Файл: Учет труда и заработной платы (Сущность и содержание понятия заработной платы, форм и систем оплаты труда).pdf

Выплата заработной платы в ООО «Авангард» происходят в соответствии с трудовым законодательством (ТК РФ) дважды в месяц: аванс за 1 половину месяца выплачивается 10-го числа текущего месяца, заработная плата за 2-ю половину месяца выплачивается 25-го числа каждого месяца.

Также для учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Авангард» применяются: расчетно-платежная ведомость (форма Т-49), расчетная ведомость (форма Т-51), платежная ведомость (форма Т-53).

Расчетно-платежные ведомости (форма Т-49) объединяют одновременно расчетные и платежные ведомости. Их применяют для расчетов с работниками за целый месяц. Начисленные суммы фиксируются в расчетной ведомости, в которой содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам.

Выплаты заработной платы сотрудникам ООО «Авангард» осуществляются или наличными деньгами из кассы организации, или путем перечисления безналичным переводом на расчетный счет сотрудника в банке.

Для выплаты заработной платы наличными деньгами используют платежную ведомость (форма Т-53). В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и подпись в получении заработной платы. Выплата заработной платы из кассы организации производится в соответствии с кассовой дисциплиной и порядком оформления кассовых операций. На общую сумму выданных средств по платежной ведомости составляется один расходный кассовый ордер (форма КО-2). Если сотрудник в установленные сроки (3 дня с даты выдачи) не получил в кассе заработную плату, то производится ее депонирование - сдача в банк неполученной в срок заработной платы. При этом учет депонированных сумм ведется в специальных регистрах депонентов^[28].

Выплата заработной платы безналичным переводом осуществляется на основании письменного заявления сотрудника, с обязательным указанием банковских реквизитов.

Согласно условиям, прописанным в статье 136 Трудового кодекса РФ работодатель должен при выплате заработной платы обеспечить каждому работнику получение расчетного листка. При отсутствии расчетного листка или неполной информации в нем о составе заработной платы работодателя и должностных лиц могут привлечь к ответственности за нарушение законодательства о труде и об охране труда.

Все сведения об оплате труда каждого работающего фиксируются в лицевых счетах. Бухгалтерия открывает лицевой счет (форма № Т-54) и ведет его по каждому табельному номеру, то есть на каждого работающего своей компании. Это основной документ аналитического характера, в котором за каждый месяц в отдельности регистрируется все сведения о суммах начисленной заработной платы по ее видам, поощрений, компенсаций, удержаний и вычетов и суммах выдачи на руки (задолженность за организацией). Фактически в лицевом счете создается база для заполнения расчетной ведомости по строке с фамилией и табельным номером данного лица. Ввиду того, что лицевой счет заполняется на основании первичных документов по заработной плате, в нем фиксируется количество отработанных часов, дней и прочие справочные данные, которые впоследствии служат для различных расчетов, обеспечивая им достоверность.

---

В соответствии с нормами трудового законодательства сотрудникам ООО «Авангард» предоставляют следующие виды оплачиваемых отпусков:

• ежегодные основные трудовые отпуска;
• дополнительные оплачиваемые отпуска;
• дополнительные учебные отпуска .

Продолжительность ежегодного основного отпуска предусматривается трудовыми договорами работников ООО «Авангард», она составляет 28 календарных дней. Право на отпуск имеют все сотрудники организации по истечении 6-ти месяцев работы в первый год. За второй и последующие годы отпуск может быть получен в любое рабочее время года, если это не противоречит графику отпусков и не идет вразрез с производственной стратегией компании.

На период ежегодного основного отпуска за работником сохраняется должность и средний заработок, как того требует ст. 114 ТК РФ. Очередность предоставляемых отпусков персоналу организации, как рабочим, так и служащим предусмотрена в графике отпусков (форма № Т-7). График отпусков составляется по каждому структурному подразделению организации в конце каждого финансового года (не позднее 25-го декабря) на будущий календарный год. Графики визируют руководители структурных подразделений, их утверждает генеральный директор ООО «Авангард».

В ООО «Авангард» ежегодный основной отпуск предоставляется на основании письменного заявления работника и оформляется приказом о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-6). Как правило, работник оформляет заявление о предоставлении отпуска за 2 недели до момента его наступления. Заявление в обязательном порядке визирует руководитель структурного подразделения, после чего заявление передают в отдел кадров для рассмотрения руководителем фирмы и оформления приказа. Приказ оформляют в 3-х экземплярах.

Как правило, отпускные выплачивают работнику за 3 дня до начала отпуска. Выплата отпускных осуществляется из кассы на основании расходного кассового ордера (форма № КО-2).

Расчет отпускных осуществляет бухгалтер по учету расчетов с персоналом. Сумма отпускных рассчитывается только после получения приказа о предоставлении отпуска тому или иному работнику. Расчет среднего заработка для начисления отпускных в ООО «Авангард» производят в соответствии с законодательством (Постановление Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 ).

Расчет среднего заработка сотрудникам, трудовыми договорами которых предусмотрена повременная форма оплаты труда производят следующим образом: заработную плату за 12 месяцев, предшествующих месяцу ухода сотрудника в отпуск, делят на 12 месяцев и делят на 29,3 дней (среднее количество дней, предусмотренное ТК РФ). Календарным месяцем для расчета среднего заработка считается период с 1-го по 30-е (31-е) число месяца включительно (в феврале по 28-е, 29-е число включительно).

---

В расчет среднего заработка включают все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат у работодателя независимо от источников этих выплат. К таким выплатам относятся:

• зарплата по тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за отработанное время, по сдельным расценкам или в процентах от выручки от выполнения работ, оказания услуг за выполненную работу, или комиссионное вознаграждение;
• зарплата, выданная в не денежной форме;
• надбавки и доплаты к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, выслугу лет, ученую степень, ученое звание, знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, руководство бригадой и другие; премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда и т.д.

Выплаты социального характера и иные выплаты, которые не относятся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.), в расчет среднего заработка не включаются.

Порядок выплаты отпускных одинаков для любых отпусков согласно ст. 136 ТК РФ. Оплатить учебный отпуск работодатель обязан за 3 дня до его начала, но не раньше, чем работник - студент представит справку-вызов из учебного заведения.

Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности для учета начислений по отпускам предусмотрен счет 96 «Резервы предстоящих расходов». По дебету этого счета отражают начисление отпускных работникам организации, По кредиту - отражают отчисления в резерв отпусков. Начисление отпускных отражают по Кт счета 70«Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с дебетом счетов:

• 26 «Общехозяйственные расходы»;
• 20 «Основное производство».

Пример: согласно графику отпусков 12.03.2018 г. начинается отпуск ген. директора, в связи с этим 08.03.2018 г. начислены отпускные генеральному директору ООО «Авангард» Корниенко Е.И. .:

Дт 26 «Общехозяйственные расходы» 32562 руб.

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 32562 руб.

Из суммы отпускных удерживают НДФЛ и составляют следующую учетную запись:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 4233,26 руб. Кредит счета 68.1 «Расчеты по НДФЛ» 4233,26 руб.

Затем начисляются страховые взносы с отпускных:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» / 20 «Основное производство»

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

---

В нашем случае:

Дт 26 «Общехозяйственные расходы» 9692 руб.

Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 9692 руб.

Удержание сумм в возмещение материального ущерба из суммы отпускных отражают записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Удержание алиментов из суммы отпускных оформляют записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 76 «Расчеты с разыми дебиторами и кредиторами».

В рассматриваемой операции материальный ущерб и алименты отсутствовали.

Выплата отпускных отражается записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 28328,74 руб. Кредит счета 50 «Касса» 28328,74 руб.

Суммы отпускных, которые ООО «Авангард» выплачивает работникам за ежегодные основные оплачиваемые и дополнительные учебные отпуска, для целей налогообложения прибыли являются расходами на оплату труда (п. п. 7 и 13 ст. 255 НК РФ).

На эти суммы начисляют следующие налоги и взносы:

• НДФЛ (п. 6 ст. 208 и п. 1 ст. 210, ст. 226 НК РФ);
• страховые взносы на обязательное социальное страхование и пенсионное обеспечение (так как с 01.01.2017 г. администрированием страховых взносом занимается налоговая, 212-ФЗ утратил свою силу с этой даты и теперь все правила расчета и уплаты взносов на ОПС, на ОМС и на ВНиМ прописаны в главе 34 НК РФ);
• взносы на обязательное социальное страхование от

несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на

осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 г. № 184).

Пособие по временной нетрудоспособности - особый вид оплаты неотработанного времени. Его источником (частичным) является не себестоимость, а средства органов социального страхования.

Основанием для расчета сумм к оплате больничных являются табели учета использованного рабочего времени и листок о временной нетрудоспособности лечебного учреждения, который выдается лечебно-профилактическим учреждением или частнопрактикующим врачом в определенном порядке. Другие документы (справки, выписки из лечебно-профилактических учреждений и т.д.) не могут служить основанием для выплаты пособия по временной нетрудоспособности.

Согласно п. 1 ст. 9 ФЗ от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» пособие по временной нетрудоспособности не назначается за следующие периоды: отпуска за свой счет, отстранения от работы, если за этот период не начисляется заработная плата, заключения под стражу или административного ареста, проведения судебно-медицинской экспертизы.

---

На расчет суммы пособия по временной нетрудоспособности отводится до десяти календарных дней. Расчет пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам в 2018 году в ООО «Авангард» осуществляли в соответствии с нормами, предусмотренными Федерального закона от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

На размер пособий в 2018 году оказывали влияние следующие факторы:

• средний заработок работника, определяемый за 2 календарных года предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности;
• количество дней болезни;
• стаж работы.

Размер пособия по временной нетрудоспособности напрямую зависит от страхового стажа работника. Взаимосвязь размера пособий по временной нетрудоспособности и количества лет страхового стажа отражена в таблице 7.

Размер пособия по больничным листам в 2019 году рассчитывают путем деления заработка за 2018 и 2017 годы на 730 дней и умножения на количество дней нетрудоспособности (с учетом ограничений кол-ва дней).

Далее считается дневное пособие, при этом средний дневной заработок умножается на процент в зависимости от трудового стажа работника компании и умножаем на количество дней болезни.

Если в расчетном периоде у сотрудника не было заработка либо средний месячный заработок, применяемый для расчета пособия, был ниже МРОТ, пособие по временной нетрудоспособности рассчитывают исходя из МРОТ (ч. 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

Оплата пособий по временной нетрудоспособности вследствие болезни или полученной травмы в 2018 году производилась за счет следующих источников: за счет средств работодателя - за первые три дня временной нетрудоспособности; за счет средств ФСС - начиная с четвертого дня временной нетрудоспособности.

Сумма пособия по временной нетрудоспособности является доходом работника и учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ (п. 1 ст. 210 и п. 1 ст. 217 НК РФ). Исчисление НДФЛ производится по ставке 13 или 30% в зависимости от того, имеет работник статус налогового резидента РФ или нет.

Расходы работодателя на оплату первых трех дней временной нетрудоспособности учитывают при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Начисление пособий по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя (первые три дня болезни) в ООО «Авангард» отражают проводками:

Дебет счетов:

---