Файл: Виды налогов. Классификация налогов. Налоговая система.Налоговая политика.pdf

При соблюдении ряда условий в отношении определенных объектов налог на имущество организаций считается по ставке 0%. Это объекты магистральных газопроводов, газодобычи, производства и хранения гелия, а также объекты, предусмотренные техническими проектами разработки месторождений полезных ископаемых, и некоторые другие^[4].

Налог на имущество организаций юридические лица рассчитывают самостоятельно, но по итогам отчетных периодов и налогового периодов они должны отчитаться об исполнении налогового обязательства посредством представления в налоговые органы налоговой декларации. Сроки представления декларации и уплаты налога устанавливается НК РФ в следующем порядке, табл. 5.

Таблица 5

Сроки уплаты и представления отчетности по налогу на имущество

Отчетный период	Предельный срок уплаты налога и сдачи налоговой отчетности
1 квартал
1 полугодие/2 квартал
9 месяцев/ 3 квартал
Налоговый период

Таким образом, при организации расчетов с бюджетом по налогу на имущество организаций требуется знание регионального законодательства, причем если организация владеет имуществом в разных регионах, то особенности законодательства каждого региона. Данный факт объясняется тем, что налог взимается по территориальному принципу.

Транспортный налог устанавливается НК РФ гл. 28 «Транспортный налог» НК РФ. Его основные элементы показаны на рис. 8.

Рис. 8 Транспортный налог

Как видно из рис. 8, обязанность по уплате данного налога возникает только у владельцев транспортных средств. То есть, организация или физическое лицо, имеющее в собственности транспортное средство, относящееся к объекту налогообложения является налогоплательщиком. Какие транспортные средства определены в качестве объекта налогообложения рассмотрено на рис. 9.

Рис. 9 Объекты налогообложения транспортного налога

Перечень транспортных средств, не являющихся объектом налогообложения по транспортному налогу, установлен в п. 2 ст. 358 НК РФ.

Налоговая база определяется в зависимости от типа транспортного средства, примеры приведены в табл. 6.

Таблица 6

Налоговая база по транспортному налогу

---

Тип транспортного средства	Налоговая база
Транспортное средство, имеющее двигатель	Мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах
Воздушное транспортное средство, для которого определяется тяга реактивного двигателя	Паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы
Водное несамоходное (буксируемое) транспортное средство, для которого определяется валовая вместимость	Валовая вместимость в регистровых тоннах
Иные водные и воздушные транспортные средства	Единица транспортного средства

Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами для налогоплательщиков – организаций признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал. При этом регионы вправе отказаться от уплаты авансовых платежей.

Так, например, авансовые платежи не рассчитываются и не уплачиваются в Тамбовской, Курской, Новосибирской области.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в размерах, указанных в статье 361 НК РФ. При этом субъекты Российской Федерации вправе проводить собственную дифференциацию налоговых ставок, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств, в зависимости от:

• мощности двигателя;
• валовой вместимости;
• категории транспортных средств;
• года выпуска транспортных средств (срока полезного использования, срока эксплуатации).

Ставки могут быть увеличены или уменьшены законами субъектов не более чем в 10 раз от ставки, указанной в НК РФ.

Примеры ставок, установленных в разных регионах приведены в табл. 9 и 10. Для примера использовались самые популярные категории транспортных средств – легковые и грузовые автомобили.

Таблица 7

Ставки транспортного налога 2019 по регионам России (в рублях за 1 лошадиную силу)

Наименование субъекта РФ	Для легковушек					Для грузовиков
	< 100 л.с.	100-150 л.с.	150-200 л.с.	200-250 л.с.	> 250 л.с.	< 100 л.с.	100-150 л.с.	150-200 л.с.	200-250 л.с.	> 250 л.с.
Республика Адыгея	10	20	40	70	130	15	25	40	60	80
Республика Ингушетия	5	7	10	30	40	5	8	10	13	15
Чеченская Республика	7	11	24	48	91	9	15	19	26	34
Чувашская Республика	16	28	50	75	150	25	40	50	65	85
Алтайский край	10	20	25	60	120	25	40	50	65	85
Краснодарский край	12	25	50	75	150	15	30	50	60	80
Красноярский край	5	14,5	29	51	102	15	26	33	58	85
Приморский край: до 3 лет; 3 - 10 лет; > 10 лет	18; 8,4; 6	19,1; 15,6; 26	42; 28; 14	75; 45; 18	150; 112,5; 45	25; 18; 9,6	40; 32,5; 13	50; 42; 28	65; 45; 30	75; 60; 45
Московская область	10	34	49	75	150	20	25	33	45	58
Республика Крым	5	7	15	20	50	12	20	25	30	40
Севастополь	5	7	25	75	100	5	8	10	13	17

---

Налогоплательщики – организации исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно, по физическим лицам сумма налога исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

Сумма налога, которая подлежит уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, с учетом повышающего коэффициента, применяемый в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 до 15 млн р., с года выпуска которых прошло от 2 до 20 лет.

Повышающий коэффициент транспортного налога (ТН) был введен в НК РФ в 2014 году. Он применяется в отношении некоторых категорий транспортных средств (ТС) и зависит от средней стоимости авто и его возраста.

Так, п. 2 ст. 362 НК РФ предусмотрены следующие коэффициенты (для 2019-2020 годов):

• 1,1 — в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 до 5 млн руб. включительно, с года выпуска которых прошло не более 3 лет;
• 2 — в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 5 до 10 млн руб. включительно, с года выпуска которых прошло не более 5 лет;
• 3 — в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 10 до 15 млн руб. включительно, с года выпуска которых прошло не более 10 лет, а также легковых автомобилей средней стоимостью более 15 млн руб., с года выпуска которых прошло не более 20 лет.

Порядок расчета средней стоимости определяет Минпромторг России. Он же размещает на своем сайте в интернете перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн руб., налог по которым нужно считать с повышающим коэффициентом. 

Сумма налога рассчитывается по формуле (1), а сумма авансового платежа по истечении каждого отчетного периода рассчитывается по формуле (2).

ТН = НБ х НС х Кп х П , где (1)

НБ – налоговая база;

НС – налоговая ставка;

Кп – повышающий коэффициент;

П – период владения транспортным средством.

АП  1 4  НБ  НС  Кв  Кп, где (2)

НБ – налоговая база;

НС – налоговая ставка;

Кв – коэффициент владения;

Кп – повышающий коэффициент.

Коэффициент владения определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде, величина повышающего коэффициента зависит от средней стоимости и возраста авто, исчисление сроков начинается с года выпуска соответствующего легкового автомобиля.

---

В соответствии с ФЗ РФ № 257 от 08.11.2007 г. установлена обязанность внесения платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн. Система взимания платы обрела название — «Платон». Указанная плата включена в налоговый вычет по транспортному налогу.

Сумма налога, исчисленная по итогам налогового периода налогоплательщиками – организациями в отношении каждого транспортного средства, имеющего разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированного в реестре, уменьшается на сумму платы, уплаченную в отношении такого транспортного средства в данном налоговом периоде.

Особенности исчисления транспортного налога по системе взимания платы «Платон».

1. Организации сумму исчисленного по итогам года транспортного налога уменьшают на сумму налогового вычета (НВ):

НВ = Сумма платы за налоговый период по транспортным средствам грузоподъемностью более 12 тонн, зарегистрированным в Реестре ТС системы взимания платы «Платон».

Если сумма НВ превысит сумму исчисленного транспортного налога, налоговая база признается равной 0 и разница не возмещается.

Для обоснования права на уменьшение налога владелец грузового транспорта представляет в налоговую инспекцию пакет подтверждающих документов и заявление:

• о владельце транспортного средства;
• большегрузном (с разрешенной максимальной массой свыше 12 тонн) авто;
• уплате платежей.

ФНС для этих целей рекомендует использовать отчеты, сформированные непосредственно в системе «Платон».

1. Физические лица освобождаются от налогообложения (налоговая льгота ст. 361.1 НК РФ) в отношении транспортного средства, грузоподъемностью более 12 тонн, зарегистрированным в Реестре транспортного средства системы взимания платы «Платон», если:

• сумма платы за н.п. > суммы ТН н.п;
• сумма ТН н.п. > суммы Платы;
• сумма ТН н.п. = ТН н.п. – Налоговая льгота (сумма платы за н.п.).

Физическое лицо, имеющее право на налоговую льготу, представляет в налоговый орган по своему выбору заявление о предоставлении налоговой льготы и документы, которые подтверждают право налогоплательщика на налоговую льготу.

В соответствии со ст. 363 НК РФ уплата транспортного налога и авансовых платежей осуществляется налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств, в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ., табл.12

---

Таким образом, при организации расчетов с бюджетом по транспортному налогу важными моментами выступаю вид транспортного средства, определенная для него налоговая база, ставки и сроки, установленные региональными законами, возможность применения льгот.

Налог на игорный бизнес устанавливается гл. 29 «Налог на игорный бизнес») НК РФ. Игорным бизнесом признается предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг.

С 1 июля 2009 года вне специально созданных игорных зон (на территории Алтайского, Приморского, Краснодарского краев и Калининградской области) азартные игры можно проводить только в букмекерских конторах и тотализаторах. Все остальные игорные заведения могут быть открыты исключительно в игорных зонах.

Элементы налога показаны на рис. 10.

Рис. 10 Налог на горный бизнес

Налогоплательщиками налога на игорный бизнес являются исключительно юридические лица, которые осуществляют предпринимательскую деятельность в игорном бизнесе, то есть являются организаторами азартных игр в игорных заведениях с использованием игровых столов, игровых автоматов, а также прием ставок в букмекерских конторах и тотализаторах в сфере игорного бизнеса.

Объектами налогообложения показаны на рис. 11

Рис. 11 Объекты налогообложения на игорный бизнес

Объект налогообложения признается зарегистрированным с даты выдачи налоговым органом свидетельства о регистрации объекта (объектов) налогообложения.

Объект налогообложения признается выбывшим (закрытым) с даты внесения налоговым органом в ранее выданное свидетельство изменений, связанных с изменением количества объектов налогообложения.

По каждому из объектов налогообложения, налоговая база определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения.

Льготы по данному налогу не предусмотрены.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в пределах, указанных в статье 369 НК РФ (Таблица 8).

В соответствии со статьей 370 НК РФ сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения, начиная с даты выдачи налоговым органом свидетельства о регистрации объекта (объектов) налогообложения.

---