Файл: Теоретические основы анализа бухгалтерского баланса.pdf

Прочие оборотные активы (строка 1260). На практике организации включают в них все, что не подходит под предыдущие строки.

Раздел III «Капитал и резервы».

По строке 1310 отражается уставный (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) капитал, а по сроке 1320 – собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров.

Переоценка внеоборотных активов (строка 1340). Выделение переоценки активов в отдельную строку и отражение добавочного капитала без учета этих сумм позволят разделить влияние на величину капитала переоценки и сумм, полученных при продаже акций выше номинала. Их происхождение имеет разную природу и по-разному характеризует рост капитализации. Для отражения результатов переоценки предназначена стр. 1340.

Добавочный капитал (без переоценки) (строка 1350). Начиная с бухгалтерской отчетности 2011 г., вступили в силу изменения, внесенные приказом Минфина России №186н в п. 13, 14 и 19 ПБУ 3/2006^[12], касающиеся учета курсовой разницы, возникающей в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами России, в рубли, отражаемой в бухгалтерском учете отчетного периода, за который составляется бухгалтерская отчетность. Указанная разница подлежит зачислению в состав добавочного капитала. При прекращении организацией деятельности за пределами России (полном или частичном) часть добавочного капитала, соответствующая сумме указанных разниц, относящихся к прекращаемой деятельности, присоединяется к финансовому результату в качестве прочих доходов или прочих расходов.

По строке 1360 отражается резервный капитал.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 1370). Распределение прибыли организации отражается в следующем за отчетным году на основании решения общего собрания акционеров (учредителей).

Раздел IV «Долгосрочные обязательства».

Заемные средства (строка 1410). Если срок погашения долгосрочных обязательств по кредитам и займам составляет менее 12 месяцев, их следует отражать в балансе как краткосрочные – по стр. 1510 раздела V бухгалтерского баланса. Довольно распространенной ошибкой является отражение в балансе в составе долгосрочных займов или кредитов суммы основного долга и процентов по ним. Проценты по долгосрочным кредитам, которые предстоит оплатить в ближайшие 12 месяцев, следует отразить как краткосрочные обязательства. При этом проценты нужно показать отдельно от данных о краткосрочных кредитах и займах.

Отложенные налоговые обязательства (строка 1420). По этой строке баланса указывается сумма отложенных налоговых обязательств по состоянию на отчетную дату.

Оценочные обязательства (строка 1430). Строки 1430 и 1540 предназначены для отражения обязательств по правилам ПБУ 8/2010^[13]. Прочие обязательства (строка 1450). На практике организации включают в них все, что не подходит под предыдущие строки.

Раздел V «Краткосрочные обязательства».

Заемные средства (строка 1510). Строка отражает информацию о состоянии краткосрочных кредитов и займов, полученных организацией: 

Кредиторская задолженность (строка 1520). Если задолженность выражена в иностранной валюте (в том числе подлежащая оплате в рублях), она для отражения в отчетности пересчитывается в рубли по курсу, действующему на отчетную дату. Исключение составляет кредиторская задолженность, возникшая в связи с получением аванса, предварительной оплаты или задатка, она показывается в бухгалтерской отчетности по курсу на дату получения денежных средств. Краткосрочная кредиторская задолженность отражается в балансе по стр. 1520.

Доходы будущих периодов отражаются по строке 1530, оценочные обязательства отражаются по строке 1540.

По строке 1550 отражаются прочие обязательства.

Забалансовые статьи учета не занимают в большинстве организаций существенное место; если же это не так, организация должна привести данные о них в своей отчетности.

Минфин России издал приказ от 19 апреля 2019 г. № 61н о внесении изменений в формы бухгалтерской отчетности. Некоторые положения данного документа вступают в силу с 1 июня 2019 г. Он вносит поправки в приказ Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Согласно данному документу в бухгалтерском балансе и отчете о финансовых результатах изменено указание кодов в зоне заголовочной части титульных листов. Коды необходимо будет указывать в соответствии с общероссийскими классификаторами технико-экономической и социальной информации в социально-экономической области, то есть ОКВЭД 2, ОКЕИ, ОКУД и другие. Фактически коды отчетных форм по ОКУД приведены в соответствие с действующей редакцией приказа Росстандарта, а коды ОКВЭД заменены на ОКВЭД 2.

Изменены требования к единице измерения в бухгалтерском балансе и приложениях к нему, а также в отчете о финансовых результатах. Теперь не миллионы рублей, а тысячи рублей. Эта поправка повлияла на все строки, где фигурируют эти значения. В связи с этим исключен код 385 (обозначает млн. рублей) в заголовочной части в строке код по ОКЕИ.

В бухгалтерском балансе необходимо указывать, подлежит бухгалтерская отчетность обязательному аудиту или нет. Если аудит по закону необходим, то организации необходимо заполнить данные о нем, в частности, указать в специальных полях бланка: название аудиторской организации или фамилию имя отчество индивидуального аудитора; ИНН аудиторской организации или индивидуального аудитора; ОГРН аудиторской организации или ОГРНИП индивидуального аудитора.

Адресатами годовой отчетности являются: органы государственной статистики, налоговые органы, собственники и учредители, перечисленные лица являются обязательными. Срок представления годовой отчетности не позднее 31 марта, а промежуточной – не позднее последнего числа месяца следующего за отчетным периодом. Таким образом, бухгалтерский баланс дает информацию для принятия управленческих решений и может служить основным источником финансового анализа^[14].

Общие правила оценки статей бухгалтерского баланса установлены нормами ПБУ 4/99 и Положений по бухгалтерскому учету основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, финансовых вложений и др. (ПБУ 5/01, ПБУ 6/01, ПБУ 14/2000, ПБУ 19/02 и т.д.).

1.2. Приемы и способы анализа бухгалтерского баланса

Способы анализа бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта представляют собой прием (действие, метод), применяемые в процессе анализа бухгалтерского баланса. Методы анализа бухгалтерского баланса – это совокупность способов обработки экономической информации, содержащейся в бухгалтерском балансе хозяйствующего субъекта, направленных на решение аналитических задач^[15].

К приемам анализа бухгалтерского баланса относятся: сравнение, коэффициентный анализ, горизонтальный и вертикальный анализ, группировка, балансовый способ, факторный анализ и обобщение.

Основным способом определения по данным бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта его платежеспособности, ликвидности, деловой активности, финансовой устойчивости и эффективности является коэффициентный анализ. В экономике понятие коэффициентного анализа рассматривается как исследование отчетности при помощи совокупных показателей.

При финансовом анализе используется множество различных показателей (порядка двух сотен). Однако многие из них несут одну и ту же информацию или находятся между собой в функциональной зависимости. Огромное количество коэффициентов существенно осложняет процесс анализа бухгалтерского баланса, поэтому с целью упрощения решено было сгруппировать показатели в небольшие группы, каждая из которых отвечает за определенную сферу хозяйственной деятельности организации^[16].

В процессе анализа бухгалтерского баланса организации необходимо оценивать показатели платежеспособности и ликвидности. Платежеспособность – это возможность предприятия расплачиваться по своим обязательствам^[17].

Выделяются следующие этапы оценки платежеспособности:

Первый этап:

− анализ абсолютных показателей платежеспособности предприятия;

− анализ относительных показателей платежеспособности предприятия.

– анализ абсолютных показателей платежеспособности предприятия. Он заключается в оценке степени ликвидности.

Ликвидность баланса представляет собой степень покрытия долговых обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную наличность соответствует сроку погашения платежных обязательств. Алгоритм проведения анализа ликвидности заключается в сравнении средств по активу бухгалтерского баланса, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания (или возрастания) ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их возникновения и погашения.

Абсолютно ликвидный баланс предприятия одновременно удовлетворяет условиям:

А1 => П1; А2 => П2; А3 => П3; А4 < П4. (1)

где А1 – наиболее ликвидные активы (денежные средства и краткосрочные финансовые вложения);

А2 – менее ликвидные активы (дебиторская задолженность и прочие оборотные активы);

А3– медленно реализуемые активы (запасы);

А4 – труднореализуемые активы (внеоборотные активы);

П1– наиболее срочные обязательства (кредиторская задолженность);

П2 – краткосрочные обязательства (займы и кредиты, а также прочие краткосрочные пассивы);

П3– долгосрочные обязательства (раздел IV баланса);

П4 – постоянные или устойчивые пассивы (капитал и резервы, доходы будущим периодов).

Рисунок 1. Группировка активов и пассивов баланса для оценки ликвидности

Второй этап – анализ относительных показателей платежеспособности предприятия заключается в расчете разнообразных коэффициентов по данным бухгалтерского баланса.

Так, наиболее мобильной частью оборотных средств являются денежные средства и краткосрочные финансовые вложения предприятия. Отношение их к платежным обязательствам предприятия называется коэффициентом абсолютной ликвидности. Он рассчитывается по формуле:

Ка.л. = А1 П1 + П2 , (2)

где Ка.л. – коэффициент абсолютной ликвидности.

Коэффициент абсолютной ликвидности позволяет определить, какой процент своих обязательств предприятие способно погасить на отчетную дату только при помощи наличных денежных средств и ценных бумаг, то есть наиболее ликвидных активов.

Если на покрытие кредитных обязательств мобилизовать, помимо денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, средства в расчетах с дебиторами, получится другой показатель, а именно промежуточный коэффициент покрытия (критический коэффициент ликвидности или коэффициент быстрой ликвидности). Он определяется по формуле:

Кк.л. = А1 + А2 П1 + П2 , (3) где

Кк.л. – коэффициент быстрой ликвидности.

Коэффициент быстрой ликвидности показывает долю платежных обязательств, которую предприятие в состоянии оплатить, мобилизовав при этом не только денежные средства и ценные бумаги, но и средства, отвлеченные в расчеты с дебиторами.

Коэффициент текущей ликвидности определяется по формуле:

Кт.л. = А1 + А2 + А3 П1 + П2 , (4) где

Кт.л. – коэффициент текущей ликвидности. Коэффициенты ликвидности применяются для оценки способности предприятия выполнять свои краткосрочные обязательства. Они дают представление не только о платежеспособности предприятия на данный момент, но и в случае чрезвычайных происшествий.

Коэффициент ликвидности товарно-материальных ценностей определяется по формуле:

Клтмц = ОбА КО – ДБП , (5)

где Клтмц – коэффициент ликвидности товарно-материальных ценностей;

ОбА –оборотные активы, тыс. руб.;

КО – краткосрочные обязательства, тыс. руб.;

ДБП – доходы будущих периодов, тыс. руб.

Общая степень платежеспособности рассчитывается по формуле:

Спл.об. = ДО + КО В : 12 , (6)

где Спл.об. – общая степень платежеспособности;

ДО – долгосрочные обязательства, тыс. руб.;

В – выручка, тыс. руб.

Горизонтальный анализ бухгалтерского баланса – это сравнение каждой позиции бухгалтерского баланса с предыдущим периодом в относительном и абсолютном виде с тем, чтобы сделать лаконичные выводы^[18].

Вертикальный (структурный) анализ бухгалтерского баланса – это определение структуры итоговых финансовых показателей, с выявлением влияния каждой статьи бухгалтерского баланса на результат в целом (итог баланса). Технология вертикального анализа бухгалтерского баланса состоит в том, что общую сумму активов организации принимают за сто процентов, и каждую статью бухгалтерского баланса представляют в виде процентной доли от принятого базового значения^[19].