Файл: Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение (Порядок формирования и основные элементы учетной политики предприятия для целей налогового учета).pdf

Все расходы на капитальные вложения и расходы, которые несет предприятие в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств в состав расходов отчетного периода не включаются.

Проценты, начисленные по кредитам и займам в целях налогообложения, относят в состав внереализационных расходов.

Резервы по сомнительным долгам в ООО «Гарант» не создаются. Резервы предстоящих расходов на ремонт основных средств также не создаются. Создание резервов предстоящих расходов на оплату отпусков и на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год не предусмотрено.

Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость в учетной политике для целей налогообложения не отражен. Однако налоговая база по налогу на добавленную стоимость формируется на основании данных книги покупок и книги продаж. В данные регистры налогового учета попадают выданные и полученные счета-фактуры.

При определении налога на добавленную стоимость, который подлежит к уплате в бюджет, сумма налога формируется на основании данных, представленных в книге продаж. Сумма налога к выплате рассчитывается как сумма произведений налоговой базы на соответствующую ставку налога. Вычету подлежат суммы входящего налога на добавленную стоимость, отраженные в книге покупок.

Налог на добавленную стоимость за 4 квартал 2019 года рассчитан следующим образом:

НДС к уплате = НДС_нач–НДС_упл,

где НДСнач – налог на добавленную стоимость начисленный, НДСупл – налог на добавленную стоимость возмещенный.

В книге продаж отражена стоимость продаж, включая НДС – 163550 руб. НДС начисленный по ставке 18% = 163550 * 18% / 118% = 24948 руб.

В книге покупок отражена стоимость покупок, облагаемых НДС – 127373 руб. НДС возмещенный = 127373 * 18% / 118% = 19430 руб.

Таким образом, НДС к уплате за 4 квартал составит 24948 – 19430 = 5518 руб.

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость составляется по итогам квартала на основании книги покупок и книги продаж. Сроки сдачи ее в налоговые органы не должны превышать 20 календарных дней со дня окончания отчетного периода.

Предприятие формирует налоговую декларацию по налогу на прибыль на основании оборотно-сальдовой ведомости по счетам финансовых результатов предприятия. Финансовые результаты деятельности предприятия, отраженные в данной декларации тем не менее отличаются от результатов, отраженных в бухгалтерской отчетности предприятия ввиду возникновения разницы в порядке начисления амортизации на основные средства в бухгалтерском и налоговом учете.

---

Налог на прибыль за 2019 год сформирован следующим образом:

Налог на прибыль = (налогооблагаемые доходы – расходы, принимаемые в целях налогообложения – убытки прошлых лет) * налоговая ставка.

Налогооблагаемые доходы = Доходы от реализации + внереализационные доходы.

Доходы от реализации ООО «Гарант» отражаются за вычетом НДС и равны выручке от реализации = 1667304 руб. Внереализационные доходы равны сумме прочих доходов от реализации = 692 руб.

Расходы, принимаемые в целях налогообложения = расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации + внереализационные расходы.

Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации = Себестоимость реализованных товаров + косвенные расходы (с учетом постоянных и временных разниц).

Сумма расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, в ООО «Гарант» составит 1101423 руб. + 423706 – 30583 руб.(временная разница) = 1494546 руб. Внереализационные расходы будут равны сумме прочих расходов ООО «Гарант» в размере 32495 руб.

Сумма налога на прибыль к уплате по итогам 2019 года в ООО «Гарант» = ((1667304 + 692) – (1494546 + 32495)) * 20% = 140955 * 20% = 28191 руб.

Налоговая декларация по налогу на прибыль предоставляется ежеквартально нарастающим итогом не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налоговую декларацию по итогам года представляется ООО «Гарант» не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог на имущество рассчитывается в налоговом учете на основании данных об основных средствах предприятия, сформированных в бухгалтерском учете.

Объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Налоговая ставка по налогу на имущество в Самарской области установлена в размере 2,2%.

Налог на имущество на основании оборотно-сальдовой ведомости по счету 01 «Основные средства» по итогам 2019 года рассчитывается следующим образом:

Среднегодовая стоимость имущества за 6 месяцев 2019 года:

(351708 + 336417 + 321125 + 305833 + 290542 + 275250 + 275250) / 7 = 308018 руб.

Сумма налога на имущество по итогам 2019 года составит:

308018 * 2,2 / 100% = 6776 руб.

В бюджет по итогам года уплачивается сумма налога на имущество за вычетом авансовых платежей. Налоговая декларация по налогу на имущество предоставляется ООО «Гарант» по итогам года не позднее 30 марта года, следующего за отчетным.

---

2.3 Оценка эффективности составления и использования учетной политики для целей налогового учета

Методологическая часть учетной политики для целей налогообложения содержит указание на то, что налоговая отчетность предприятия формируется с применением Программы «Налогоплательщик: ЮЛ». На сегодняшний день предприятиям предоставлена возможность использовать электронно-цифровую подпись и специальное программное обеспечение, позволяющее сдавать отчетность и вести переписку с налоговыми органами и внебюджетными фондами дистанционно.

В учетной политике для целей налогообложения следует предусмотреть и отразить ряд важных вопросов, связанных с формированием налоговой базы по ряду основных налогов.

Одним из основных моментов, которые необходимо рассмотреть в рамках учетной политики для целей налогообложения – разработка регистров налогового учета.

Учетная политика ООО «Гарант» для целей налогообложения представляет из себя единый блок, по сути своей отражающий порядок формирования только налога на прибыль предприятия. В целях повышения эффективности учетной политики рекомендуется ввести в нее блок, раскрывающий вопросы формирования налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, а также других налогов, уплачиваемых предприятием.

С организации должен быть утвержден перечень должностных лиц, имеющих право подписи счетов-фактур дополнительным приказом руководителя. В ООО «Гарант» правом подписи счетов-фактур обладает только руководитель предприятия.

Поскольку, согласно уставу предприятия, в последующем оно планирует заниматься видами деятельности, облагаемыми по разной ставке налога на добавленную стоимость, имеет смысл в учетной политике отразить порядок раздельного учета по НДС.

Эффективность учетной политики в разрезе формирования налога на добавленную стоимость можно оценить согласно рис. 9.

Рисунок 9. Эффективность учета налога на добавленную стоимость

Как было указано выше, организация при определении доходов и расходов выбрала метод начисления, так как при кассовом методе в налоговом учете авансы считаются доходом организации и увеличивают сумму налога на прибыль.

---

В целях налогообложения все расходы организации распределяются на связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы. Расходы, связанные с производством и реализацией разделяются на прямые и косвенные. Для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщику выгоднее как можно больше затрат отнести к косвенным, так как они относятся на расходы организации в полном объеме. В то же время, для сближения бухгалтерского и налогового учета в прямые затраты следует включить только такие затраты, которые в бухгалтерском учете также подлежат частичному списанию. Согласно плану счетов, частичному списанию пропорционально объему проданной продукции, со счета 44 «Расходы на продажу» подлежат только расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца).

Таким образом, в налоговом учете имеет смысл к прямым расходам отнести только материальные в объеме расходов на приобретение сырья или материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), транспортных расходов, комиссионных вознаграждений и таможенных пошлин. Аналогичный порядок учета предусмотрен в статье 320 Налогового Кодекса РФ «Порядок определения расходов по торговым операциям».

Включение в прямые расходы расходов на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг и взносов на обязательное страхование, начисленных на вышеуказанные суммы расходов на оплату труда, приводит к возникновению разниц между бухгалтерским и налоговым учетом и дополнительным сложностям для бухгалтера, увеличивает риск возникновения ошибок.

В учетной политике для целей налогообложения при разработке методов формирования налоговой базы по налогу на прибыль особое внимание следует уделить налоговому учету основных средств. В статье 256 Налогового Кодекса РФ «Амортизируемое имущество» указывается, что амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40000 рублей. Согласно учетной политике для целей налогообложения ООО «Гарант» амортизация по основным средствам ведется линейным способом. Рассмотрим влияние на налог на прибыль, которое оказывает выбор предприятием одного из методов начисления амортизации в таблице 3. Расчет проведем, исходя из имеющихся данных на 31.12.2019, на основные средства амортизация к этому времени начисляется в течение 6 месяцев.

---

Таблица 3

Влияние метода амортизации в налоговом учете на сумму налога на прибыль

Метод начисления амортизации	Сумма накопленной амортизации к 31.12.2019 г., руб.	Налогооблагаемая база, руб.	Сумма налога на прибыль, руб.
Линейный	10194,44 * 6 = 61167	140 955	28 191
Нелинейный	32296 + 29454 + 26862 + 24498 + 22342 + 20376 = 155829	46293	9 259

Как можно видеть из таблицы, применение нелинейного метода начисления амортизации является для организации более выгодным, так как значительно уменьшает налоговую базу.

Рассмотрим перспективы использования нелинейного метода, расчеты приведены в таблице 4.

Итого, в первые полтора года нелинейный метод выгоднее линейного на 22717 руб., но в последующие полтора года линейный метод становится выгоднее нелинейного на эту же сумму.

Таким образом, использование нелинейного метода оправдано только в случае, если на предприятии имеет место регулярное поступление основных средств.

Поэтому для ООО «Гарант» ввиду того, что деятельность предприятия достаточно нестабильна, что влечет за собой нужду в постоянном источнике, позволяющем снижать налоговую базу по налогу на прибыль, более предпочтительным является применение линейного метода начисления амортизации в налоговом учете.

Таблица 4

Суммы начисленной амортизации в течение срока полезного использования основного средства и их влияние на уплачиваемый налог на прибыль

Начисленная амортизация	Линейный метод, руб.	Нелинейный метод, руб.	Абсолютное отклонение, руб.	Разница в уплачиваемом налоге, руб.
Затраты к 31.12.2019	61167	155829	-94662,3	-18932,5
Затраты к 31.12.2018	122333,33	141256	-18922,6	-3784,52
Затраты к 31.12.2017	122333,33	46768	75565,76	15113,15
Затраты к последнему году использования	(6 месяцев 2020 года) 61167	(2 месяца 2020) 23148	38018,79	7603,757

---