Файл: Учетные регистры, их классификация и способы записи в них ( Регистры бухгалтерского учета как важнейший элемент информационно-учетного поля организации ).pdf

В бухгалтерском учёте не установлены ограничения для исправления ошибок. Если найдена ошибка, необходимо ее исправить. Согласно п. 4 ПБУ 22/2010, все выявленные ошибки, а также их последствия необходимо исправлять [3]. Порядок исправления ошибок зависит от даты их выявления. Ошибки подразделяются на ошибки отчётного года и ошибки предшествующего года. Но это не единственный временной фактор, влияющий на порядок исправления ошибки в бухгалтерском учёте и отчётности. Дата подписания и дата утверждения бухгалтерской отчётности также существенным образом влияют на порядок исправления ошибок в учёте и отчётности.

Для того чтобы исправить ошибку, выявленную в бухгалтерском учёте, необходимо учитывать существенность ошибки, а также дату подписания и дату утверждения годовой бухгалтерской отчётности. Ошибку отчётного года, выявленную до окончания текущего года, исправляют записями по счетам бухгалтерского учёта в том месяце отчётного года, в котором выявлена ошибка. Если ошибка отчётного года выявлена после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчётности за этот год, то исправляют записями по счетам бухгалтерского учёта за декабрь отчётного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчётность) [11, с. 32].

Если ошибка предшествующего отчётного года не является существенной и выявлена после даты подписания бухгалтерской отчётности за этот год, то исправляют записями по счетам бухгалтерского учёта в том месяце отчётного года, в котором выявлена ошибка. Существенную ошибку предшествующего отчётного года, выявленную после даты подписания бухгалтерской отчётности за этот год, но до даты представления такой отчётности собственникам организации, исправляют записями по счетам бухгалтерского учёта за декабрь отчётного года. Аналогичную ошибку, но выявленную до даты утверждения такой отчётности, исправляют записями по счетам бухгалтерского учёта за декабрь отчётного года. При этом в пересмотренной отчётности раскрывают информацию о том, что данная отчётность заменяет первоначально представленную, а также об основаниях составления пересмотренной бухгалтерской (финансовой) отчётности [11, с. 33].

ПБУ 22/2010 предусматривает ретроспективный пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчётности при исправлении ошибок за отчётные периоды, отражённые в ней за текущий отчётный год [3]. Раскрытие показателей как минимум за два года (отчётный и предшествующий отчётному) – это обязательное требование при составлении отчётности.

От ретроспективного пересчёта при исправлении ошибок освобождены субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг (п. 8 Приказа Минфина РФ от 08. 11.10 № 144н), которые вправе исправлять существенную ошибку предшествующего отчётного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчётности за этот год в порядке, установленном п. 14 ПБУ 22/2010, без ретроспективного пересчёта, путём внесения исправительный записей по соответствующим счетам бухгалтерского учёта в том месяце отчётного года, в котором выявлена ошибка [3].

Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчётного периода. В ПБУ 22/2010 установлено, что ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей, начиная с того предшествующего отчётного периода, представленного в бухгалтерской отчётности за текущий отчётный год, в котором была допущена соответствующая ошибка. Не исключено, что существенная ошибка может быть допущена в том отчётном году, который в бухгалтерской отчётности за период, когда данная ошибка была выявлена, не представлен. В этом случае, согласно п. 11 ПБУ 22/2010, необходимо скорректировать вступительные сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из представленных отчётных периодов. Придётся пересчитывать сравнительные показатели отчётности за все отчётные периоды, которые отражены в отчётности текущего периода, начиная с того, в котором совершена ошибка.

Если существенная ошибка была допущена до начала всех предшествующих периодов, представленных в отчётности за текущий год, необходимо будет, согласно п. 11 ПБУ 22/2010, корректировать вступительное сальдо статей активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из представленных отчётных периодов [3]. Если ретроспективный пересчет невозможен, то пересчет показателей всех представленных в отчётности предшествующих периодов можно не делать, если невозможно установить связь ошибки с конкретным периодом или определить влияние этой ошибки накопительным итогом на предшествующие отчётные периоды.

Бухгалтер должен определить возможность ретроспективного пересчета, ориентируясь, главным образом, на его трудозатраты и количество показателей, которые затрагивает ошибка. Влияние существенной ошибки на предшествующий отчётный период определить невозможно, если требуются сложные и (или) многочисленные расчёты, при выполнении которых невозможно выделить информацию, свидетельствующую об обстоятельствах, существовавших на дату совершения ошибки, либо необходимо использовать информацию, полученную после даты утверждения отчётности за предшествующий отчётный период. Если ретроспективный пересчет сделать нельзя, следует скорректировать вступительное сальдо статей активов, обязательств и капитала на начало самого раннего отчётного периода, пересчёт за который возможен [11, с. 36].

В случае несвоевременного исправления обнаруженных ошибок в учёте и отчётности виновные несут ответственность в соответствии со ст. 15.11 КоАП РФ. При грубом нарушении правила ведения бухгалтерского учёта, санкции для ответственных сотрудников организации составляют от 2 тыс. до 3 тыс. руб. Грубыми считаются нарушения в двух случаях. Во-первых, если из-за ошибок в бухгалтерском учёте налог занижен не меньше чем на 10 процентов. А во-вторых, если любая статья или строка бухгалтерской отчётности искажена на те же 10 процентов или больше.

За бухгалтерские ошибки, в соответствии с ст. 120 НК РФ, предусмотрена и налоговая ответственность [1]. Так, если систематически, то есть два раза в год и чаще неправильно отражать в бухгалтерском учёте факты хозяйственной жизни организации и активы, то это считается грубым нарушением правил учёта доходов и расходов. При этом если нарушение допущено в течение одного налогового периода, санкции юридическому лицу составят 10 тыс. руб., если в нескольких – 30 тыс. руб. И если из-за такой ошибки организация заплатила меньше налога в бюджет, то штраф увеличивается на 20 % от неуплаченной суммы, но не меньше 40 тыс. руб. [11, с. 38]

С целью недопущения ошибок необходимо регулярно на предприятии составлять график планируемых инвентаризаций в течение года, в соответствии с которым необходимо проводить инвентаризацию имущества организации, сверку расчётов, горизонтальный и вертикальный анализ отчётности, самоконтроль при составлении отчётов, также другие мероприятия внутреннего контроля (ст. 19 ФЗ от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ) [2].

Таким образом, развитие и рационализация бухгалтерского учета характеризуются совершенствованием применяемых форм учета. Необходимость перехода от одной формы учета к другим, более совершенным, обусловлена развитием организации. Чем сложнее и разнообразнее выполняемые организацией операции, тем совершеннее должна быть форма бухгалтерского учета.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Подтверждением данных бухгалтерского и налогового учёта являются первичные учётные документы и учетные регистры. Первичные документы служат основанием для совершения операции, а также обеспечивают сохранность ценностей. В зависимости от того, как и по каким правилам происходит систематизация данных первичных документов, учетные регистры могут служить для отражения информации на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, либо для определения налоговой базы по налогам.

Регистры бухгалтерского учета могут вестись в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на машинных носителях информации (магнитных, лазерных дисках, дискетах и т.д.). В зависимости от используемых регистров и последовательностей учетных записей определяют форму бухгалтерского учета. Регистры налогового учёта формируются по всем операциям, учитываемым для целей налогообложения. При этом если порядок группировки и учёта объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, соответствует порядку группировки и отражения в бухгалтерском учёте, то регистры бухгалтерского учёта могут быть заявлены налогоплательщиком как регистры налогового учёта и, следовательно, объекты, учтённые подобных регистрах, будут учтены для исчисления налоговой базы в размерах и порядке, предусмотренном в бухгалтерском учёте и в налоговом законодательств.

Ведение бухгалтерского и налогового учета, используя общие справочники, возможно с помощью автоматизированной программы 1С. Она, по мнению ряда специалистов считается универсальной программой ведения налогового учета, так как позволяет вести полноценный учет и получать регламентированную отчетность, автоматизировать учет в организациях, осуществляющих любые виды деятельности, и ведущих налоговый учет на общих основаниях, или по упрощенной системе налогообложения.

Бухгалтерский учет занимает одно из основных мест в управлении предприятием. Являясь частью процесса, бухгалтерский учет позволяет контролировать хозяйствующие операции.

Хозяйствующие операции, оформленные необходимыми документами, для получения информации о наличии и изменении имущества предприятия, хозяйственных процессах и финансовой деятельности, подлежат оформлению в учетных регистрах. Учетные регистры оформляются на основании законодательства и утверждаются Министерством финансов РФ.

Бухгалтер должен грамотно вести бухгалтерский учет и уметь правильно хранить и передавать хозяйственные операции в архив.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 № 117 - ФЗ (ред. от 29.07.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 09.02.2018)
2. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О бухгалтерском учете» // Консультационно-правовая система «Консультант Плюс», 2017.
3. Положение по бухгалтерскому учёту «Исправление ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности» (ПБУ 22/2010) [Электронный ресурс]: (утв. пр. Минфина России от 28.06.2010 № 63н).
4. Федеральный закон от 27.07.2006 № 149-ФЗ (ред. от 19.12.2016) «Об информации, информационных технологиях и о защите информации» // Консультационно-правовая система «Консультант Плюс», 2017.
5. Анциферова И.В., Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие /-4-е изд., перераб. и доп.- М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2013.- 800с.
6. Астахов В. П. Теория бухгалтерского учёта: учеб. пособие. – 8-е изд., перераб. и доп. / В. П. Астахов. – М.: ИКЦ «МарТ»: Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2014. – 608 с.
7. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник/ Л.Г. Макарова, А.М. Петров; Под ред. Бабаева Ю.А. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2015. - 463 с.
8. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для академического бакалавриата / Л. В. Бухарева [и др.] ; под ред. И. М. Дмитриевой. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2016. — 495 с.
9. Ендовицкий Д.А. Бухгалтерский учет и отчетность: учеб.пособие / Д.А. Ендовицкий.-М.: КНОРУС, 2015. - 360 с.
10. Захаров И.В., Калачёва О.Н. Бухгалтерский учёт и анализ Учебник для академического бакалавриата / Под ред. И. М. Дмитриевой. — М.: Издательство Юрайт, 2015. — 423 с.
11. Камышанов П.И, Бухгалтерская финансовая отчетность: составление и анализ. 7-е изд., испр. М.: Омега - Л, 2017. - 283 с.
12. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие / Н. П. Кондраков – М.: ИНФРА - М., 2014 - 654 с.
13. Костюкова Е. И., Тунин С. А., Манжосова И. Б. Бухгалтерский учет и анализ: учебное пособие. М. : КНОРУС, 2014. - 408 с.
14. Лытнева Н.А., Малявкина Л.И., Федорова Т.В. Бухгалтерский учет Учебник. - 2-е изд., перераб. и доп.- М.: Форум, Инфра-М, 2015. - 512 с.
15. Миславская Н. А., Поленова С. Н. Бухгалтерский учет: учебник. Электрон. текстовые данные. М. : Дашков и К, - 2014. - 591 c.
16. Палий В. Ф.Теория бухгалтерского учёта: Современные проблемы / В. Ф. Палий. – М.: Бухгалтерский учёт, 2016. – 188 с.
17. Полковский А.Л Теория бухгалтерского учета. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2015. – 272 с.
18. Чувикова В.В., Иззука Т.Б. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для бакалавров. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2015. – 248 с.