Файл: Виды налогов. Классификация налогов. Налоговая система.Налоговая политика.pdf

Таблица 8

Ставки налога на игорный бизнес

Наименование		Ставка налога, р.
		В НК РФ	В ПК	Если в субъекте не установлена
Один игровой стол		50 000 – 250 000	125 000	50 000
Один игровой автомат		3 000 – 15 000	7 500	3 000
Один процессинговый тотализатора	центр	50 000 – 250 000	250 000	50 000
Один процессинговый букмекерской конторы	центр	50 000 – 250 000	250 000	50 000
Один процессинговый интерактивных тотализатора	центр ставок	2 500 000 – 3 000 000	3 000 000	2 500 000
Один процессинговый интерактивных букмекерской конторы	центр ставок	2 500 000 – 3 000 000	3 000 000	2 500 000
Один пункт приема тотализатора	ставок	10 000 – 14 000	14 000	10 000
Один пункт приема букмекерской конторы	ставок	10 000 – 14 000	14 000	10 000

Налоговым периодом по налогу на игорный бизнес признается календарный год.

Уплата налога и подача налоговой декларации за истекший налоговый период производится налогоплательщиком в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, все выявленные в результате анализа особенности исчисления и уплаты региональных налогов находят свое отражение при организации расчетов с бюджетом по региональным налогам.

• 1. Порядок документального оформления и учета расчетов с бюджетом по региональным налогам

Документальное оформление и учет расчетов с бюджетом в системе денежные расчетных взаимоотношений предприятий занимают особое место.

---

Организация расчетов с бюджетом по местным налогам требует обеспечения своевременного и полного расчета сумм налогов и перечисления их в бюджет, отражения этих операций в учете, а также своевременное представление отчетности в налоговые органы.

Данный процесс представляет собой комплекс работ, рис. 8.

Рис. 8 Документальное оформление и учет расчетов с бюджетом по местным налогам

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (п. 64) отражаемые в отчетности суммы расчетов с налоговыми органами должны быть согласованными с ними и тождественными. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

Таким образом, ведение учета расчетов с бюджетом по местным налогам это обязательное условие обеспечения своевременности и полноты расчетов с бюджетом по этим налогам.

В соответствии с рис. 8 учетный процесс предназначен для формирования полной и достоверной информации о состоянии расчетов с бюджетом. Начинается процесс с документального оформления хозяйственных операций. Документальное оформление расчетов с бюджетом по местным налогам представляет собой ничто иное, как организацию первичного учета операций начисления налогов и перечисления их в бюджет.

Первичными документами в этом случае выступают справка-расчет бухгалтерии и выписка банка соответственно.

Все оформленные и (или) переданные в бухгалтерию документы проходят процедуру проверки и обработки. Результатом которой является регистрация хозяйственной операции.

Далее происходит группировка информации на счетах бухгалтерского учета.

Для учета операций по расчету с бюджетом по местным налогам используется синтетический активно-пассивный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому открываются субсчета по видам налоговых платежей.

Счет 68 на конец отчетного периода может иметь развернутое сальдо (одновременно дебетовое и кредитовое) по налоговым платежам. Свертывание сальдо не допускается. Информация должна быть показана на счете с той стороны к какой относится и, соответственно в Главной книге сальдо счета также показывается раздельно.

В этом случае, при составлении баланса дебетовый остаток по счету 68 отражается в активе баланса (стр. 1260 – прочие активы), а кредитовый - в пассиве (стр. 1520 – кредиторская задолженность).

Правила отражения расчетов с бюджетом по налогам определены Инструкцией к Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности.

---

Расчеты производятся в установленные налоговым законодательством сроки, например, для торгового сбора на последний день истекающего квартала, для земельного налога – последний день истекающего года.

Участки земли в бухгалтерском учете учитываются в составе основных средств, таким образом, плата за пользование землей является ничем иным, как расходом, который связан с процессом эксплуатации и использования объекта основных средств.

Учет расходов по организации ведется в соответствии с нормами ПБУ 10/99 «расходы организации». Земельный налог может быть отражен в составе:

• издержек по основным видам деятельности (пп. 5, п. 7 ПБУ 10/99);
• прочих издержек (п. 11 ПБУ 10/99).

Как упоминалось выше, все налоги в учете отражаются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», а для каждого налога открывается субсчет – 68.ХХ - «Расчеты по земельному налогу». Эту процедуру осуществляют посредством утверждения рабочего плана счетов, который является неотъемлемым приложением к «Учетной политике организации».

Поскольку счет 68 преимущественно является пассивным, то все начисления по земельному налогу будут производиться по кредиту этого счета.

Когда участок земли используется в процессе осуществления определенного вида деятельности, то затраты в виде платежей за землю (налога) должны отражаться на следующих счетах бухучета:

• счет 20, если расходы относятся к основному производству;
• счет 23, если расходы касаются вспомогательного производства;
• счет 25, если затраты общепроизводственные;
• счет 26, если затраты общехозяйственные;
• счет 29, если затраты касаются обслуживающих хозяйств и производств;
• счет 44, если это издержки при реализации.

Если участок земли сдается организацией в аренду, то плата за землю должна отражаться в составе прочих издержек.

Прочие расходы отражаются в бухучете на счете 91.2.

При капстроительстве издержки собираются в разрезе каждого объекта на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по открытому к нему субсчету «Строительство ОС».

Таким образом, при начислении суммы земельного налога будет сделана следующая бухгалтерская запись: Д 08, 20. 23, 25, 26, 29, 44, 91, К 68, соответствующий субсчет.

При уплате земельного налога бухгалтерская запись будет следующая: Д 68, соответствующий субсчет, К 51.

В случае с земельным налогом организация достаточно проста и зависит от направления использования земельного участки.

Если речь идет об организации учета торгового сбора, то с ним немного сложнее. Учет торгового сбора напрямую зависит от расчетной величины налога на прибыль или единого налога при упрощенной системе налогообложения, так как его сумма уменьшает расчетную величину данных налогов.

---

Если налог на прибыль достаточно большой, и покрывает всю сумму уплаченного сбора, то налог можно сократить на всю уплаченную величину. Если сбор, начисленный за текущий год, в этом же году уплачен и принят в уменьшение налога с прибыли, то рекомендуется для начисления суммы сбора к уплате использовать проводку Д 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — К68 субсчет «Расчеты по торговому сбору».

По факту перечисления средств проводится запись – Д 68 субсчет «Расчеты по торговому сбору» — К51.

Такие проводки будут справедливыми, если процедура исчисления и уплаты проводится одновременно. На практике даты данных процессов различаются – начисление проводится последним числом квартала, а уплата в следующем месяце. В этом случае целесообразно ввести дополнительный счет 76, открыв на нем субсчет «Торговый сбор».

При этом проводки будут выглядеть следующим образом:

• Д76 субсчет «Торговый сбор» — К68 субсчет «Расчеты по торговому сбору» — проведено начисление суммы сбора за квартал (проводка совершается на последнее число этого периода);
• Д68 субсчет «Расчеты по торговому сбору» К51 – уплачена в бюджет муниципального образования начисленная сумма сбора;
• Д68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» К76 субсчет «Торговый сбор» — показано сокращение начисленного к уплате налога на прибыль на величину уплаченного ранее сбора.

Таким образом, видим, что на счете 68 отражаются общие сведения о начислении и перечислении в бюджет сумм налогов. Организация их аналитического учета должна строиться таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов. Для этого и предназначены открытые к счету 68 субсчета.

Завершающим этапом учетной работы является представление в налоговые органы соответствующей отчетности.

Организации по земельному налогу сдают декларацию-расчет земельного налога, составленную в разрезе общей суммы налога и сумм налогов по отдельным участкам.

По торговому сбору налоговая отчетность не предусмотрена.

2. Организация бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам ООО «ТД «ТриумфГурмэ»

---

2.1 Организация расчетов с бюджетом по региональным налогам и сборам в ООО «ТД «ТриумфГурмэ»»

В соответствии с главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации ООО «ТД «ТриумфГурмэ»» плательщиком налога на имущество как российская организация.

Объектом налогообложения для «ООО «ТД «ТриумфГурмэ»» является движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, а именно:

• первая очередь ВПП;
• кассетная Сплит-система LG T54 LH (3 комплекта);
• пожарно-охранная сигнализация;
• рольставни с электроприводом;
• система видеонаблюдения;
• система звукового оповещения;
• стеклянные перегородки RAUMANN в сборке;
• телевизор Pioneer PDP-508 XD;
• лестничные ограждения;
• поручень;
• автомобиль Mercedes-Benz CLK 280.

Налогооблагаемой базой по налогу на имущество является среднегодовая стоимость имущества, которая находится путем сложения остаточной стоимости каждого объекта на начало каждого месяца отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев или года) и остаточную стоимость имущества на первое число месяца, следующего за отчетным периодом. Полученный результат необходимо разделить на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на один.

Налоговая ставка по налогу на имущество установлена в размере 2,2 процентов от налогооблагаемой базы.

«ООО «ТД «ТриумфГурмэ»» по налогу на имущество льгот не имеет.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

«ООО «ТД «ТриумфГурмэ»» по истечении каждого отчетного периода представляет в ИФНС России по городу Москве налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество не позднее 30 календарных дней с момента окончания соответствующего отчетного периода, то есть:

• за первый квартал расчет по авансовым платежам представляется не позднее 30 апреля;
• за полугодие расчет по авансовым платежам представляется не позднее 30 июля;
• за девять месяцев расчет по авансовым платежам представляется не позднее 30 октября;

Расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество «ООО «ТД «ТриумфГурмэ»» должно перечислять до 30 числа месяца следующего за отчетным кварталом, то есть:

---