять решение о ликвидации, либо убедить кредиторов в эффективности отсрочки платежа. Подлежащие восстановлению остатки включают информацию о фактическом положении дел в обществе, размере понесенного убытка, способах и возможностях его покрытия в будущем, а также возможных сроках проведения восстановительных мероприятий. Восстановленные балансы существенно отличаются от отчетных из-за применения надбавки к статьям баланса, не соответствующим действительности.

Ликвидационные составляются при ликвидации предприятия и содержат информацию об активах организации, подлежащих распределению между ее кредиторами и собственниками, с использованием методов оценки объектов по стоимости возможной продажи каждого актива.Они могут быть разработаны в начале ликвидационного периода ( вступительный ликвидационный баланс), в течение периода (промежуточный) и в конце ликвидационного периода (заключительный).

Разделительные образуются при разделении крупного предприятия на несколько более мелких или при передаче структурных подразделений одного предприятия другому на основании данных о конечных остатках (при разделении) или текущих остатках (при разделении от одного предприятия к другому).

Объединительные создаются при слиянии нескольких компаний в одну на основе данных о конечных балансах (в случае слияния) или текущих и окончательных одновременно (при слиянии одной компании с другой, ранее действовавшей).[11, С. 45]

По объему включаемой информации балансы делятся на:

• Единичные -характерны для деятельности только одного предприятия;
• Сводные - составляются в рамках одного собственника, который объединяет данные по подразделениям компании или для статистического обобщения показателей по отраслям;
• Консолидированные -отражают положение группы юридически обособленных субъектов, имеющих совместный контроль над активами .

По методу оценки статей выделяют коммерческие и налоговые балансы. Коммерческие основаны на модификации продажных цен активов, налоговые (или инвентарные) базируются на оценке по себестоимости.

По содержанию балансы делятся на пробные, оборотные и сальдовые. Исторически первым был пробный баланс, представляющий опись дебетовых и кредитовых оборотов и демонстрирующий равенство итогов исходя из двойной записи.

Современный оборотный баланс, помимо оборотов, включает начальные и конечные остатки по счетам.

Сальдовый баланс составляется только на основе остатков и представляет собой наиболее полное выражение категории бухгалтерского баланса.

По форме выделяют шахматные, горизонтальные и вертикальные балансы.

Шахматное баланс построен в виде квадратной матрицы. Он устроен так, что из него видна корреспонденция счетов. Каждая ячейка на пересечении любой строки со столбцами отображает определенную корреспонденцию счета. На практике шахматный баланс используется редко, ов основном на малых предприятиях , использующих ограниченное число синтетических счетов. Его преимущество заключается в единовременном отражении операций, устранении дублирования и снижении трудоемкости работы над бухгалтерским процессом.

В нашей стране традиционно используется горизонтальная структура баланса, в которой активы (имущество) располагаются слева, пассивы (капитал и обязательства) — справа. Горизонтальная форма баланса может иметь различную структуру: слева - активы (имущество) и обязательства, справа — капитал.

Вертикальная структура предполагает размещение статей баланса последовательно друг под другом: сначала статьи, в которых отражается имущество предприятия, потом обязательства и капитал. При этом горизонтальные, так и вертикальные статьи баланса могут размещаться одновременно, в зависимости от выбранного подхода к отражению ликвидности активов или одного и того же подхода к погашению обязательств (сначала менее ликвидные активы или менее срочные обязательства, наоборот). [11, С. 26]

По характеру деятельности балансовые отчеты делятся на основные и неосновные виды деятельности. К основным видам деятельности относятся виды деятельности, зарегистрированные в уставе. Все остальные виды деятельности, выполняемые предприятием, считаются незначительными.

Переформированию балансы классифицируются как реформированные и переформированные. Реформированными считаются балансы, в которых прибыль за финансовый год уже распределена и не отражена отдельной строкой. В реструктурированных балансах отдельной строкой отображается прибыль отчетного года.

По способу очистки разделяют баланс-нетто и баланс-брутто.

В брутто-баланс включаются остатки по всем счетам, кроме результатных, в том числе регулирующих, причем остатки регулирующих (как дополнительных, так и контрарных) счетов увеличивают валюту баланса. В данном балансе статьи бухгалтерского учета оцениваются и отражаются по исторической (в некоторых случаях - по восстановительной) стоимости. Валовая валюта баланса-брутто (т. е. общая сумма активов и пассивов) включают суммы, отраженные как на основном, так и на регулирующих бухгалтерских счетах.

В балансе-нетто объекты бухгалтерского учета оцениваются и отражаются в остаточной стоимости. Суммы, указанные в нормативных счетах, не включаются в валюту такого баланса. Они вычитаются или добавляются к первоначальной стоимости товаров, учтенных на счетах . Баланс-нетто позволяет "очистить" и упростить систему бухгалтерского баланса так, чтобы можно было реально оценить объекты бухгалтерского учета. [11, С. 289]

Глава 2. Методика составления бухгалтерского баланса

2.1. Подготовительные работы по составлению бухгалтерской отчетности

Перед составлением годового отчетного баланса осуществляют следующие процедуры:

• проводят инвентаризацию всех видов имущества, обязательств и расчетов и ее результаты отражают на счетах Главной книги и аналитических счетах;
• проверяют правильность распределения доходов, расходов, прибыли и убытков между смежными отчетными периодами;
• осуществляют закрытие счетов бухгалтерского учета, в том числе счета 99 «Прибыли и убытки» (заключительной записью декабря);
• осуществляют уточнение оценки всех видов имущественных статей баланса;
• вносят уточнения в Главную книгу или отражают эти уточнения в пояснениях к годовому отчету с учетом событий после отчетной даты ПБУ 7/98[12];
• создают оценочные резервы (заключительными записями декабря);
• составляют приложение к годовому бухгалтерскому балансу и пояснения к отчетному бухгалтерскому балансу.

При составлении бухгалтерской отчетности организации должны

обеспечить:

• тождество данных аналитического учета данным синтетического учета за отчетный период;
• полноту отражения всех хозяйственных операций за отчетный период;
• правильное и полное отражение в учете и отчетности результатов инвентаризации имущества и обязательств.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию активов и пассивов. При проведении инвентаризации организации обязаны руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России. Количество инвентаризаций в отчетном году, порядок, сроки их проведения, а также состав инвентаризируемого имущества и обязательств определяет руководитель организации, кроме случаев, когда в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» проведение инвентаризаций обязательно.

Расхождения между фактическим наличием активов и бухгалтерскими данными, выявленные при инвентаризации, будут отражены на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке.

1. Излишек имущества приходуется (по рыночной цене на дату проведения инвентаризации) и соответствующая сумма учитывается в составе прочих доходов: Дебет счета 10 (41, 50 и другие) Кредит субсчета 91-1.

2. Недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относится на затраты производства: Дебет счета 20 (44 и другие) Кредит счета 94.

3. Недостача имущества и его порча сверх норм естественной убыли относится на виновных лиц:

1) отражена недостача основных средств (по остаточной стоимости), материалов, товаров: Дебет счета 94 Кредит счета 01 (10, 41 и другие);

2) недостача сверх норм естественной убыли отнесена за счет виновного лица: Дебет субсчета 73-2 Кредит счета 94;

3) отражена разница между балансовой стоимостью недостающих ценностей и суммой, подлежащей взысканию с виновного лица: Дебет субсчета 73-2 Кредит субсчета 98-4;

4) удержана из заработной платы работника (поступила в кассу) сумма материального ущерба: Дебет счета 70 (50) Кредит субсчета 73-2;

5) соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов: Дебет субсчета 98-4 Кредит субсчета 91-1

4. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются, то есть учитываются в составе прочих расходов: Дебет субсчета 91-2 Кредит счета 94.

2.2 Проверка бухгалтерских записей

В целях обеспечения достоверности показателей годовой бухгалтерской отчетности и исключения ппретензии работников налоговых органов, которые могут возникнуть в процессе проверки деятельности организации за отчетный год, бухгалтеру необходимо еще раз проверить записи бухгалтерского учета.

Для того чтобы финансовая отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, должны быть выполнены следующие условия:

1) отражение хозяйственных операций в бухгалтерский учет только на основании правильно оформленных первичных документов (накопительных, группировочных списков);

2) совпадение данных синтетического и аналитического учета;

3) отражение хозяйственных сделок не противоречит соответствующим положениям действующих нормативных актов;

4) отражение всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации за отчетный период;

5) выбранная организацией система регистров бухгалтерского учета позволяет получить все аналитические данные, необходимые для расчета показателей, изложенных в отчетных формах.

В течение месяца на основании первичных документов в учетных регистрах формируется вся информация об объектах бухгалтерского учета. Итоговые данные учетных регистров используются для составления записей по счетам Главной книги (Приложение 1). В конце отчетного периода по всем счетам Главной книги подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты, по большинству счетов выводится конечное сальдо. По некоторым счетам (60, 62, 68, 71, 75, 76) надо исчислять развернутое сальдо.

Отражение развернутого сальдо в балансе (в активе — дебетового, в пассиве — кредитового) необходимо для объективной характеристики финансового положения организации. Взаимное погашение дебиторской и кредиторской задолженности (свертывание сальдо) приводит к фальсификации баланса.

Счета 25, 26, 28, 40, 94 закрываются ежемесячно, их оборот по кредиту и кредиту обязательно один и тот же, баланса нет. Счета 90, 91, 99 закрываются один раз в конце года.

Показатели Главной книги ООО «Амега» (Обороты по дебету и кредиту, остатки) используются для составления бухгалтерской отчетности. Чтобы убедить в точности и полноте этих показателей, необходимо периодически проверять записи по счетам.

Контроль операций на счетах главной книги организации обычно осуществляется в следующих областях: