Файл: Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение (Порядок формирования и основные элементы учетной политики предприятия для целей налогового учета).pdf

Рисунок 1. Случаи обязательного изменения учетной политики для целей налогообложения

В первом случае изменения можно применять лишь с начала нового налогового периода, т.е. со следующего календарного года. Во втором случае дополнения к учетной политики, касающиеся осуществления нового вида деятельности, возможно принять с момента начала такого осуществления. В третьем случае - с момента вступления в силу поправок в налоговом законодательстве [33]. Все изменения должны найти отражение в соответствующем организационно-распорядительном документе организации.

Учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации и является обязательной для всех обособленных подразделений организации[3, ст. 313].

Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода и считается применяемой со дня создания организации.

В учетной политике для целей налогообложения следует предусмотреть и отразить ряд важных вопросов, связанных с формированием налоговой базы по ряду основных налогов [36].

Элементы, которые необходимо отразить в учетной политике, можно также разбить на несколько блоков, представленных на рис. 2 «Элементы учетной политики для целей налогообложения».

При определении общих вопросов налогообложения следует обратить внимание на два ключевых момента: во-первых, подразделение, осуществляющее исчисление налогов – это может быть как бухгалтерия, так и специально организованная на предприятии налоговая служба. Во-вторых – это разработка аналитических регистров налогового учета.

Согласно НК РФ, аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями настоящей главы, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета [3, ст. 314]. Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).

Рисунок 2. Элементы учетной политики для целей налогообложения

---

Налоговые органы не могут устанавливать обязательные формы налоговых регистров, предприятие разрабатывает их самостоятельно, однако регистры должны содержать обязательные реквизиты, представленные на рис. 3 «Реквизиты налоговых регистров» (этими же реквизитами дополняются и данные бухгалтерского учета, если налоговый учет ведется, исходя из них).

Рисунок 3. Реквизиты налоговых регистров

Аналитические регистры налогового учета играют большую роль в организации налогового учета на предприятии и являются неотъемлемым элементом учетной политики для целей налогообложения.

Рассмотрим подробнее порядок разработки раздельного учета НДС. Согласно НК РФ, если организации, осуществляющей как облагаемые, так и не облагаемые налогом на добавленную стоимость операции, предъявляется сумма налога на добавленную стоимость, то он распределяется в соответствии с порядком, указанным на рис. 4 «Учета налога на добавленную стоимость при операциях, облагаемых и необлагаемых НДС»[3, ст. 149].

Рисунок 4. Учет налога на добавленную стоимость при операциях, облагаемых и необлагаемых НДС

Порядок ведения раздельного учета законодательно не установлен, поэтому каждая организация исходя из специфики своей деятельности должна разработать систему ведения раздельного учета затрат на производство и реализацию продукции, облагаемой и не облагаемой НДС. Такой учет можно организовать, открыв дополнительные аналитические субсчета к счетам затрат 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы, 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу». Налог на добавленную стоимость, возникающий при проведении операций, как облагаемых, так и не облагаемых НДС должен приниматься к вычету пропорционально доле операций, облагаемых НДС, в общем объеме операций, совершаемых предприятием за отчетный период [33].

В учетной политике для целей налогообложения организации следует разработать порядок отражения информации о формировании налоговой базы по налогу на прибыль [3].

Организация вправе выбрать один из методов определения доходов и расходов. Это может быть метод начисления или кассовый метод [3, ст. 271-273].

Учетная политика должна также содержать выбранный предприятием метод оценки размера материальных расходов при списании сырья и материалов. Методы налогового учета в этом вопросе аналогичны методам бухгалтерского учета, за исключением метода ЛИФО. Данные методы представлены на рис. 5 «Способы списания материальных расходов в налоговом учете».

---

В учетной политике также необходимо предусмотреть порядок создания и использования различных резервов на предприятии. Налоговый Кодекс РФ предоставляет организации-налогоплательщику возможность выбора целого ряда резервов, список которых аналогичен списку резервов в бухгалтерском учете, за исключением резерва под снижение стоимости материальных ценностей [39].

В учетной политике также необходимо предусмотреть порядок создания и использования различных резервов на предприятии. Налоговый Кодекс РФ предоставляет организации-налогоплательщику возможность выбора целого ряда резервов, список которых аналогичен списку резервов в бухгалтерском учете, за исключением резерва под снижение стоимости материальных ценностей [39].

Рисунок 5. Способы списания материальных расходов в налоговом учете

Тем не менее, при разработке и рассмотрении учетной политики в целях налогообложения на следующий отчетный год, необходимо принимать во внимание те виды деятельности, которыми на данный момент организация не занимается, однако планирует в ближайшем будущем их возникновение. Такие виды деятельности, как правило, предусмотрены заранее и отражены в ее уставе. Основная идея заключается в том, что предприятию, в случае предполагаемого расширения сферы своей деятельности, следует не только рассчитать совокупный экономический эффект данного явления, но и продумать возможные нюансы, связанные с налоговым учетом и налогообложением нового вида деятельности. Подготовив заранее свою учетную политику, предприятие сможет изменить не только те элементы, которые будут связаны с новыми направлениями деятельности (и которые можно принять с момента их возникновения), но и привести в гармонию с ними элементы учетной политики по уже ведущейся деятельности.

При разработке соответствующей учетной политики необходимо одновременное достижение трех целей:

1. Постановка максимально выгодной для предприятия системы налогового учета, основанной на особенностях деятельности предприятия – его организационно-правовой форме, отраслевой специфике, видах и объемах деятельности.

2. Закрепление в учетной политике таких элементов, которые бы не противоречили законодательству. Достижение данной цели невозможно без должной квалификации кадров бухгалтерского аппарата.

3. Принятие по возможности положений, сближающий порядок ведения бухгалтерского и налогового учета на предприятии.

---

На современном этапе развития государства многие предприятия осуществляют свою деятельность, находясь на упрощенной системе налогообложения (далее – УСН). Согласно Закону «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ организации, перешедшие на УСН, освобождаются от обязанности вести бухгалтерский учет, за исключением учета основных средств (далее – ОС) и нематериальных активов (далее – НМА). Поэтому не маловажен тот факт, что организации, перешедшие на УСН, могут не вести бухгалтерский учет, но, тем не менее, формировать бухгалтерскую учетную политику им все-таки нужно в разрезе элементов учетной политики по учету основных средств и учету НМА [40, c. 148].

Для организаций, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход (далее – ЕНВД), каких исключений законодательством не предусмотрено. Они должны вести бухгалтерский учет, а также составлять и применять учетную политику для целей бухгалтерского учета на общих основаниях.

В заключение следует заметить, что учетная политика для целей налогообложения является одним из самых эффективных инструментов налоговой оптимизации и налогового планирования. При разработке учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета организации зачастую стоят перед выбором между тремя целями: минимизировать доходы и прибыли и, следовательно, налоги, максимизировать финансовые результаты для повышения инвестиционной привлекательности, уменьшить трудозатраты и на раздельное ведение бухгалтерского и налогового учета путем сближения методов бухгалтерского и налогового учета. Лишь в случае разработки самостоятельной налоговой и бухгалтерской учетной политики возможно достижение этих трех целей [42, c. 139].

Глава 2 Порядок формирования учетной политики предприятия для целей бухгалтерского и налогового учета на примере ООО «Гарант»

2.1 Технико-экономическая характеристика ООО «Гарант»

---

Общество с ограниченной ответственностью «Гарант» было создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и иным действующим законодательством, регулирующим деятельность хозяйственных обществ. ООО «Гарант» было создано без ограничения срока и является коммерческой организацией.

Согласно Уставу, утвержденному решением единственного участника ООО «Гарант» от 14 декабря 2014 года, целями деятельности ООО «Гарант» являются удовлетворение потребностей юридических, физических лиц в товарах, работах и услугах, производимых предприятием, а также извлечение прибыли.

В связи с этим, организация вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом, которые могут как облагаться, так и не облагаться налогом на добавленную стоимость.

Согласно уставу, ООО «Гарант» считается созданным как юридическое лицо с момента его государственной регистрации. Предприятие было зарегистрировано 13 января 2015 года в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Самарской области, имеет круглую печать и находится на общем режиме налогообложения. В связи с этим, организация уплачивает налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, взносы во внебюджетные фонды, является налоговым агентом по уплате налога на доходы физических лиц. Предприятие относится к малому бизнесу, на основании чего предоставляет бухгалтерскую отчетность в объеме двух форм – бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, не использует ПБУ 18/02 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль».

Уставный капитал составляет 10000 рублей. ООО «Гарант» зарегистрировано в качестве страхователя в Территориальном фонде обязательного медицинского страхования, в Фонде социального страхования, в Пенсионном Фонде Российской Федерации, в органах статистики. Основным направлением деятельности ООО «Гарант» является продажа запасных частей. Покупатели ООО «Гарант», как правило, это сельскохозяйственные организации, занимающиеся сбором урожая, и всевозможные посредники, предоставляющие услуги ремонта комбайнов

Поставщиками товара для организации являются как иностранные контрагенты из Литвы и Беларуси, так и контрагенты из России. Помимо покупки товаров для продажи, организация также имеет ряд постоянных контрагентов, которым оплачивает аренду, услуги связи, доставку товаров из заграницы, товары для офиса и питьевую воду.

---