Файл: Теоретические основы анализа бухгалтерского баланса.pdf

Введение

Актуальность темы. Бухгалтерский баланс должен давать достоверное представление о финансовом положении организации, о результатах ее деятельности, наличии капитала и денежных средств на отчетную дату и прочих активах источниках их формирования, информация о которых необходима пользователям отчетности для принятия важных экономических решений. Бухгалтерский баланс является особо важным информационным источником, характеризующим наличие имущества и источников его формирования по учетным данным конкретного экономического субъекта.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что с помощью бухгалтерского баланса руководство предприятия может проанализировать и составить качественную информацию для принятия трудных решений в управлении предприятием, а также предоставить инвесторам достоверную информацию. Что обеспечит эффективность, деятельности планово-экономических служб предприятия. Основной для благополучия предприятия является высокая ликвидность денежных средств что приведет предприятие к стабильной и непрерывной работе обеспечив при этом покрытие его обязательств. При отсутствии необходимого количества денежных средств на счете организации может негативно отразится на его финансовых результатах, что привет к финансовым трудностям.

Целью курсовой работы является проведение анализа финансового состояния ПАО «Транснефть» по данным бухгалтерского баланса и разработка рекомендаций, направленных на его улучшение.

Для достижения поставленной цели в работе выделены следующие задачи:

• рассмотреть бухгалтерский баланс и исследовать методику и технику составления бухгалтерского баланса;
• рассмотреть методы и процедуры анализа финансового состояния предприятия по данным бухгалтерского баланса;
• представить общую экономическую характеристику предприятия;
• оценить ликвидности баланса, показатели платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия;
• определить основные направления улучшения финансового состояния исследуемого предприятия по данным бухгалтерского баланса.

Объектом исследования является ПАО «Транснефть».

Предмет исследования – бухгалтерский баланс как информационная база анализа финансового состояния предприятия.

Методика исследования основывается на теории научного познания, системном подходе к рассматриваемым проблемам, изучении их во взаимосвязи и развитии. В зависимости от характера разрабатываемых задач использовались такие общенаучные приемы и методы, как анализ и синтез, сравнение, метод финансовых коэффициентов, факторный анализ и др.

Структура работы. Работа включает введение, три главы, заключение, список литературы и приложения.

Глава 1. Теоретические основы анализа бухгалтерского баланса

1.1. Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей

Бухгалтерский баланс является главным информационным источником для проведения финансового анализа. Цель анализа финансового состояния состоит в том, чтобы оценить его уровень, вывить проблемы в обеспечении ликвидности баланса, финансовой устойчивости, платежеспособности, деловой активности рентабельности предприятия; определить направления работы по улучшению финансового состояния^[1].

Форма бухгалтерского баланса начиная с 90-х годов 20 века и по сегодняшний день претерпел ряд изменений, наиболее значительные связаны с Приказом Министерства Финансов от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», они пришли на смену ранее действовавшим, утвержденным от 22.07.2003 № 67н^[2].

Составление бухгалтерского баланса, как и иных отчетов, входящих в состав отчетности, подчиняется ряду определенных требований и правил. К таким правилам относится и способ оценки той суммы, которая попадет в конкретную строку баланса, независимо от того, расположена она в его активе или пассиве. Правильно сформировать все суммы по строкам баланса помогает знание правил и методов оценки статей бухгалтерского баланса^[3].

Чтобы не ошибиться в оценке статей бухгалтерского баланса, нужно придерживаться следующих правил^[4]:

- активы и обязательства организации не должны смешиваться - их нужно учитывать раздельно;

- следует исходить из того, что организация не собирается прекращать свою деятельность;

- предполагается, что принятая учетная политика будет применяться последовательно и в дальнейшем;

- операции отражают в учете в то время, когда они фактически произошли, независимо от поступления или выплаты денег, с ними связанных^[5].

Отсюда, при составлении бухгалтерского баланса необходимо следовать определенным правилам, установленным действующими Положениями бухгалтерского учета (ПБУ). Эти правила устанавливают порядок не только формирования данных бухгалтерского учета, составляющих основу бухгалтерской отчетности, но и показателей, попадающих в каждую конкретную строку баланса.

Баланс содержит два раздела: Актив и Пассив, в первой раскрывается информация о составе и размещении имущества организации, во второй – о собственном капитале и обязательствах.

В активе размещены разделы I «Внеоборотные активы» и II «Оборотные активы», а в пассиве - разделы III «Капитал и резервы», IV «Долгосрочные обязательства» и V «Краткосрочные обязательства».

Рассмотрим структуру бухгалтерского баланса.

Раздел I «Внеоборотные активы».

Нематериальные активы (строка 1110). По ней указываются нематериальные активы, учитываемые по статье 04 «Нематериальные активы» с учетом начисленной амортизации.

Результаты исследований и разработок (строка 1120). В статье «Результаты исследований и разработок» (стр. 1120) выделена часть нематериальных активов. Организация, ежегодно переоценивающая НМА по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных НМА, должна приводить данные об этом на конец отчетного года, а не на начало следующего, как это было раньше. Сумма дооценки объекта НМА в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Такая переоценка отражается в балансе отдельно по стр. 1340 «Переоценка внеоборотных активов» в разделе III «Капитал и резервы», а в отчете о финансовых результатах справочно заполняется стр. «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода». Когда в составе добавочного капитала не числится дооценка НМА, проведенная в предыдущие годы, а в текущем году НМА уценили, уменьшение его стоимости учитывается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Если по данному объекту числится сумма дооценки в составе добавочного капитала, сумма уценки относится вначале в уменьшение добавочного капитала, а превышение суммы уценки объекта НМА над суммой его дооценки, зачисленной в состав добавочного капитала, – на прочие расходы. Однако если объект дооценивают, то вначале восстанавливают суммы ранее произведенной уценки, относя сумму на прочие доходы, а затем сумму превышения – на добавочный капитал.

В п. 20 ПБУ 4/99^[6] не выделена информация о незавершенных вложениях в НМА, а в разделе I баланса отсутствует отдельная строка для их отражения. Организация может показать незавершенные операции по стр. 1190 «Прочие внеоборотные активы» (в случае их несущественности).

По стр. 1120 указывается сумма расходов на выполнение НИОКР, отраженная на счете 04 и не списанная на отчетную дату на расходы по обычным видам деятельности и (или) на прочие расходы.

Нематериальные поисковые активы (строка 1130). Данные активы могут отражаться в отчетности организаций, осуществляющих затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр (п. 2 ПБУ 24/2011).

Материальные поисковые активы (строка 1140). По данной строке формируют сведения об используемых в процессе поиска полезных ископаемых основных средствах (оборудование, транспорт, сооружения).

Основные средства (строка 1150). Активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в составе МПЗ. Если организация произвела изменение в учетной политике и увеличила лимит отнесения активов к объектам ОС, например, до 40 000 руб., то последствия изменения отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по правилам, установленным в соответствующем ПБУ. Поскольку в ПБУ 6/01^[7] такие правила не установлены, согласно п. 15 ПБУ 1/2008^[8] организация должна скорректировать соответствующие статьи ретроспективно, таким образом, как если бы новая учетная политика применялась и ранее. Следует обратить внимание на отражение в отчетности результатов переоценки ОС, которую следует показывать на конец года, а не на начало следующего года, как было ранее.

Доходные вложения в материальные ценности (строка 1160). Организациям дано право самостоятельно детализировать группы статей, вводя в их состав те или иные статьи, поэтому незавершенные вложения в основные средства, на наш взгляд, можно представить в качестве расшифровки к стр. 1130 «Основные средства» (непосредственно в балансе, например, «в том числе неоконченные вложения в приобретение ОС»). В то же время организация может показать незавершенные операции по стр. 1190 «Прочие внеоборотные активы» (в случае их несущественности).

Финансовые вложения (строка 1170). Организациям следует закрепить в учетной политике перечень финансовых вложений, которые будут включаться в состав денежных эквивалентов. Эквивалент денежных средств – краткосрочные высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности (п. 6 ПБУ 23/2011^[9]). Как правило, к денежным эквивалентам относят текущие инвестиции, начальный срок погашения которых не превышает 3 месяца.

Отложенные налоговые активы (строка 1180). Приказом Минфина России № 186н в п. 19 ПБУ 18/02^[10] уточнены условия, при которых возможно отражение в бухгалтерском балансе сальдированной (свернутой) суммы. В настоящее время это невозможно, поскольку законодательством о налогах и сборах предусмотрено раздельное формирование налоговой базы. У большинства организаций такие отдельные налоговые базы могут формировать деятельность обслуживающих производств и хозяйств, операции с обращающимися и необращающимися ценными бумагами (ст. 275.1, п. 8, 10 ст. 280 НК РФ^[11]). Также в особом порядке переносятся на будущее убытки от основной деятельности (ст. 283 НК РФ), по которым отражаются ОНА.

Прочие внеоборотные активы (строка 1190). На практике организации включают в них все, что не подходит под предыдущие строки. Например, в составе прочих внеоборотных активов отражают затраты на геологоразведку, при этом ввести дополнительную статью в отчет не решаются.

Раздел II «Оборотные активы».

Запасы (строка 1210). Значение по строке с кодом 1210 подсчитывается как сумма остатков на счетах 10, 11, 15, 16, 20, 21, 23, 28, 41, 43, 44, 45, 46, 97 за вычетом остатков резервов под снижение стоимости материальных ценностей (кредитовое сальдо по счету 14). Организации самостоятельно определяют детализацию показателя по стр. 1210. Например, в балансе может быть обособленно приведена информация о стоимости материалов, готовой продукции и товаров, о затратах в незавершенном производстве, если такая информация признается организацией существенной.

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (строка 1220). По данной строке отражают остаток сумм НДС, которые поставщики и подрядчики предъявили компании. 

Дебиторская задолженность (строка 1230). По стр. 1230 следует отражать дебиторскую задолженность, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты. Суммы дебиторской задолженности, которые будут погашены более чем через год после отчетной даты, следует отражать в разделе I «Внеоборотные активы» (письмо Минфина России от 24.01.11 № 07-02-18/01).

Финансовые вложения (строка 1240). По строке 1240 отражается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев. 

Денежные средства и денежные эквиваленты (строка 1250). При заполнении сведений о денежных средствах используются данные о дебетовом сальдо по счетам 50, 51, 52, 55 (кроме субсчета 3) и 57 на отчетную дату. Депозитные вклады, учитываемые на счете 55, субсчет 3, отражаются в составе финансовых вложений. Важно взаимоувязать данную статью баланса с итоговым остатком денежных средств и их эквивалентов в Отчете о движении денежных средств.