Файл: Налоговый учет индивидуальных предпринимателей (О ТЕОРЕТИЧЕСКИХ АСПЕКТАХ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ).pdf

1. Все субъекты хозяйствования уплачивают налоги в результате получения доходов.

2. Все субъекты хозяйствования для ведения предпринимательской деятельности создают рабочие места для граждан, которые являются источниками доходов, а соответственно, и источниками налогообложения физических лиц.

Налоговый кодекс состоит из двух частей (рисунок 6).

Рис. 6. Состав Налогового Кодекса РФ [1]

В результате предпринимательской деятельности, как и любой другой деятельности, создаётся особая система отношений, которые нуждаются не только в регулировании, но и контроле со стороны закона. В соответствии с определением, данным в ст. 1 Гражданского кодекса РФ, предпринимательская деятельность подлежит регистрации в установленном законом порядке. В связи с этим возникает необходимость в законодательных актах, которые будут контролировать ее законность, а также определять понятие незаконной предпринимательской деятельности. Уголовный кодекс РФ и в Кодекс РФ об административных нарушениях содержит понятия нарушений и противозаконных действий в сфере предпринимательской деятельности, а кроме того, определяет ответственность для правонарушителей за данные незаконные действия.

Статьей 14.1 таким правонарушением признается «осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя или без государственной регистрации в качестве юридического лица», что влечёт наложение административного штрафа в размере от пятисот до двух тысяч рублей.

Аналогичную статью содержит Уголовный кодекс (ст. 171 «Незаконное предпринимательство»). Но в Уголовном Кодексе трактовка носит более глубокий характер, при этом уточняется, что деяние связано с причинением крупного ущерба гражданам, организациям или государству, или сопряжено с извлечением дохода в крупном размере. Наказание за такую деятельность предусмотрено более серьёзное: штраф в размере до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до двух лет, либо обязательные работы на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо арест на срок до шести месяцев».

Таким образом, незаконное ведение предпринимательской деятельности может повлечь и административную, и уголовную ответственности, при этом в законе предусмотрена форма наказания, которая зависит от масштабов незаконного деяния. Данный пример представляет собой яркое свидетельство того, что правовому регулированию предпринимательской деятельности присущ межотраслевой характер.

Кроме федеральных кодексов, которые имеют высшую юридическую силу после Конституции РФ, регулирование предпринимательской деятельности осуществляется комплексом федеральных законов, которые можно классифицировать следующим образом:

Федеральные законы, которые устанавливают государственные требования к субъектам предпринимательства в осуществлении предпринимательской деятельности. К данному виду федеральных законов относятся:

· Федеральный закон от 8.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»;

· Федеральный закон от 8.08.2001 № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»;

· Федеральный закон от 27.12.2002 № 184-ФЗ «О техническом регулировании»;

· Федеральный закон от 26.12. 2008 № 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля».

2. Федеральные законы, которые устанавливают основные принципы и условия функционирования рыночного механизма, а соответственно, и предпринимательской деятельности. К ним относятся:

· Закон РФ от 26.07.2006 № 135-ФЗ «О защите конкуренции»;

· Федеральный закон от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации»;

· Федеральный закон от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»;

· Закон РФ от 20.02.1992 № 2383-1 «О товарных биржах и биржевой торговле».

3. Федеральные законы, которые касаются правового положения организационно-правовых форм предпринимательской деятельности. К ним относятся такие законы, как:

· Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»;

· Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»

· Федеральный закон от 8.05.1996 № 41-ФЗ «О производственных кооперативах»;

· Федеральный закон от 14.11.2002 № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях».

4. Федеральные законы, которые регулируют отдельные виды предпринимательской деятельности. Например:

· Федеральный закон от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»;

· Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

· Федеральный закон от 29.11.2001 г. № 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах»;

· Федеральный закон от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе».

5. Федеральный закон, описывающий направления и формы поддержки государством предпринимательской деятельности:

· Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

Именно этим законом устанавливаются критерии деления предпринимательства на малое и среднее. К малым предприятиям относятся предприятия, средняя численность работников которых не превышает 100 человек, к микропредприятиям - предприятия, с численностью работников не более 15 человек, к категории средних относятся предприятия со средней численностью работников за предшествующий календарный год от 101 до 250 человек.

Данный закон описывает меры по поддержке государством субъектов малого и среднего предпринимательства, такие как: обеспечение финансовой поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, специальные налоговые режимы, упрощенные правила ведения налогового учета и налоговых деклараций, упрощенная система составления бухгалтерской и статистической отчетности и т.п.

Помимо федеральных законов регулирование предпринимательской деятельности осуществляется подзаконными актами, направленными на исполнение и регулирование отдельных аспектов законодательных положений.

Помимо подзаконных актов федеральных органов власти на хозяйственную жизнь общества так же действуют акты субъектов РФ и органов местного самоуправления, носящие территориальный характер и не вступающие в противоречие с законами, которым присуща высшая юридическая сила.

Таким образом, в Российской Федерации предпринимательская деятельность регулируется законодательно-правовыми актами комплексного характера, что обуславливает сочетание публичных и частных интересов, которые затрагивают предпринимательскую деятельность. Предпринимательская деятельность выступает в качестве объекта регулирования как со стороны законодательно-правовых актов, обладающих высшей юридической силой, так и подзаконных актов.

1.2 Налогообложение как инструмент государственного регулирования предпринимательской деятельности, возможности снижения налоговой нагрузки

Налогообложение как элемент экономического строя общества присуще всем государственным системам как рыночного, так и нерыночного типа хозяйствования. Процесс взимания налогов осуществляется государством и, более того, является его функцией. Определение понятия "налог" тесно связано с категорией "государство". Оно зависит не только от раскрывающих данное понятие теоретических концепций, господствовавших в определенное время у каких-либо наций и народов, но и от уровня развития самого государства, состояния его экономики (базиса) и социально-политических отношений [10].

Основным источником формирования бюджета Российской Федерации являются налоги.

Налоги – необходимое звено экономических отношений в обществе с момента возникновения государственности. Развитие и изменение государственного устройства всегда сопровождалось преобразованием налоговой системы. Современные налоги – это продукт демократического общества, созданного на основе социальной рыночной экономики. Налоги являются одним из основных вопросов государственной политики, налоговые реформы занимают видное место в предвыборных программах политических партий и массовых движений [15, c. 366].

В современной России налоги – одно из основных противоречий между обществом и государственной властью. Построение справедливой и эффективной налоговой системы, обеспечение ее ясности, предсказуемости и стабильности являются важным условием повышения предпринимательской и инвестиционной активности организаций Российской Федерации на пути создания рыночной экономики. Мировой опыт показывает, что эта задача относится к разряду наиболее сложных, поскольку требует учета и оптимального сочетания двух противоречивых тенденций: во-первых, поиска путей увеличения поступлений средств в бюджет государства и, во-вторых, снижения налогового давления на товаропроизводителя для увеличения возможностей инвестирования [20, c.35].

Для налоговой системы Российской Федерации актуальна проблема увеличения удельного веса косвенных платежей. Усиление роли косвенных налогов усиливает социальную несправедливость, поскольку лица с высоким уровнем доходов могут значительную их часть обращать в накопление, а лица с низкими размерами доходов вынуждены полностью направлять их на покупку товаров первой необходимости. В большинстве стран Восточной Европы благодаря проводимым реформам в последние годы отмечается тенденция к увеличению доли прямого подоходного налогообложения в общих налоговых поступлениях. Прямые налоги позволяют сглаживать колебания экономической конъюнктуры без внесения изменений в налоговое законодательство. Их высокая доля в налоговой структуре как раз и делает налоговые системы экономически развитых стран высокоэластичными и более нейтральными по отношению к экономике.

Система взимания и уплаты налогов тесно связывает государство и налогоплательщиков всех уровней, независимо от форм собственности, организационно-правовой формы, величины бизнеса и др. Это один из наиболее распространенных и действенных инструментов воздействия государства на предпринимательскую деятельность [16, c.54].

Посредством налогообложения (в форме льгот, повышенных ставок) государство имеет возможность регулировать те или иные виды бизнеса: посредством льгот стимулируется развитие одних, а посредством повышенных ставок изымается часть сверхдоходов и т.д.

Важным остается решение вопроса оптимизации неэффективных налоговых льгот. Необходим их постоянный мониторинг с целью выявления их неэффективности в каждой из отрасли, законодательное предоставление на ограниченный период времени, определение критериев эффективности и т.д.

Введение новых льгот должно сопровождаться целью, экономическим обоснованием, контингентом использования льгот, периодом действия, расчетом недополучения средств в бюджеты и иных показателей.

Таким образом, повышение налоговой нагрузки выше оптимума приводит к снижению деловой активности субъектов экономики, уменьшает собираемость. В российских нынешних условиях, из-за применения западных санкций, оттока капитала, падения курса национальной валюты, введение новых налогов отрицательно скажется на темпах экономического роста. Тем не менее, органы государственной власти ввели торговый сбор, увеличили НДФЛ на дивиденды и налог на прибыль организаций на дивиденды с 1 января 2015 года [14, c.76].

Анализ системы налоговых льгот и проблем, связанных с механизмами налогового стимулирования особенно актуальны в период кризиса, замедления темпа экономического роста экономики.

На данный момент в большинстве субъектов России применяются региональные системы налоговых льгот, однако их условия реализации несущественно отличаются друг от друга. Из региональных льготных систем массовый характер применения имеет упрощенная система налогообложения.

Одним из основополагающих аспектов функционирования российской налоговой системы является проблема воздействия налоговой нагрузки на проявление хозяйственной активности предприятий. Главная задача всех налоговых реформ заключается в снижении налоговой нагрузки при соблюдении условия компенсации выпадающих доходов, но отрицательной тенденцией является то, что при этом не определяются ни временные, ни нормативные границы этого процесса [18, c.81].

В современных условиях необходимо уточнение и самого понятия «налоговой нагрузки». По одному из мнений она является комплексной характеристикой, включающей: количество налогов и других обязательных платежей; структуру налогов; механизм взимания налогов; показатель налоговой нагрузки на предприятие.