Файл: Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение (Порядок формирования и основные элементы учетной политики предприятия для целей налогового учета).pdf

Использование данного метода также находит свое обоснование в уменьшении трудозатрат при ведении налогового учета одного основного средства сравнительно небольшой стоимости для предприятия. В случае, если предприятие не планирует в ближайшем будущем приобретение большего числа амортизируемого имущества, линейный метод начисления амортизации полностью соответствует требованию рациональности, сближая бухгалтерский и налоговый учет в организации.

Учетная политика для целей налогообложения также затрагивает налоговый учет материально-производственных запасов на предприятии, оговаривая, что при реализации покупных товаров стоимость приобретения данных товаров списывается на расходы по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО). Произведем расчеты для определения оптимального способа списания материально-производственных запасов на предприятии в таблице 5 на примере втулок для двигателей комбайна CLAAS. Ввиду того, что использование метода по себестоимости единицы является нерациональным для малой организации, торгующей партиями аналогичного товара, данный метод в расчеты включать не будем.

Таблица 5

Использование различных методов списания запасов в налоговом учете

Как можно увидеть из таблицы, наиболее выгодным для предприятия в целях уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль, является метод ЛИФО. Данный метод наиболее эффективен в условиях постоянного роста цен на приобретаемые организацией товарно-материальные ценности, но на ООО «Гарант» цены на закупаемые запчасти варьируются в сторону увеличения и в сторону снижения.

При создании учетной политики для целей формирования налоговой базы по налогу на прибыль, следует принимать во внимание аспекты, касающиеся создания резервов. ООО «Гарант» при ведении налогового учета определило, что не создает резервы для покрытия убытков по безнадежным долгам, для проведения ремонта основных средств, под оплату предстоящих отпусков, на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы, однако в бухгалтерском учете некоторые виды резервов организация обязана создавать. В целях сближения двух видов учета, в налоговом учете предприятию следует создавать резервы, которые оно создает в бухгалтерском учете. Такими резервами являются резерв на выплату отпускных, резерв под сомнительные долги, резерв под обесценение ценных бумаг, резерв под снижение стоимости материально-производственных запасов.

Учетную политику в разрезе формирования налога на прибыль можно оценить так, как показано на рис. 10.

Рисунок 10. Эффективность учета налога на прибыль

Таким образом, можно выделить основные направление совершенствования учетной политики для целей налогообложения предприятия:

- Разработка необходимых налоговых регистров;

- Разработка метода раздельного учета НДС по операциям, облагаемым и не облагаемым данным налогом;

- Корректировка списка прямых расходов предприятия в соответствии с осуществляемой им торговой деятельностью;

- Определение оптимального способа списания материально-производственных запасов в налоговом учете;

- Порядок формирования резервов в налоговом учете на предприятии. Учетная политика для целей налогообложения ООО «Гарант» содержит основные положения о порядке определения налоговой базы по налогу на прибыль, однако ее формирование не представляется ясным ввиду того, что не разработаны налоговые регистры. Также необходимо принять ряд положений, сближающих учетную политику для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения предприятия, ввиду того, что предприятие является малым. Налоговый и бухгалтерский учет ведет одна служба, усложнение работы которой может привести к дополнительным затратам на подготовку бухгалтерской, налоговой, статистической отчетности и возникновению ошибок, приводящих к начислению штрафов и пеней на предприятие.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

По результатам работы можно сделать следующие выводы:

- грамотно сформированная учетная политика может помочь в решении такой немаловажной задачи для организации, как оптимизация налогообложения;

- организации формируют учетную политику как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения;

- в учетной политике для целей бухгалтерского учета отражается принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета;

- в учетной политике для целей налогообложения устанавливается порядок ведения налогового учета;

- наибольшее количество положений, подлежащих закреплению в учетной политике, касается исчисления налога на прибыль и НДС;

- в учетной политике для целей налогового учета по налогу на прибыль устанавливаются элементы, касающиеся как порядка исчисления налога на прибыль, так и способа уплаты авансовых платежей по налогу;

- глава 21 НК РФ обязывает отражать в учетной политике организации отдельные положения по порядку ведения налогового учета с целью исчисления налога на добавленную стоимость;

- учетная политика играет все более важную роль при решении спорных вопросов; суды все чаще выносят решения, основываясь именно на приказе об учетной политике организации;

- существует ряд специфических элементов учетной политики, отражение которых поможет существенно снизить налоговые риски организации при осуществлении тех или иных операций; в рамках курсовой работы были предложены следующие элементы: срок, в течение которого налогоплательщик может воспользоваться правом на вычет сумм НДС; порядок выставления авансового счета-фактуры; принятие к вычету НДС по перечисленным суммам предварительной оплаты; налоговый учет выручки от реализации продукции с длительным технологическим циклом изготовления; раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых, так и не подлежащих налогообложению операций; отражение скидок и бонусов при реализации товаров (работ, услуг); реализация товаров (работ, услуг) по договору купли-продажи с особым переходом права собственности).

Учетная политика, во-первых, представляет собой руководство по организации и ведению учета внутри компании – правила, установленные для всех работников организации, принимающих участие в учетном процессе. учетный политика налоговый риск

Во-вторых, грамотно сформированная учетная политика – это очень весомый аргумент для предотвращения или решения в свою пользу споров с налоговыми органами. Чем подробнее учетная политика определяет правила ведения учета в каждом конкретном случае, тем сложнее проверяющим оспорить правомерность их применения.

В-третьих, учетная политика – это инструмент оптимизации. При этом учетная политика может обеспечивать не только оптимизацию налогообложения, но и во многих случаях оптимизацию учетного процесса с точки зрения снижения его трудоемкости, повышения качества представления и группировки учетной информации.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 № 146-ФЗ.
2. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
3. Апресова Н.Г. Налогообложение бизнеса: правовые основы: Научно-практическое пособие для магистров / Н.Г. Апресова. - М.: Проспект, 2017. - 144 c.
4. Бабаев Ю.А. Расчеты организации: учет, контроль и налогообложение: Учебно-практическое пособие для вузов / Ю.А. Бабаев. - М.: Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2018. - 329 c.
5. Базилевич О.И. Налоги и налогообложение. Практикум: Учебное пособие / О.И. Базилевич, А.З. Дадашев. - М.: Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2018. - 285 c.
6. Балихина Н.В. Финансы и налогообложение организаций: Учебник для магистров, обучающихся по направлениям "Финансы и кредит" и "Экономика" / Н.В. Балихина, М.Е. Косов, Т.Н. Оканова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2019. - 623 c.
7. Брусов П.Н. Бухгалтерский учет и налогообложение: практическое пособие / П.Н. Брусов, Т.В. Филатова. - М.: КноРус, 2016. - 452 c.
8. Владыка М.В. Налоги и налогообложение: Учебник / В.Ф. Тарасова, М.В. Владыка, Т.В. Сапрыкина; Под общ. ред. В.Ф. Тарасова. - М.: КноРус, 2017. - 488 c.
9. Вотчель Л.М. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Л.М. Вотчель. - М.: Флинта, МПСУ, 2017. - 136 c.
10. Высотская А.Б. Налогообложение и бухгалтерский учёт: от папируса к матричному моделированию: монография / А.Б. Высотская. - М.: Вузовская книга, 2016. - 176 c.
11. Нестеров Г.Г., Терзиди А.В. Налоговый учет. - 2-е изд. - М.: Рид Групп, 2018. - 304 с.
12. Петухова Н.Е. «История налогообложения в России IX-XX вв.: учебное пособие, изд. «Вузовский учебник», 2017.
13. Пушкарева В. История финансовой мысли и политики налогов. - М.: Инфра-М, 2018.
14. Смирнова С.А. Учетная и налоговая политика организации. Учебное пособие. - М.: «Бухгалтерский учет», 2017. - 246 с.