Файл: Прибыль и рентабельность торговой организации, на примере реально существующей организации (Сущность прибыли и рентабельности).pdf

Анализ финансово-хозяйственной деятельности играет важную роль в повышении экономической эффективности деятельности организации, в её управлении, в укреплении её финансового состояния. Он представляет собой экономическую науку, которая изучает экономику организаций, их деятельность с точки зрения оценки их работы по выполнению бизнес-планов, оценки их имущественно-финансового состояния и с целью выявления неиспользованных резервов повышения эффективности деятельности организаций. Цель анализа носит двойственный характер: с одной стороны, он призван определить экономическую эффективность торговой деятельности и степень достижения поставленных целей, а с другой, – выявить оптимальные направления развития этой деятельности на текущий и перспективный период. Следовательно, анализ хозяйственной деятельности способствует установлению обоснованных величин плановых показателей и различных нормативов. Экономический анализ содействует повышению эффективности деятельности организаций, наиболее рациональному и эффективному использованию основных фондов, материальных, трудовых и финансовых ресурсов, устранению излишних издержек и потерь, и, следовательно, проведению в жизнь режима экономии. Непреложным законом хозяйствования является достижение наибольших результатов при наименьших затратах. Важнейшую роль в этом играет экономический анализ, позволяющий путем устранения причин излишних затрат минимизировать себестоимость выпускаемой продукции и, следовательно, максимизировать величину получаемой прибыли.

2.2 Анализ прибыли и рентабельности предприятия

В условиях рыночной экономики и высокой конкуренции основными факторами, определяющими благополучное функционирование организации, является эффективное управление бизнесом, поиск резервов рационального использования ресурсов, расширение деятельности. Основной целью деятельности каждой коммерческой организации является получение прибыли. Показателями, характеризующими эффективность функционирования организации, служат прибыль и рентабельность. При этом каждое предприятие стремится максимизировать прибыль и повысить уровень рентабельности.

Э. А. Маркарьян, Г. П. Герасименко, С. Э. Маркарьян [5, с. 218] считают, что «прибыль — это конечный финансовый результат деятельности предприятия, характеризующий абсолютную эффективность его работы».

На величину прибыли организации влияют различные факторы, которые можно разделить на внешние и внутренние.

К внутренним факторам относятся, такие как: изменение объемов производства; себестоимость продукции; политика ценообразования; качество и ассортимент продукции; эффективность использования ресурсов, которыми располагает предприятие; учетная политика организации, в части оценки материально-производственных запасов, в отношении признания доходов и расходов и т. д.

К внешним факторам, влияющим на величину прибыли организации относятся инфляционные процессы; изменение конъюнктуры рынка, спрос на производимую предприятием продукцию, покупательская способность населения, общие экономические и социальные условия и т. п. С экономической точки зрения прибыль можно охарактеризовать сложной категорией. При этом, прибыль является показателем, полно отражающим эффективность производства, объем и качество произведенной продукции и оказывающим стимулирующее действие для развития организации. В росте прибыли заинтересованы как непосредственно сама организация, так и государство. Получение предприятием прибыли по результатам финансово-хозяйственной деятельности повышает его инвестиционную привлекательность, способствует экономической заинтересованности работников и служит основным источником социального и экономического развития.

Г. В. Савицкая [8, с. 229] отмечает, что «рентабельность — это относительный показатель, определяющий уровень доходности бизнеса». По мнению автора, показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, коммерческой, инвестиционной и т. д.), и они более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или потребленными ресурсами [8, с. 229]. Кроме того, Г. В. Савицкая [8, с. 229] показатели рентабельности объединяет в несколько групп:

• показатели, характеризующие окупаемость издержек производства и инвестиционных проектов;
• показатели, характеризующие рентабельность продаж;
• показатели, характеризующие доходность капитала и его частей.

Таким образом, финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются величиной прибыли и уровнем рентабельности. Следует отметить, что чем выше показатели прибыли и рентабельности, тем эффективнее функционирует организация, тем выше ее финансовая устойчивость. Основной целью анализа прибыли и рентабельности организации является разработка и принятие экономически обоснованных управленческих решений, направленных на устойчивый рост ее финансовых результатов и поиск путей повышения эффективности деятельности. В процессе достижения данной цели решаются основные задачи:

• регулярный контроль за формированием финансовых результатов, получением прибыли и ее динамикой;
• установление влияния внешних и внутренних факторов на финансовые результаты организации;
• поиск резервов и возможностей роста прибыли и рентабельности;
• разработка мероприятий, направленных на эффективное использование выявленных резервов и возможностей повышения прибыли и рентабельности;

контроль за реализацией разработанных мероприятий.

Следует отметить, что организация, работающая неэффективно, не в состоянии решать стратегические задачи, а также развивать свою деятельность. И наоборот, компания, с высокими показателями эффективности имеет широкие возможности не только для текущего функционирования, но и для расширения масштабов в перспективе, привлечения инвесторов и кредиторов. Основным источником информации для анализа прибыли и рентабельности организации является бухгалтерская отчетность.

Поскольку прибыль от реализации продукции занимает наибольший удельный вес в структуре балансовой прибыли, то анализ факторов, ее определяющих, имеет значение для выявления резервов роста всей балансовой прибыли. В отраслях, ориентированных на конечного потребителя, решающее значение имеют объемы производства и реализации продукции, определяемые спросом, уровень себестоимости, но без ущерба для качества потребительских товаров. Анализ прибыли поводится в целом по торговому предприятию, его подразделениям, видам деятельности (розничная торговля, оптовая торговля, общественное питание). Анализ прибыли начинается с изучения динамики массы прибыли и анализа выполнения плана прибыли, если он был разработан на данном предприятии. Анализ целесообразно проводить в разрезе отдельных видов прибыли (прибыль от реализации товаров, прибыль от финансово-хозяйственной деятельности, чистая прибыль). Прибыль от реализации товаров зависит от изменения объема товарооборота, среднего уровня валового дохода, остающегося в распоряжении торгового предприятия, и среднего уровня издержек обращения. Влияние изменения объема товарооборота на сумму прибыли рассчитывается по формуле: Вл.Т = Ро (Т1 – То) / 100, (12) где Вл.Т – влияние изменения объема товарооборота, руб.; Ро – уровень рентабельности в предшествующем году (или по плану), % к обороту; Т1 – фактический объем товарооборота в отчетном году, руб.; То – объем товарооборота в предшествующем году (по плану), руб. Влияние изменения среднего уровня валового дохода, остающегося в распоряжении торгового предприятия, определяется по формуле: Вл.УВД = Т1 (УВД1 – УВДо) / 100, (13) где Вл.УВД – влияние изменения среднего уровня валового дохода, остающегося в распоряжении торгового предприятия, руб.; Т1 – фактический объем товарооборота в отчетном году, руб.; УВД1 – уровень валового дохода в отчетном году, % к обороту; УВДо – уровень валового дохода в предшествующем году (по плану), % к обороту. Изменение уровня издержек обращения определяется по формуле: Вл.УИО = Т1 (УИО1 – УИОо) /100, (14) где Вл.УИО – влияние изменения уровня издержек обращения, руб.; Т1 – фактический объем товарооборота в отчетном году, руб.; УИО1 – уровень издержек обращения в отчетном году, % к обороту; УИОо – уровень издержек обращения в предыдущем году (по плану), % к обороту. При этом направление влияния изменения уровня издержек обращения на сумму прибыли меняется на противоположный, так как снижение уровня издержек обращения ведет к увеличению суммы прибыли и наоборот. На сумму прибыли оказывают влияние и прочие операционные и внереализационные доходы и расходы. Это влияние определяется по абсолютной величине отклонений данных отчетного года по сравнению с предшествующим годом. Анализ внереализационных доходов и расходов следует проводить раздельно, по отдельным их видам. Анализ выполнения плана по прибыли, ее динамики, основных факторов, влияющих на ее величину, следует дополнить анализом направлений использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. При этом анализируются как абсолютные суммы использования прибыли на те или иные цели, так и структура ее использования, которая может быть проанализирована с помощью систем коэффициентов. Коэффициент налогообложения прибыли рассчитывается по формуле: Кнп = НП / ВП, (15) где Кнп – коэффициент налогообложения прибыли; НП – сумма налога на прибыль и другие налоги, выплачиваемые за счет прибыли, руб.; ВП – валовая прибыль, руб. Данный коэффициент показывает, какая доля прибыли торгового предприятия изымается у торгового предприятия в бюджеты различных уровней в виде налогов и сборов. Коэффициент прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (коэффициент чистой прибыли), может быть определен по формуле: Кчп = ЧП / ВП, (16) где Кчп – коэффициент чистой прибыли; ЧП – чистая прибыль предприятия, руб. Данный коэффициент характеризует долю прибыли, остающейся в распоряжении торгового предприятия (Кнп + Кчп = 1). Коэффициент капитализации прибыли, характеризующий ее долю, направляемую на производственное развитие предприятия, определяется по формуле: Ккп = ФН / ЧП, (17) где Ккп – коэффициент капитализации прибыли; ФН – сумма прибыли, направляемая в фонд накопления предприятия, руб. Коэффициент потребления прибыли: Кпп = [ФП или ФСС + ФП]/ЧП, (18) где Кпп – коэффициент потребления прибыли; ФП – сумма прибыли, направляемая в фонд потребления, руб.; ФСС – сумма прибыли, направляемая в фонд социальной сферы, руб. Коэффициент резервирования прибыли: Крп = РФ / ЧП, (19) где Крп – коэффициент резервирования прибыли; РФ – сумма прибыли, направляемая в резервный фонд, руб. Для оценки эффективности использования прибыли, направляемой на потребление, могут быть использованы следующие коэффициенты: Квс = ЧПс / ЧП, (20) где Квс – коэффициент выплаты прибыли собственникам предприятия; ЧПс – сумма чистой прибыли, выплаченная собственникам предприятия, руб.; Куп = Чпвер / ЧП, (21) где Куп – коэффициент участия персонала предприятия в прибыли; Чпер – сумма чистой прибыли, выплаченная персоналу предприятия, руб. Основным видом прибыли ООО «Виктория» является прибыль от реализации товаров. Однако в состав валовой прибыли предприятия входят также внереализационные доходы (расходы). Таким образом, чистая прибыль предприятия характеризуется следующим равенством: ЧП = Пр + ВнД – ВнР – НП, (22) где ЧП – чистая прибыль, руб.; Пр – прибыль от реализации; ВнД – внереализационный доход; ВнР – внереализационный расход; НП – налог на прибыль. Во внереализационные доходы предприятия за 2017–2018 гг. входит доход, получаемый в результате зачета излишне уплаченных сумм по налогам и сборам. Во внереализационные расходы включено списание остаточной стоимости основных средств. В связи с изменениями в российском налоговом законодательстве фирмой «Виктория», начиная с 2002 г. применяется система налогообложения в виде ЕНВД. Объектом налогообложения при применении единого налога является не сама прибыль, полученная предприятием, а вмененный доход. Вмененный доход представляет собой потенциально возможный валовой доход плательщика единого налога за вычетом потенциально необходимых затрат. Сумма вмененного дохода с 2002 г. определялась исходя из базовой доходности, установленной в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, и количества единиц этого показателя. В качестве такого физического показателя фирмой «Виктория» применяется единица площади. Поскольку предприятия работают в неодинаковых условиях, то сумма вмененного дохода должна быть скорректирована с использованием повышающих или понижающих коэффициентов. Таким образом, сумму вмененного дохода предприятия, подлежащую налогообложению, можно представить в виде формулы: M = C · N · D · E · F · J, (23) где М – сумма вмененного дохода, руб.; С – базовая доходность на единицу физического показателя, руб.; N – количество единиц физического показателя (м²); D – корректирующий коэффициент подвидов деятельности; Е – региональный корректирующий коэффициент; F – коэффициент, характеризующий тип населенного пункта; J – коэффициент, характеризующий дислокацию предприятия внутри населенного пункта. Сумма единого налога на вмененный доход рассчитывается: Где V – сумма единого налога на вмененный доход, руб.; 0,15 – ставка единого налога на вмененный доход (15%). В 2003 г. сумма вмененного дохода торгового предприятия рассчитывалась по формуле: М = С × N × К1 × К2 × К3, (25) Где в соответствии с положениями главы 26 Налогового кодекса К1 – в 2003 г. не применялся, К2 – коэффициент, характеризующий дислокацию предприятия внутри населенного пункта, К3 = 1. Сумма ЕНВД в 2002 г. составила 164599 руб., в 2003 г. – 266525 руб. С 2002 г. предприятия в связи с изменением ставки налога на вмененный доход обязаны были уплачивать также единый социальный налог и иные платежи в государственные фонды, что впоследствии снова было отменено. Сумма ЕСН составила в 2002 г. 35,6% от фонда оплаты труда предприятия, т.е. 82795 руб. В 2003 г. предприятие было освобождено от уплаты ЕСН, а уплачивало только страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на сумму которых – 42858 руб., уменьшался ЕНВД. Начнем анализ прибыли ООО «Виктория» с рассмотрения этапов формирования чистой прибыли по каждому отделу фирмы за 2018-2019гг. Для наглядности представим эти данные в таблице.

Таблица 1 – Формирование чистой прибыли ООО «Виктория»

Мы видим, что в 2018 г. только Зоомагазин №2 был убыточный, а по итогам 2019 г. все подразделения ООО «Виктория» показали положительный финансовый результат. Для сравнения эффективности деятельности каждого подразделения ООО «Виктория» проведем более детальный анализ и выявим динамику изменения товарооборота, прибыли, издержек обращения этих подразделений.  

Таблица 2 – Динамика товарооборота ООО «Виктория»

Из таблицы видно, что в 2019 г. динамика товарооборота была положительной, по каждому подразделению ООО «Виктория». В итоге общий товарооборот ООО «Виктория» вырос на 10,6%, что в абсолютном выражении составило 781696 руб. Так как, помимо товарооборота, одним из факторов, влияющих на прибыль торгового предприятия, является изменение уровня издержек обращения, рассмотрим динамику издержек обращения подразделений ООО «Виктория» в 2018–2019 гг. Анализ издержек обращения по статьям затрат позволит более полно изучить влияние динамики издержек обращения на изменение прибыли ООО «Виктория». Состав издержек обращения фирмы «Виктория» показан в таблице 3. Из таблицы видно, что наибольший удельный вес в составе издержек обращения имеют такие статьи как заработная плата, услуги охраны, социальное страхование, электроэнергия. К условно-постоянным издержкам обращения относятся оплата услуг водоканала, меддезинфекция, пожарная охрана, охрана магазина, услуги связи, износ основных средств, аренда.  

Таблица 3– Издержки обращения ООО «Виктория»