Файл: Виды налогов. Классификация налогов. Налоговая система.Налоговая политика.pdf

На сегодняшний наиболее полное определение налога дается в налоговом кодексе РФ

Одним из главных инструментов проведения экономической политики государства были и продолжают оставаться налоги. Региональные налоги — это часть налоговой системы Российской Федерации, они устанавливаются Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации, поступают в региональный бюджет. От их полноты и своевременности поступления в бюджет зависит социально-экономическое развитие субъекта Российской Федерации. Посредством перераспределения финансовых ресурсов стимулируется развитие приоритетных направлений экономики, осуществляется социальная поддержка определенных категорий населения.

Предоставленная возможность регионам самостоятельно устанавливать ставки и производить их дифференциацию по данным налогам, вводить льготы, регулировать порядок уплаты авансовых платежей играет значительную роль при формировании налоговых доходов бюджетов субъектов Российской Федерации, становлении инвестиционной привлекательности региона и его экономического развития. при этом особо важным остается вопрос установления порядка взимания этих налогов в регионе.

• 1. Порядок взимания региональных налогов

Согласно ст. 14 Налогового кодекса Российской Федерации, на территории России установлено три региональных налога:

• налог на имущество организаций,
• транспортный налог,
• налог на игорный бизнес.

На уровне субъектов РФ законодательство о налогах и сборах состоит из налогового кодекса РФ и законов субъекта РФ. Анализ действующего законодательства субъектов РФ проведен на основе изучения базы документов «Информация о действующих налогах и сборах в Российской Федерации» на сайте ФНС России, в которой представлены законы всех субъектов РФ, регулирующие взимание региональных налогов^[3]. Законами субъектов РФ налог на имущество организаций введен во всех субъектах РФ. В большинстве субъектов РФ с целью правового регулирования взимания налога на имущество организаций приняты специальные законы. Кроме того, в ряде регионов приняты законы о налоговых льготах по налогу на имущество организаций для отдельных категорий налогоплательщиков. В 9 субъектах РФ действуют законы, которые в пределах компетенции регулируют отношения в сфере региональной налоговой политики и регламентируют отношения по особенностям взимания всех налогов и сборов на территории того или иного субъекта РФ, в том числе и налога на имущество организаций.

---

Нормативно-правовое регулирование региональных налогов представлено в таблице 2.

Таблица 2

Порядок установления элементов региональных налогов

Элемент налога	Законодательный акт, регулирующий элементы
	Транспортный налог	Налог на имущество организаций	Налоги на игорный бизнес
Налогоплательщики	ст. 357 НК РФ	ст. 373 НК РФ	ст. 365 НК РФ
Объект налогообложения	ст. 358 НК РФ	ст. 374 НК РФ	ст. 366 НК РФ
Налоговая база	ст. 359 НК РФ	ст. 375 НК РФ	ст. 367 НК РФ
Ставки налога	ст. 361 НК РФ, закон субъекта РФ	ст. 380 НК РФ, закон субъекта РФ	ст. 369 НК РФ, закон субъекта РФ
Льготы	ст. 358 НК РФ, закон субъекта РФ	ст. 381 НК РФ, закон субъекта РФ	—
Отчетный период	закон субъекта РФ	ст. 383 НК РФ	ст. 370 НК РФ
Налоговый период	ст. 360 НК РФ	ст. 379 НК РФ	ст. 368 НК РФ
Срок уплаты	ст. 363 НК РФ, закон субъекта РФ	ст. 383 НК РФ, закон субъекта РФ	ст. 371 НК РФ

Основные элементы региональных налогов установлены Налоговым кодексом, отдельные из них регулируются законодательными органами субъектов Российской Федерации. Законодательные органы каждого субъекта Российской Федерации имеют право принять закон, который определял бы отдельные элементы этого налога (налоговые ставки, порядок и сроки уплаты, налоговые льготы и основания для их использования) в рамках предоставленных федеральным законодательством полномочий.

Налог на имущество организаций устанавливается гл. 30 «Налог на имущество организаций»). На рис. 1 показаны основные элементы налога на имущество.

Рис. 1 Налог на имущество организаций

Налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются российские организации, иностранные организации осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства без них, но имеющее в собственности имущество а территории РФ.

Объекты налогообложения установлены статьей 374 НК РФ и определяются в зависимости от группы налогоплательщика, рис. 2.

---

Порядок расчета налога на имущество организаций зависит от того, что конкретно является налогооблагаемой базой для расчета налога на имущество. Ведь по общему правилу налог на имущество рассчитывается исходя из среднегодовой стоимости имущества (п. 1 ст. 375 НК РФ). Однако некоторое имущество облагается исходя из его кадастровой стоимости (п. 2 ст. 375, ст. 378.2 НК РФ).

В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся:

Рис. 2 Объекты налогообложения налога на имущество организаций

• объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно (земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей), в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства;
• воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, подлежащие государственной регистрации, законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество;
• жилые и нежилые помещения, а также предназначенные для размещения транспортных средств части зданий или сооружений (машино-места), если границы таких помещений, частей зданий или сооружений описаны в установленном законодательством о государственном кадастровом учете порядке.

Вещи, которые не относятся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом. Регистрация прав на движимые вещи не требуется, если это напрямую не требует законодательство.

Имущество, не подлежащее налогообложению в соответствии с НК РФ представлено в табл. 3.

Таблица 3

Имущество, не подлежащее налогообложению

Не признаются объектами налогообложения

Земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы)

Имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти и федеральным государственным органам, в которых законодательством Российской Федерации предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации

Объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов Российской Федерации федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке

Ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов

Ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания

Космические объекты

Суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов

Объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации

---

В соответствии со статьей 375 НК РФ налоговая база определяется как:

1. среднегодовая остаточная стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения;
2. в отношении отдельных объектов недвижимости, как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода (табл. 4).

Таблица 4

Виды недвижимого имущества, в отношении которых, налоговая база определяется как кадастровая стоимость

Вид недвижимого имущества

Административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них

Нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания

Объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства

Жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета

Перед тем как делать непосредственный расчет налога на имущество организаций, необходимо определить среднегодовую стоимость имущества. Порядок расчета среднегодовой стоимости имущества представлен на рис. 3.

Рис. 3 Порядок расчета среднегодовой стоимости имущества

сумма налога определяется как произведение налоговой базы (среднегодовой стоимости имущества) на ставку налога. Порядок расчета суммы налога показан на рис. 4.

Рис. 4 Порядок расчета суммы налога на имущество

Налоговый период по налогу на имущество установлен – календарный год, но в течении налогового периода региональным законодательством могут быть установлены отчетные периоды (1 квартал, полугодие, 9 месяцев или квартал). Отчетный период зависит от вида имущества. Для имущества не амортизируемого и имеющего кадастровою стоимость отчетный период – квартал.

---

Так же как и расчет годовой суммы налога, расчет авансового платежа по налогу требует расчета среднегодовой стоимости, но в расчет ее есть особенность. В знаменателе будет количество месяцев налогового периода плюс 1.

Расчет среднегодовой стоимости имущества для авансового платежа показывает рис. 5.

Рис. 5 Порядок расчета среднегодовой стоимости имущества для расчета авансового платежа

То есть, например, при расчете средней стоимости за полугодие, в знаменателе будет стоять 7 (6 + 1).

Формула расчета непосредственно авансового платежа показана на рис. 6.

Рис. 6 Порядок расчета суммы авансового платежа по налогу на имущество

Если в течение года организация рассчитывает и уплачивает авансовые платежи, то по завершении налогового периода в бюджет требуется доплатить только разницу, между расчетной величиной налога и суммой уплаченных авансовых платежей. Сумма налога к доплате по итогам года определяется по формуле, показанной на рис. 7.

Рис. 7 Порядок расчета суммы налога по итогам налогового периода

Так как налог на имущество организаций относится к региональным налогам ставки по нему устанавливаются законами субъектов РФ, но не могут в общем случае превышать 2,2%). Этот лимит прямо определен НК РФ.

При этом на уровне регионов различные ставки налога на имущество могут быть установлены для разных категорий налогоплательщиков. К примеру, для организаций, осуществляющих деятельность в разных отраслях экономики. Но определяющим критерием для разных ставок не может быть форма собственности или происхождение капитала (Письмо Минфина РФ от 13.03.2008 N 03-05-04-01/10). Кроме того, ставки могут отличаться в зависимости от имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 2 ст. 380 НК РФ). Еще один вариант – установление дифференцированных ставок с использованием обоих критериев.

Если же ставки налога так и не были определены региональными законами, то налог необходимо рассчитывать по ставкам, указанным в НК РФ. То есть в соответствии с максимальными их значениями.

Таким образом, можно сказать, что ставка налога на имущество организаций регулируется как на федеральном, так и на региональном уровне.

Для объектов недвижимости, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость, в НК РФ также установлены предельные ставки налога на имущество организаций. В 2020г. это ставка 2,0%.

---