ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 24.03.2019
Просмотров: 2576
Скачиваний: 3
24/ Формирование показателей об основных средствах и их раскрытие в формах бухгалтерской отчетности
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:
– о способах оценки объектов основных средств, приобретенных в
обмен на другое имущество, отличное от денежных средств;
– об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты
к бухгалтерскому учету (в том числе в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации);
– о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств, стоимость которых не погашается;
– об объектах основных средств, предоставленных и полученных по
договору аренды;
– о способах начисления в бухгалтерском учете амортизационных
отчислений по отдельным объектам основных средств.
По данным учета основных средств организации составляют соответствующую отчетность.
В Бухгалтерском балансе в разделе 1 «Внеоборотные активы» по статье «Основные средства» приводятся данные об остаточной стоимости основных средств (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком изменение стоимости не производится), как действующих, так и находящихся на консервации или в запасе.
В форме № 3 «Отчет об изменениях капитала», в частности, по (статье «Добавочный капитал» по соответствующим графам находят отражение: прирост стоимости имущества организации в результате его дооценки в соответствии с установленным порядком; погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам их переоценки; направление средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала
Расшифровка движения основных средств в течение отчетного года, а также их состава на конец отчетного года приводится в «Приложение к бухгалтерскому балансу» (Амортизируемое имуществ), показывается наличие на начало отчетного периода основных средств организации в разрезе их видов по первоначальной стоимости. При этом отражается стоимость всех объектов основных средств, которые числятся на балансе организации. В подразделе «Доходные вложения в материальные ценности» раздела «амортизируемое имущество» отражается первоначальная стоимость основных средств, специально приобретенных организацией предоставления их за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода. В пояснительной записке могут быть приведены следующие сведения: наличие и стоимость основных средств, прав собственности на которые не принадлежит организации, а также стоимость объектов основных средств, переданных в залог, переведенных на консервацию. Если в организации производилась переоценка, то может быть включена такая дополнительная информация, как способ переоценки, дата переоценки, первоначальная стоимость основных средств каждого вида без учета переоценки, сумма дооценки отнесенная на добавочный капитал. При этом нужно указать привлекался ли к оценке независимый оценщик. Помимо информации, подлежащей обязательному раскрытию, в пояснительной записке рекомендуется привести сведения об объектах основных средств, временно не используемых, но полностью амортизированных, а также об объектах, использование которых прекращено и которые подлежат списанию.
25/ Финансовые вложения: состав, оценка, и их отражение в бухгалтерской отчетности.
Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий: наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права; переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.); способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).
К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.
К финансовым вложениям организации не относятся: собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования; векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги; вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода; драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов, первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, таких как ценные бумаги, признается: их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Для целей настоящего Положения под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг; сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету, - для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества. Ценные бумаги, не принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре. Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться в случаях, установленных законодательством и настоящим Положением. Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость в установленном настоящим Положением порядке, и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется. Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) или увеличение доходов или расходов у некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.
Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.
В бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.
В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом требования существенности, как минимум, следующая информация: способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам); последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии; стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется; разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость; по долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость, - разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения, начисляемая в соответствии с порядком, установленным пунктом 22 настоящего Положения; стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом; стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи); данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величины резерва, признанного прочим доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году; по долговым ценным бумагам и предоставленным займам - данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках).
26/ Раскрытия информации о дебиторской и кредиторской задолженности и ее отражение в бухгалтерской отчетности. Деб. Зад-сть – сумма долгов, причитающихся орг-ции от юр. или физ лиц в итоге хозя-х взаимоотношений с ними. В составе деб-кой зад-ти отражается также сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам.Кред. Зад-сть – ден. средства, временно привлеченные предприятием, фирмой, подлежащие возврату юр или физ лицам, у которых они заимствованы и которым они не выплачены. Кред-ую зад-ть составляют в основном неосуществленные платежи поставщикам за отгруженные товары, неоплаченные налоги, невыплаченная начисленная заработная плата, невнесенные страховые взносы, неоплаченные долги. Непросроченную кредиторскую задолженность называют естественной. В форме бухг. баланса отражается информация о величине долгоср. и кр/ср. дебит-ой задол-сти.
В новой форме бухг. баланса нет обязательного требования давать расшифровки задолж-ти по видам: задолж-ти покупателей и заказчиков, по авансам выданным, полученные векселя, долги заемных и дочерних обществ и т. п. Расшифровка приводится в «Приложении к бух. балансу» (форма № 5), в отд. разделе «Дебитор. и кредитор. задолженность» с указанием величины на начало и конец года без информации, на какую сумму она была в течение года увеличена или уменьшена. В разделе отражается информация о дебитор. и кредит. задолженности, учитываемой на счетах учета расчетов. В данном разделе приводятся данные по кр/ср. (долгоср.) кредит. и дебит. задолженности.
Т.к. дебитор. Задол-сть погашается не всегда своевременно, не всегда обеспечена гарантиями, то ее вполне м. считать сомнительной с момента истечения срока ее погашения. Организация может создавать резерв по сомнит. долгам за счет прибыли: Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам».
При составлении баланса сумма резерва по сомнит. долгам уменьшает остаток дебитор. задолж-ти. Сальдо счета 63 «Резервы по сомнит. долгам» в балансе нигде не отражается отдельно.
Для признания долга сомнительным важно также отсутствие у организации уверенности в получении оплаты в течение 12 мес. после отчетной даты.
Сомнит. долг несет в себе риск полного или частичного неполучения оплаты, т. е., по существу, организация несет потери, поскольку не получает доходы (поступление активов).
Резервы по сомнит. долгам создаются на основе результатов инвентаризации дебиторской задолженности перед годовым отчетом. Целесообразно создавать резервы не только на конец отчетного года, но и на дату составления промежуточной бух. отчетности.
Учет погашения и списания дебитор. задолж-ти. При поступлении платежей от покупателей в погашение дебитор. задолж-ти: Д. сч 50 «Касса» (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Спец. счета в банках» и др.), Кр. 62 «Расчеты с покупателями и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). Списание дебитор. задолженности покупателя по истечении срока исковой давности: Д. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», Кр. 62 «Расчеты с покупателями и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). Списание нереальной для взыскания дебитор. задолж-ти отражается: Д. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Проч. расходы», Кр. 62 «Расчеты с покупателями и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).
27/ Элементы капитала организации: их отражение в бухгалтерском балансе и отчете об изменениях капитала
Капитал организации — это источник финансирования финансово-хозяйственной деятельности. Величина капитала организации, отражается в пассиве бухгалтерского баланса в разделе 3 «капитал и резервы». капитал состоит из собственного и заемного. В форме № 3 «Отчет об изменениях капитала» отражается информация о состоянии и движении собственного капитала организации. А в форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» есть информация о состоянии и движении заемного капитала. Уставной капитал – наиболее устойчивая часть собственного капитала организации. По статье «Уставный капитал» показывается сумма средств, первоначально внесенная собственниками или учредителями для обеспечения деятельности организации, закрепленной в ее уставе. В разделе III «Капитал и резервы» представлена сумма средств, которые являются собственностью организации. Сюда входят как средства, имеющиеся в распоряжении предприятия с начала его работы, так и созданные в процессе деятельности. Первой статьей раздела «Капитал и резервы» является статья «Уставной капитал». Здесь отражены суммы средств, вложенных в организацию при ее создании. К80 Д 75 Расчеты с учредителями – отражается уставной капитал в сумме вкладов учредителей. Д83 К80 – направление средств на увеличение уставного капитала. «Добавочный капитал» - прирост имущества в результате его переоценки Д01 К83, сумма эмиссионного дохода (продажа акций выше их номинальной стоимости Д91.2 К81), безвозмездно полученные средства. «Резервный капитал» - образуется путем ежегодных отчислений от прибыли (Д84 К82), используется на выкуп акций предприятия (Д81 К51). «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается заключительными оборотами (Д91.1 К84 – списана прибыль, Д84 К99.1 - убыток). Д84 К70 – использование чистой прибыли на выплату премий работникам. «Целевое финансирование» - средства, предназначенные для осуществления мероприятий целевого назначения (Д76 К86 – поступление средств целевого финансирования, Д86 К20,26 – расходование средств целевого финансирования).
28/ Формирование бухгалтерского баланса в условиях реорганизации.
Реорг-ция - изменение юр. лица, при котором все права и обязанности или их часть переходят к другому юр. лицу, образованному в процессе реорг-ции. Вновь организованной фирме в результате реорг-ции переходят соответствующие права и обязанности ранее существующей организации. Реорг-ция осуществляется в соответствии с ГК РФ и другими федеративными законами. Решение о реорга-ции юр. лица принимают его учредители либо орган юр. лица, уполномоченный на осуществление этой процедуры учредительными документами. Такая реорг-ия считается добровольной. Принудительная реорг-ция юр. лица в форме его разделения или выделения осуществляется в случаях, установленных законом, по решению уполномоченных гос. органов или по решению суда. При реорг-ции составляются разделительные балансы в форме разделения или выделения – в момент разделения крупного предприятия на несколько мелких, или при передачи одной или несколько структурных единиц данного предприятия , в этом случае баланс называется передаточным. Оценка передаваемого имущества производится в соответствии с решением о реор-ции : по балансовой стоимости, текущей рыночной или иной. Это предшествует как правило, составление ликвидированного баланса
Соединительные балансы разрабатываются при реорг-и в форме слияния или присоединения (объединении (слиянии) нескольких пр-й в одно пр-е или при присоединении одной или нескольких структурных единиц к данному предприятию). Составляется путем суммирования показателей заключительных (ликвидационных) балансов сливающихся или присоединяющихся орг-й.
29/ Ликвидационный баланс организации: особенности и техника составления.
Ликвидационный баланс – бух отчетный баланс, характеризующий имущественное состояние предприятия на дату прекращения его существования как юр лица. Он форм-ся на основе данных инвентаризации и не должен содержать остатков по счетам. О составлении промежуточного ликвид-ного баланса нужно уведомить налоговую инспекцию. Статьи актива ликв-ного баланса подлежат оценке по реальной, рыночной стоимости. На основе инвентаризации составляется реестр требований кредиторов. Вне очереди покрываются судебные издержки, текущие коммунальные платежи, а также требования кредиторов по обязательствам организации, возникшие в период банкротства.
После составления ликв-ого баланса имущество, которое осталось у организации после всех расчетов с кредиторами, подлежит распределению между ее учредителями. Д 99 К84 – отражена прибыль отчетного года. Д84 К 80 – прибыль организации зачислена в уставный капитал. Д 80 К84 – уставной капитал уменьшен на непокрытый убыток отчетного года. Д 80 К 75 – отражена сумма уставного капитала, подлежащая распределению между учредителями. Д 75 К 50,51 – выплачена участникам их доля уставного капитала. К75.1 Д01,51 или К80 Д75.1 – возврат имущества при ликвидации организации. Составляются при ликвидации пр-я и разрабатываются неоднократно: на начало периода ликвидации (вступительный ликвидационный баланс); в ходе периода ликвидации пр-я (промежуточные ликвидационные балансы; их кол-во зависит от длительности ликвидационного процесса, информационных потребностей владельцев и кредиторов); на конец периода ликвидации (заключительный ликвидационный баланс).