Файл: Годовая бухгалтерская отчетность организации: состав, характеристика и взаимосвязь форм отчетности.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерский учет является неотъемлемой частью системы управления современным предприятием или организацией, и он имеет многовековую историю своего становления и развития. Появившись практически одновременно с письменностью, он стал одним из важнейших условий, предопределяющих эффективность хозяйствования предприятия.

Данные бухгалтерского учета используются не только менеджерами предприятия для планирования, анализа и контроля финансово-хозяйственной деятельности предприятия, но и инвесторами, кредиторами, налоговыми органами, банками и т.д.

В процессе реформирования учета в стране были разработаны новые концептуальные основы построения бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики, принят Федеральный закон. « О бухгалтерском учете», введен в действие новый План счетов бухгалтерского учета.

В результате своей деятельности любое предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.

В этих условиях от руководителей и лиц, принимающих управленческие решения, требуется умение «читать» отчетность, что позволяет сделать правильный прогноз успешности партнерства, своевременно оценив имущественное и финансовое положение партнера.

По своему назначению бухгалтерская отчетность является источником информации о финансовом положении организации, финансовых результатах, ее деятельности и изменении в ее финансовом положении.

Оценить потенциальные изменения в ресурсах позволяет информация о финансовых результатах.

Чтобы оценить инвестиционную, финансовую и текущую (операционную) деятельность в отчетном периоде используют данные об изменениях в финансовом положении организации.

Тщательное изучение бухгалтерской отчетности позволяет выявить причины достигнутых успехов либо недостатков в работе, наметить путь совершенствования деятельности организации.

Внешние пользователи бухгалтерской информации получают возможность по данным отчетности: оценить целесообразность приобретения активов той или иной организации; принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с тем или иным партнером; правильно построить отношения с заказчиками; избежать выдачи кредитов ненадежным клиентам; оценить финансовое положение потенциальных партнеров; учесть возможные риски при осуществлении инвестиций и т.д.

Для проверки правильности уплаты налогов и сборов, налоговые и финансовые органы вправе получать всю отчетную и учетную информацию.

---

Кредиторов интересует финансовая информация о кредитования фирмы для убеждения в том, что все платежи и проценты по кредитам будут погашены в срок. Инвесторам бухгалтерская информация необходима для оценки доходности инвестиций, финансовой устойчивости, оценки рисков на вложенный капитал, а также способности организации выплачивать дивиденды. Аудиторские фирмы, органы статистик и арбитраж заинтересованы в бухгалтерской информации организаций только для регулирования деятельности компании. Поставщикам интересно дальнейшее взаимовыгодное коммерческое сотрудничество с организацией. Их волнует контрактное выполнение обязательств и платежеспособность организации.

 ГЛАВА 1. ГОДОВАЯ БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ

• 1. Понятие и состав бухгалтерской отчетности. Виды, формы, классификации.

Бухгалтерская отчетность – представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации, а также о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета, и является важнейшим ресурсом в процессе управления.

С 1 января 2000 г. годовая бухгалтерская отчетность российских организаций состоит из следующих отчетных форм (приказ Минфина России от 13 января 2000 г. № 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»)^[1]:

бухгалтерского баланса (форма № 1);

отчета о прибылях и убытках (форма № 2);

отчета об изменении капитала (форма № 3);

отчета о движении денежных средств (форма № 4);

приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

отчета о целевом использовании средств (форма № 6);

пояснительной записки и аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Основой предложенных Минфином России образцов при соблюдении таких общих требований к отчетной информации является, полнота, существенность, нейтральность, изложенных в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Необходимо руководствоваться также Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и иными положениями, рекомендациями и указаниями, регламентирующими вопросы составления отчетности. При этом в индивидуальных формах должна быть соблюдена кодификация образцов.

---

В соответствии с приказом Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности» от 02.07.2010 г. №66 и Положением по бухгалтерскому уче­ту «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).^[2] Годовая бухгалтерская отчетность публикуется в средствах массовой информации, и передается в органы статистики, за исключением предприятий, не входящих в перечень, регламентированный законодательством РФ.

Можно выделить три варианта формирования отчетности:

1) упрощенный — для субъектов малого предпринимательства;

2) стандартный — для средних и крупных организаций;

3) множественный — для крупнейших, осуществляющих несколько видов деятельности организаций.

Бухгалтерский баланс это – главная форма бухгалтерской отчетности, обобщающая и группирующая средства организации в денежном выражении на отчетную дату. Информация, отраженная в нем, дает возможность увидеть структуру, объем и состояние средств организации, а также обеспеченность собственными и заемными источниками покрытия. Основываясь на данных бухгалтерского баланса можно:

- ознакомиться с имущественным состоянием организации и осуществить контроль над движением денежных средств согласно полученной прибыли;

- произвести анализ и оценку эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации;

- осуществить прогнозирование отдельных показателей и финансовой деятельности организации в целом;

- сделать вывод о ее финансовой устойчивости, рентабельности и платежеспособности;

- со стороны руководящего состава организации возможность принимать обоснованные управленческие решения.

Классификацию бухгалтерского баланса можно разделить на следующие вида: статический, динамический, вступительный или начальный, текущий, санируемый, ликвидационный, объединительный, разъединительный, единый, инвентарный, книжный, единичный, сводный, по основному виду деятельности, не основному виду деятельности, самостоятельный, отдельный,

Составляя бухгалтерский баланс необходимо руководствоваться следующими правилами:

• Бухгалтерский баланс должен быть составлен в денежной форме (в рублях), представляется в тыс., млн. рублей;
• Суммы в балансе прописываются без десятичных знаков после запятой;
• Имеющуюся иностранную валюту следует переводить в рубли по курсу ЦБ РФ на конец отчетного периода;
• Статьи бухгалтерской отчетности, составляемые за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательcтв;
• В бухгалтерской отчетности не допустим зачет между статьями активов и пассивов;
• Отрицательные значения объединяют в круглые скобки;
• Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного пе­риода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному, с учетом про­изведенной реорганизации, а также изменений, в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете»^[3];
• Показатели отдельных статей актива, обязательств могут приводиться общей суммой с раскрытием их в пояснениях к бухгалтерскому балансу, в соответствии с ПБУ 4/99^[4].

---

- Должно сохраняться балансовое равенство (слово «баланс» означает равновесие), актив = пассив.

Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. Активы – это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых лет, от которых компания ожидает экономические выгоды в будущем. Актив признается в балансе, когда существует вероятность притока будущих экономических выгод в организацию; он может быть надежно оценен и имеет стоимость. Будущие экономические выгоды, заключенные в активе, прямо или косвенно войдут в поток денежных средств или их эквивалентов. Важно то, что активы контролируются организацией, а совсем не обязательно принадлежат ей на праве собственности (например, долгосрочно арендуемые основные средства).

Обязательствами считается существующая на отчетную дату задолженность организации, которая образовалась вследствие осуществления проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов. Обязательства – это текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду. Важнейшей характеристикой обязательства является то, что оно представляет собой задолженность, обязанность действовать или выполнять что-либо определенным образом. Погашение обязательств, как правило, связано с выплатой денежных средств, передачей других активов, предоставлением услуг, заменой обязательств или переводом их в капитал, что означает отказ от ресурсов обеспечивающих получение будущей экономической выгоды. Обязательства, стоимостная величина которых может быть измерена лишь приближенно, показываются как оценочные резервы.

Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации. Капитал – это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств.

Капитал в балансовом уравнении отражается как остаточный, и в его составе могут быть выделены средства, внесенные акционерами, прибыль, резервы, представляющие перераспределение прибыли или ее корректировку, дающие дополнительную защиту интересов акционеров.

Составление бухгалтерского баланса – это по сути перенос остатков по счетам бухгалтерского учета в предусмотренные для них строки. Поэтому для правильного составления бухгалтерского баланса нужно не только корректно и в полном объеме вести бухгалтерский учет, но и знать, данные каких счетов бухгалтерского учета отражаются в той или иной строке баланса. Каждый отдельный показатель в балансе, по которому проставлена сумма, называется статьей^[5].

---

• 1. Расшифровка строк актива баланса

В разделе "Внеоборотные активы":

По группе статей "Нематериальные активы" – код строки 1110 – используются данные счетов 04 «Нема­те­ри­аль­ные ак­ти­вы», 05 «Амор­ти­за­ция нема­те­ри­аль­ных ак­ти­вов». Отображается итоговый остаток по счету 04 за вычетом итога по счету 05, при этом для счета 04 не учитываются данные, попадающие в строку «Результаты исследований и разработок», а для счета 05 – цифры, относящиеся к нематериальным поисковым активам. К ним относятся ценные бумаги, патенты, законченные расходы по НИОКР, договоры аренды, товарный знак, интеллектуальная собственность.

По группе статей «Ре­зуль­та­ты ис­сле­до­ва­ний и раз­ра­бо­ток» - код строки 1120 - выбираются данные о затратах на НИОКР, отраженные в остатке на счете 04 (незавершённые работы по НИОКР).

В группе статей «Нема­те­ри­аль­ные по­ис­ко­вые ак­ти­вы» - код строки 1130 – данные о затратах на освоение природных ресурсов со счета 08 за вычетом относящейся к этим активам амортизации, учитываемой, соответственно, на счетах 02 и 05 (право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии; результаты разведочного бурения; информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований; результаты отбора образцов; иная геологическая информация о недрах; оценка коммерческой целесообразности добычи).^[6]

По группе статей «Ма­те­ри­аль­ные по­ис­ко­вые ак­ти­вы» - код строки 1140 - выбираются данные о затратах на НИОКР, отраженные в остатке на счете 04 (сооружения (системы трубопроводов резервуары и т.д.), транспортные средства т.п.), оборудования (насосные агрегаты, специализированные буровые установки).

«Ос­нов­ные сред­ства» - код строки баланса 1150 - данные определяются как разница остатков по счетам 01 и 02 (при этом по счету 02 не учитываются цифры, относящиеся к материальным поисковым активам и доходным вложениям в материальные ценности), к которой прибавляется сумма затрат на капвложения, учтенная на счетах 07 и 08 (за исключением цифр, попавших в строки «Нематериальные поисковые активы» и «Материальные поисковые активы») Например: здания, различные сооружения, оборудование, транспорт, передаточные устройства.

«До­ход­ные вло­же­ния в ма­те­ри­аль­ные цен­но­сти» - код строки 1160 - берется разница между остатками по счетам 03 и 02 в отношении одних и тех же объектов (временное пользование, либо прокат часть имущества, зданий, сооружений, оборудования и других материальных ценностей).

---