Файл: Бухгалтерский баланс организации и порядок его составления (Сущность, состав и классификация отчетности).pdf

В первой разделе баланса «Нематериальные активы» - они являются частью основных средств, которые не имеют физической основы. Оценка нематериальных активов по первоначальной стоимости производится при их постановке на учет и определяется общей суммой затрат на приобретение или изготовление активов.

Нематериальные активы в бухгалтерском балансе отражаются на остаточной стоимости, которая определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации.(Данная статья в балансе исследуемого предприятия составляет 0,3%).

В балансе по статье «Основные средства» отражаются здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства, которые эксплуатируются и обслуживаются или находятся в резерве по остаточной стоимости. Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между первоначальной (или замещающей) стоимостью и начисленной амортизацией за определенный период (31,8%).

В статье «Незавершенное строительство» отражена фактическая стоимость оборудования, которое будет установлено и хранится на складах организации и в пути, а также фактическая стоимость незавершенного строительства с использованием как хозяйственных, так и подрядных методов (0,2%).

Вторая часть баланса активов. Оборотные активы содержат данные инвентаризации, которые будут использоваться для процессов производства и обращения.

Одним из основных принципов балансовой оценки запасов на всех предприятиях России остается оценка их фактической себестоимости. Фактические материальные затраты, включая их себестоимость (за исключением налога на добавленную стоимость), все расходы на транспортировку и приобретение, таможенные пошлины, транспортировку, доставку и хранение материалов, проценты по кредитам на их покупку и т. д.

При заполнении статьи баланса «Незавершенное производство» важно проверить реальность сальдо незавершенного производства, так как достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности о производственных затратах и финансовых результатах в значительной степени зависит от достоверности распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством. На исследуемом предприятии баланс незавершенного производства распределяется пропорционально заработной плате основных работников и служащих (1,6%).

Сумма издержек обращения, относящихся к балансу не проданных товаров в коммерческих организациях или организациях-поставщиках, отражается в строке «Затрата в незавершенном производстве» (издержки обращения).

Сумма издержек обращения, относящихся к балансу не проданных товаров, рассчитывается на основе среднего процента - только с учетом стоимости импорта товаров и процентов по кредиту. В ООО «Амега» сумма затрат на сбыт, поступающих на остаток не проданных товаров, в среднем не рассчитывается, так как расходы по доставке включены в цену приобретенных товаров.

Сумма издержек обращения, относящаяся к балансу товаров общественного питания, добавляется к балансу счета 41 «Товары» и отражается в статье баланса «Готовая продукция и товары для перепродажи».

В соответствии с статьей баланса «Готовая продукция и товары для перепродажи» на активном одноименном счете 40 остатки готовой продукции, отраженных в приемо-сдаточной документации, и остатки товаров, учитываемых в установленном порядке на счете 41.

В настоящее время готовую продукцию можно оценить:

• в фактических производственных затратах;
• по оптовым ценам;
• плановые (нормативные) производственные затраты;
• свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на суммы налога на добавленную стоимость;
• свободным рыночным ценам.

Остаток товаров отражается в балансе по покупной стоимости независимо от возможности учета товара. В ООО «Амега» готовая продукция оценивается по фактической производственной себестоимости, а товары — по покупной себестоимости.

Расходы будущих периодов на конец отчетного периода включают в себя предоплату арендной платы, периодические подписки, рекламу, обучение и т. д. Эти расходы должны быть включены в стоимость готовой продукции в соответствии с конкретными расчетами в последующих периодах. Оценка и учет расходов на будущие периоды не регулируются отдельным международным стандартом бухгалтерского учета.

Остатки на счетах, которые отражают расчеты организации с другими организациями и лицами в балансе, учитываются в расширенной форме: остатки по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовая сальдо - в активе, по которым имеется кредитовое сальдо - в пассиве. Кроме того, требуется дифференциация обязательств, подлежащих погашению в течение одного года, и обязательств, которые будут погашены в течение одного года.

Во второй части баланса значительная удельная доля (35,4%) дебиторской задолженности по оплате товаров, рабочей силы, услуг. Состояние этих расчетов в бухгалтерском учете отражается в бухгалтерском балансе различными способами - в зависимости от методологии распределения выручки, исходя из условий заключенных соглашений. В ООО «Амега» выручка от продажи продукции проверяется по мере оплаты за отгруженную продукцию.

Таким образом, задолженность покупателей за товары, работы, услуги отражается в балансе по стр. 216 - по фактической себестоимости, а по стр.231, 232, 241, 242 - исходя из отпускных (проданных) цен.

Денежные средства в кассе, подтвержденные актом об инвентаризации на 31 декабря, остатки денежных средств на валютных, расчетных счетах, сверенные с выписками на 1 января будут отражены в статье «Денежные средства». Валютные счета корпораций и другие операции в иностранной валюте производятся в рублях, на основе предварительной конвертации иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату транзакции (с использованием денег из выписки кассовых документов). В ООО «Амега» остатки денежных средств, числящиеся на балансовой статье «Валютный счет», рассчитываются на основе курса рубля к каждой иностранной валюте расчетов и платежей на отчетную дату (доллары, итальянские лиры).

В четвертой части баланса в статье « Уставный капитал» указывается уставный (складочный) капитал организации, сформированный за счет взносов ее учредителей согласно соответствующим документам. Статья «Добавочный капитал» отражает увеличение стоимости переоцененного актива, эмиссионного дохода и безвозмездно полученных ценностей. Кроме того, средства безвозмездно полученные и ценности, относящиеся к социальной сфере, отражаются в статье «Фонд социальной сферы».

Статья «Резервный капитал» отражает остатки резервов и других аналогичных фондов. В исследуемой компании нет резервного фонда.

«Фонд накопления» и фонды потребления создаются организацией в соответствии с учредительными документами за счет прибыли, полученной за весь период деятельности.

Остатки ассигнований, полученных из бюджета от организаций, физических лиц под мероприятия целевого назначения, отражаются в статье «Целевое финансирование и доходы» (22,8%).

В пятой части статьи баланса «Заемные средства» показаны остатки по кредитам банков, отраженные на счете 92 «Долгосрочные кредиты банков», и ссуды, отраженные на счете 95. Долгосрочные займы.

Кредиторская задолженность, проверенная и подтвержденная актами сверки, определяется на основе данных аналитического учета для счетов 60, 64, 67, 68, 69, 70, 75, 76, 78. Особое внимание уделяется тому факту, чтобы суммы статей баланса по расчетам с финансовыми и налоговыми органами, вышеуказанные банки согласились с ними и тождественными. Не разрешается оставлять не отрегулированные суммы по расчетам на балансе. В конце отчетного периода ООО «Амега» подготовило сверку расчетов в соответствии с установленными методами, утвержденными обеими сторонами. Остатки на расчетных счетах согласовываются в этих актах.

В статье «Прочие кредиторы» показана задолженность организации по расчетам не нашедшим отражение по другим статьям группы статей «Расчеты с кредиторами». Проценты по акциям, облигациям и кредитам, подлежащим возврату, в фактически начисленных суммах отражены в статье «Расчет по дивидендам».

Средства, полученные организациями в отчетном году, которые не относятся к будущим периодам (арендная плата и т. д.), отражаются в статье «Доходы будущих периодов». Здесь же показаны курсовые разницы, которые должны быть конвертированы в соответствии с установленным порядке , стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте. Эти суммы на конец отчетного периода зачисляются на счет прибылей или убытков организации. На конец отчетного периода у ООО «Амега» не было остатков на счете в иностранной валюте. Если в организации создавались резервы установленные законодательством, их остатки подтверждаются инвентаризацией и отображаются в статье «Резервы предстоящих расходов и платежей».

2.4. Пути совершенствования бухгалтерского баланса

Совершенствование бухгалтерского баланса в настоящее время является достаточно важной темой. Потому что это баланс, который информирует владельца и других пользователей информации о состоянии бизнеса на первое число месяца. Бухгалтерский баланс-это форма отчетности, с помощью которой финансовое положение компании на определенный момент времени представляется в интересах пользователей. Глобальные изменения в системе бухгалтерского учета, сближение Российского бухгалтерского учета с мировыми стандартами требуют пересмотра теории и методологических принципов бухгалтерского учета и системы отчетных показателей. Поэтому в каждой организации под руководством главного бухгалтера в принципе должны быть проанализированы должностные инструкции бухгалтерских работников и графики документооборота с целью подготовки своевременных и качественных форм отчетности. Более чем когда-либо необходимо, чтобы все исполнители имели полное представление о каждой хозяйственной операции, чтобы достичь совершенного соответствия основным методологическим принципам бухгалтерского учета и применимым требованиям налогового законодательства.

Актуальной проблемой современной российской экономики является гармонизация существующей в нашей стране системы бухгалтерского учета и отчетности с требованиями рыночной экономики и международными стандартами.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) — это общепринятые правила по признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчетов фирмами во всех странах мира. Это позволяет сопоставлять отчеты между фирмами, кампаниями, предприятиями во всем мире, получать доступную информацию для внешних пользователей. Международные стандарты разрабатываются и совершенствуются.

Рассмотрев методику составления бухгалтерского баланса в ООО "Амега", давайте рассмотрим некоторые пути совершенствования бухгалтерского баланса.

ООО "Амега" не составляется пояснительная записка к бухгалтерскому балансу, что является недостатком при составлении бухгалтерской отчетности на предприятии. Основной целью формирования приложений к отчетным формам является раскрытие учетной политики организации и предоставление пользователям финансовой отчетности дополнительной информации, необходимой им для проведения реальной оценки финансово-экономического положения и эффективности деятельности организации. С этой точки зрения подготовка пояснительной записки является важным этапом подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Важность пояснительной записки для пользователей отчетности очень велика. Поэтому в качестве рекомендации по совершенствованию финансовой отчетности ООО "Амега" вы можете предложить бухгалтерии составлять пояснительную записку при подготовке годовой бухгалтерской отчетности предприятия.

Для того чтобы облегчить пользователям получение информации при составлении баланса, можно также более подробно публиковать показатели и части баланса по отдельным статьям.

Рабочая нагрузка бухгалтера на текущей работе не должна быть чрезмерной, у него должно быть время на изучение и тщательную проработку нормативных документов, при необходимости корректировку используемых регистров бухгалтерского учета, анализ хозяйственной деятельности. Это обеспечивается, в частности, соблюдением графика документооборота и повышением автоматизации отчетности. Чем тщательнее соблюдаются требования нормативных документов, регулирующих бухгалтерский процесс, тем больше измеряется ритм работы бухгалтерии и тем меньше ошибок допускает эта служба при заполнении отчетных форм.

Однако следует также отметить, что в ООО "Амега" бухгалтерская система ведется компьютерными программами. Внедрение автоматизации бухгалтерского учета упрощает работу бухгалтера, позволяет уменьшить количество ошибок, возникающих при различных расчетах, и упрощает обработку информации. Поскольку бухгалтерский баланс относится к трудоемким областям бухгалтерского учета, его составление с использованием компьютерных технологий приобретает все большее значение.