Файл: Годовая бухгалтерская отчетность организации: состав, характеристика и взаимосвязь форм отчетности.pdf
Добавлен: 31.03.2023
Просмотров: 132
Скачиваний: 2
«Финансовые вложения» - код строки 1170 - выбираются данные о долгосрочных суммах (со сроком погашения более 12 месяцев) на счетах 55 (в отношении депозитов), 58, 73 (по займам, выданным работникам), которые уменьшаются на сумму резервов по долгосрочным вложениям (счет 59). Например: долговые ценные бумаги, акции и паи, займы юридическим и физическим лицам, вклады в компании (дочерние и ассоциированные компании.[7]
«Отложенные налоговые активы товарищества» - код строки 1180 - берется остаток по счету 09. Та часть налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению уплаты налога в бюджет, (в будущих отчетных периодах).
«Прочие внеоборотные активы» - код строки 1190 - Д07 + Д08 (кроме поисковых активов) + Д97 (в части расходов со сроком списания свыше 12 месяцев после отчетной даты). «Нематериальные расходы» (в части расходов на НИОКР и технологические работы), «Оборудование к установке (в части оборудования, требующего монтажа, но не переданного в монтаж), «Вложения во внеоборотные активы» (в части создания объектов основных средств, не требующих нового строительства), а также субсчет 08 в частности затрат на выполнение незавершенных НИОКР), «Расходы будущих периодов». К ним относятся расходы, срок погашения которых в момент постановки на баланс определен более одного года или продолжительностью операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
В разделе "Оборотные активы" по соответствующим статьям группы статей:
«Запасы» - код строки баланса 1210 - сумма формируется путем сложения остатков по счетам 10, 11 (оба счета за вычетом резерва, учтенного на счете 14), 15, 16, 20, 21, 23, 28, 29, 41 (за вычетом счета 42, если учет товаров ведется с наценкой), 43, 44, 45, 46, 97. Например: активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции; при выполнении работ; при оказании услуг; для управленческих нужд организации; предназначенные для продажи или перепродажи (товары и готовая продукция); затраты организации, (которые числятся в незавершенном производстве (издержки обращения); расходы будущих периодов.
«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - код строки 1220 - берется сальдо по счету 19. Сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальнымактивам, осуществленным капитальным вложениям, работам и услугам, который не принят к вычету.
«Дебиторская задолженность» - код строки 1230 - суммируются дебетовые остатки по счетам 60, 62 (оба счета за вычетом резервов, сформированных на счете 63), 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73 (за вычетом данных, учтенных по статье «Финансовые вложения»), 75, 76. Сумма долгов, причитающуюся организации со стороны поставщиков, партнеров, заказчиков и т.п., которая возникает вследствие невыполнения договорных обязательств.
«Финансовые вложения» - код строки 1240 - в оборотных активах выбираются данные о краткосрочных суммах (со сроком погашения менее 12 месяцев) на счетах 55 (в отношении депозитов), 58, 73 (по займам, выданным работникам), которые уменьшаются на сумму резервов по краткосрочным вложениям (счет 59). За исключением денежных эквивалентов, информация о финансовых вложениях в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги и т.п., а также займы, предоставленные другим организациям со сроком погашения не более 12 месяцев.
«Денежные средства и денежные эквиваленты» - код строки 1250 - сумма получается сложением остатков по счетам 50, 51, 52, 55 (за исключением депозитов), 57. Информация об имеющихся у организации денежных средствах в кассе, на расчетных и валютных счетах в кредитных организациях.
«Прочие оборотные активы» - код строки 1260 - данные берутся как сальдо по счету 80. Активы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела баланса.
Пассив баланса: расшифровка строк[8]
Раздел Капитал и резервы»:
«Уставный капитал» (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) - код строки 1310 - величина уставного капитала организации, имеющую способность превращаться из денежной формы в материальную и наоборот Данные берутся как сальдо по счету 80.
«Собственные акции, выкупленные у акционеров» (стоимость собственных акций, выкупленных у своих акционеров, для их последующей перепродажи либо аннулирования) – код строки 1320 - берется остаток по счету 81.
«Переоценка внеоборотных активов» (сумме переоценки (дооценки) внеоборотных активов) – код строки 1340 - выбираются данные об остатках на счете 83, относящиеся к ОС и НМА.
«Добавочный капитал (без переоценки)» - код строки 1350 - часть собственного капитала, данные формируются как остатки на счете 83 за вычетом данных, относящихся ОС и НМА.
Резервный капитал (информация об отчислениях от прибыли текущего года и прошлых лет на создание резервного капитала) – код строик 1360 - берется остаток по счету 82.
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - код строки 1370 - обобщенную информацию о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации. Сальдо по счету 84, а при составлении промежуточной отчетности складываются два остатка: по счету 84 (финансовый результат предшествующих лет) и 99 (финансовый результат текущего периода отчетного года), при этом сумма может формироваться как путем сложения, так и путем вычитания.
Раздел Долгосрочные обязательства.
«Заемные средства» - код строки 1410 - Кредиты и займы, подлежащие погашению, из остатков на счете 67 выбирается долгосрочная (с оставшимся сроком погашения более 12 месяцев) задолженность по кредитам и займам, при этом проценты по долгосрочным заемным средствам должны быть учтены в составе краткосрочной кредиторской задолженности.
«Отложенные налоговые обязательства» - код строки 1420 (часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных
«Оценочные обязательства» - код строки 1430 - обязательства с неопределённой величиной или сроком исполнения периодах, которые предназначены для целевого финансирования, полученные от других организаций и лиц из бюджета всех уровней, во время отчетного периода, но относящиеся к будущим отчетным периодам месяцев течение 12, Берется сальдо по счету 77. Из остатков на счете 96 выбираются данные по долгосрочным резервам, срок использования которых превышает 12 месяцев.
«Прочие обязательства» - сведения о других обязательствах организации, срок погашения которых составляет более 12 месяцев – код строки 1450 - К60 + К62 + К68 + К69 + К76 + К86 (все в части долгосрочной задолженности.
Раздел Краткосрочные обязательства.
«Заемные средства» - суммы кредитов и займов, подлежащих погашению – код строки 1510 - суммируются остатки по счету 66, проценты по долгосрочным заемным средствам, учтенные в остатках на счете 67, и та задолженность по долгосрочным кредитам и займам (счет 67), которая на момент составления отчета стала краткосрочной (до ее погашения осталось менее 12 месяцев).
«Кредиторская задолженность» - суммы задолженности, которые необходимо погасить - код строки 1520 - суммируются кредитовые остатки по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76.
«Доходы будущих периодов» - код строки 1530 -средства, складываются остатки по счетам 86 и 98.
«Оценочные обязательства» - код строки 1540 -суммы краткосрочных оценочных обязательств. Из остатков на счете 96 выбираются данные по краткосрочным резервам, срок использования которых составляет менее 12 месяцев.
«Прочие обязательства» - код строки 1550 - прочие суммы краткосрочных обязательств. К86 (в части краткосрочных обязательств).[9]
Графически баланс представляет собой двустороннюю таблицу, левая часть которой имеет название «актив» и отражает состав и стоимость имущества организации (материалы, основные средства, товары и т.п.), а правая часть таблицы называется «пассив» и показывает совокупность источников формирования средств организации (денежные средства, с помощью которых был приобретен этoт oбъект). Эти две части таблицы взаимосвязаны между собой, а их итоги должны быть равны. Именно поэтому сумма активов не может превышать сумму пассивов. В бухгалтерском учете данное равенство достигается способом двойной записи, отражаясь на двух бухгалтерских счетах обеспечивая общий баланс. Также это можно выразить в виде простого уравнения:
Актив = капитал + обязательства.
Структура баланса предусматривает группировку средств предприятия (имущество) по их составу и размещению в зависимости oт стадий их кругooбoрoта, и по истoчникам их образoвания в зависимости от характера обязательств перед сoбственниками и кредитoрами.
Для удобства балансовые статьи объединяют в группы, а группы в разделы, что облегчает обзор и анализ информации. Действующая в настоящее время форма отчетности подразумевает два раздела в активе баланса (РАЗДЕЛ I; «Внеоборотные активы», РАЗДЕЛ II; «Оборотные активы»), и три раздела в пассиве баланса (РАЗДЕЛ III «Капитал и резервы»; РАЗДЕЛ IV «Долгосрочные обязательства»; РАЗДЕЛ V «Краткосрочные обязательства») от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014).
Строки актива и пассива баланса, характеризующие отдельные виды хозяйственных средств или источники их образования, показывают величину остатка на синтетическом счете или субсчете по состоянию на определенную дату.
Порядок расположения статей и разделов бухгалтерского баланса включает в себя вертикальные и горизонтальные взаимосвязи.
Вертикальная часть бухгалтерского баланса включает в себя актив и пассив. При этом в статье актива баланса вертикальные взаимосвязи располагаются по возрастанию уровня ликвидности. Под ликвидностью статей баланса понимают их способность превращаться в денежные средства, без потери стоимости. В начале баланса отображаются наименее ликвидные статьи (это могут быть «нематериальные активы», «основные средства», и т.п.), а наиболее ликвидные (денежные средства в кассе, на расчетном и валютном счетах, в расчетных документах) располагаются в конце баланса. Вертикальные взаимосвязи статей пассива баланса предполагают возрастание срочности погашения обязательств. А именно, в начале баланса располагаются наименее срочные обязательства (т.е. обязательства, которые не подлежат погашению в течение деятельности компании), а в конце баланса наиболее срочные (например, краткосрочные обязательства).
В горизонтальных взаимосвязях статей баланса статьи актива должны находиться напротив статей пассива, т.к. они выступают в роли их источников (например, основные средства приобретаются за счет собственных источников средств). Соблюдение данного правила способствует обеспечению финансовой устойчивости организации.
1.5. Структура и содержание отчета о прибылях и убытках
Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) показывает результаты деятельности организации за отчетный период (год, квартал, месяц) и то, каким образом она получила прибыли и убытки, т.е. путем сопоставления доходов и расходов. Наиболее упрощенный отчет о прибылях и убытках мог бы содержать информацию лишь о выручке, затратах и результатах (прибылях и убытках) и быть представлен в следующем виде: ВЫРУЧКА (ДОХОД) – РАСХОДЫ = ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК).[10]
Отчет о прибылях и убытках вместе с балансом является важным источником информации для всестороннего анализа получения прибыли. Группировка его статей может помочь в проведении такого поэтапного анализа.
По каждой сфере деятельности действующим законодательством могут быть предусмотрены разные ставки налога на прибыль и льготы по ним. В этих условиях необходимо вести раздельный учёт затрат и доходов по каждой сфере деятельности предприятия. Ведение раздельного учёта доходов и расходов по отраслям деятельности способствует укреплению хозяйственного расчёта, повышает точность и достоверность расчётов и усиливает аналитические возможности бухгалтерского учёта.
По составу элементов, формирующих прибыль: ·Маржинальная прибыль; ·Валовая прибыль; ·Чистая прибыль. Под этими терминами понимают обычно различную степень «очистки» полученных предприятием доходов от понесенных им в процессе хозяйственной деятельности затрат. Маржинальная прибыль - это разница между доходом от реализации продукции, уменьшенного на сумму налоговых платежей, и ее производственной себестоимостью (переменными затратами). Валовая прибыль - это общая прибыль предприятия от всех видов хозяйственной деятельности до вычета из нее налога на прибыль и других обязательных сумм. Чистая прибыль представляет собой разность между балансовой прибылью, остающейся в распоряжении предприятия и подлежащей распределению[11].
По характеру налогообложения: ·Прибыль, подлежащая налогообложению; ·Прибыль, не подлежащая налогообложению. Такое деление прибыли играет важную роль в формировании налоговой политики предприятия, так как позволяет оценивать альтернативные хозяйственные операции с позиций конечного их эффекта. Состав прибыли, не подлежащий налогообложению, регулируется соответствующим законодательством.
Отчет о прибылях и убытках содержит данные о доходах и расходах организации, сопоставление которых свидетельствует о положительном или отрицательном финансовом результате. [12]
Строка 2110 "Выручка". По данной строке отражается информация о выручке (доходах по обычным видам деятельности), полученной организацией (п. 18 ПБУ 9/99, п. 27 ПБУ 2/2008). Выручкой организации являются (п. п. 4, 5 ПБУ 9/99): ·поступления от продажи продукции; ·поступления от продажи товаров; ·поступления за выполненные работы; ·поступления за оказанные услуги; ·арендная плата (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление своих активов во временное владение и (или) пользование); ·лицензионные платежи (в том числе роялти) (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление прав на использование результатов интеллектуальной деятельности); ·поступления от участия в уставных капиталах других организаций (в организациях, предметом деятельности которых является такое участие); ·другие поступления, признаваемые организацией доходами по обычным видам деятельности исходя из характера ее деятельности, вида доходов и условий их получения (например, для ломбардов проценты по предоставленным займам являются доходами по обычным видам деятельности). Заметим, что сумма выручки указывается без учета (п. 3 ПБУ 9/99): ·НДС; ·акцизов; ·вывозных таможенных пошлин; ·иных аналогичных обязательных платежей. Выручка в бухгалтерском учете признается при выполнении условий, установленных п. 12 ПБУ 9/99. Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из этих условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка (абз. 7 п. 12 ПБУ 9/99). Выручка отражается в бухгалтерском учете с использованием счета 90 "Продажи". Для этого организация вводит к строке "Выручка" дополнительные строки (п. 18.1 ПБУ 9/99). Строка 2110 "Выручка" = Оборот по кредиту субсчета 90-1 - Оборот по дебету субсчетов 90-3, 90-4 и 90-5.