Файл: Учет лизинговых операций ( Нормативная правовая база бухгалтерского учета лизинговых операций ).pdf

ВВЕДЕНИЕ

В условиях рыночной экономики лизинговые отношения в России в последние годы получили значительное развитие и вышли на качественно новый уровень. Финансовая аренда (лизинг) по-прежнему остается одним из самых эффективных инструментов обновления материально-технической базы и модификации основных средств предприятий различных форм собственности.

Однако процесс развития финансовой аренды (лизинга) в России тормозится наличием множества неурегулированных вопросов. Прежде всего речь идет о правовых, бухгалтерских и налоговых аспектах лизинговой деятельности. Общим недостатком является многочисленность нормативных документов, регулирующих эту сферу деятельности, и определенная их противоречивость. К этому следует добавить значительные отличия, которые выявляет сравнительный анализ российских правил учета аренды и положений Международных стандартов финансовой отчетности.

Эффективное развитие и распространение лизинговой деятельности в России невозможно без должного контроля за этим процессом. Основой же системы контроля обеспечения качества бухгалтерской отчетности должен быть аудит. Этим вызвана необходимость проведения аудита лизинговых операций. Исследование вопросов бухгалтерского учета лизинговых операций в этих условиях приобретает большое научное и практическое значение и придает теме исследования высокую актуальность.

Цель исследования заключается в исследовании содержания, роли и значения лизинговых операций и разработке практических рекомендаций по совершенствованию организации бухгалтерского учета лизинговых операций в организации.

Такая целевая направленность исследования обусловила постановку и решение следующих научных и практических задач:

1. раскрыть нормативное правовое регулирование лизинговых операций;
2. раскрыть сущность и экономическую природу лизинговых операций и выявить тенденции их дальнейшего развития;
3. выделить и обобщить особенности механизма организации и методологи и учета лизинговых операций в ООО «Телесерия ТВ»;

4. оценить роль эффективности лизинговых операций;

5. на основе критического анализа информации по учету лизинговых внести предложения по дальнейшему учету лизинговых операций.

Объектом исследования является бухгалтерский учет лизинговых операций в России. Предмет исследования– состояние бухгалтерского учета лизинговых операций в исследуемой организации ООО «Телесерия ТВ».

В процессе написания работы была применена совокупность методов бухгалтерского учета и методов экономико-статистического анализа.

Теоретической и методологической основой исследования послужили законодательные и нормативные документы по затронутой тематике, труды и научные выводы российских и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета и аудита, а также разработки международных профессиональных аудиторских объединений и организаций.

Основой работы явились труды и научные выводы российских и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета и аудита: В.И. Подольского, Данилевского Ю.А., Шапигузова С.М., Ремизова Н.А.и т.д

Информационной базой для раскрытия темы послужили данные первичного аналитического и синтетического учета по теме исследования, а также данные годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2015 – 2017 год.

1. Нормативная правовая база бухгалтерского учета лизинговых операций

1.1. Нормативно-правовое регулирование учета лизинговых операций

В настоящее время российское законодательство о финансовой аренде (лизинге) имеет относительно упорядоченную систему.

Под законодательством о финансовой аренде (лизинге) следует понимать совокупность нормативных актов, предназначенных для регулирования лизинговых операций. Существующая в настоящее время в России законодательная база, регулирующая лизинговую деятельность, включает 4 уровня и следующие нормативные документы:

1 уровень - Гражданский кодекс Российской Федерации (далее ГК РФ); Налоговый кодекс Российской Федерации(далее НК РФ); Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ (далее Федеральный закон «О бухгалтерском учете»); Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.1998 N 164-ФЗ (далее Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)»).

2 уровень - Приказ Министерства Финансов «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 29.03.2017, с изм. от 29.01.2018; Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01; Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02; Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности; Международный стандарт финансовой отчетности № 17; Конвенция УНИДРУА о международном финансовом лизинге от 28.05.1988, согласно Федеральному закону от 16.01.1998 № 16-ФЗ «О присоединении Российской Федерации к Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге»;

3 уровень – Указания «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга», утвержденными Приказом Министерства Финансов от 17.02.1977 № 15; Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94 н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изменениями и дополнениями); Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Министерства Финансов от 13.06.1995 года №49.

4 уровень – иные нормативные документы, разрабатываемые конкретной организацией.

Важнейшим аспектом является присоединение Российской Федерации к Конвенции УНИДРУА «О международном финансовом лизинге», которая предусматривает переход на международные стандарты отчетности, что позволяет проанализировать возможность такого перехода. В первую очередь необходимо отметить, что на сегодняшний день в России отсутствует аналог МСФО 17: Аренда (Leases), существует лишь его интерпретация - ПКИ (SIC) 15 "Операционная аренда - стимулы" [2].

Главным признаком финансовой аренды в МСФО является переход рисков и выгод, связанных с активом, к арендатору. Если это условие не выполняется, то она считается операционной. Риски включают возможность потерь из-за простоя или технологического устаревания актива, а также из-за колебаний прибыли при изменении экономических условий. Выгоды могут связываться с ожиданием прибыльной работы в течение срока службы актива, прибыли от повышения его стоимости или от реализации в размере его ликвидационной стоимости.

Финансовая аренда предполагает перевод права собственности на арендуемое имущество. Если арендуемое имущество переходит в собственность арендатора, то им начисляется амортизация по обычным для него ставкам. Если же перехода права собственности нет, то амортизация начисляется арендатором в течение срока аренды согласно контракту.

Основные правила отражения финансовой аренды (лизинга) в российском учете и по международным стандартам рассмотрены в соответствии с таблицей 1.

Таблица 1 – Отличия в учете финансовой аренды (лизинга) у арендодателя по российским и международным стандартам

Подводя итоги, можно сделать вывод о том, что МСФО 17 требует отражения суммы, которая причитается от арендатора при финансовой аренде по статьям дебиторской задолженности в размере чистой инвестиции в аренду и требует применения метода чистых инвестиций для распределения общего дохода, который исключает эффект денежных потоков от налогообложения и финансирования арендных операций.

1.2. Понятие и виды финансовой аренды (лизинга)

Финансовая аренда (лизинг) появилась и стала бурно развиваться в 50-х - 60-х годах в США. Отцом американского лизинга считается Генри Шонфенльд, организовавший в 1952 году компанию United States of Leasing Corporation, в которой лизинговые операции стали предметом основной деятельности.

Во второй половине 20 века банки вместо денежных ссуд в отдельных случаях стали предоставлять клиентам в аренду машины и оборудование, таким образом, старые арендные отношения перешли на новую экономическую платформу и стали разновидностью банковских кредитов.

Сегодня финансовая аренда (лизинг) признан как один из наиболее эффективных и надежных методов инвестирования средств в оборудование. Термин финансовая аренда (лизинг) происходит от английского слова to lease- арендовать, брать в аренду. До настоящего времени единого установившегося понятия не существовало. Подавляющее большинство специалистов сходится во мнении, что финансовая аренда (лизинг) — это специфическая форма имущественных взаимоотношений партнеров, возникающая в результате приобретения в собственность имущества одним из контрагентов (собственник) и последующем предоставлением этого имущества во временное пользование другому контрагенту (пользователю) за определенную компенсацию.

Другие считают, что финансовая аренда (лизинг) предполагает имущественные отношения, складывающиеся следующим образом: одна сторона (лизингополучатель) в силу недостаточности финансовых средств для приобретения имущества в собственность, либо испытывая необходимость лишь во временном его использовании, обращается ко второй стороне (лизингодателю) с просьбой приобрести необходимое имущество у третьей стороны (продавца) и предоставить ему это имущество во временное пользование за определенную плату, в целях использования не для личных, семейных или домашних нужд, а для предпринимательских целей.

Финансовая аренда (лизинг) является одним из видов аренды, но первым и главным отличием финансовой аренды (лизинга) от аренды является тот факт, что в финансовую аренду(лизинг) передается не имущество, которым арендодатель уже пользовался, а новое имущество, специально приобретенное арендодателем именно для целей финансовой аренды(лизинга). Причем для финансовой аренды (лизинга) приобретается именно то имущество, которое укажет лизингополучатель [17, c. 176]. Поэтому для финансовой аренды (лизинга) характерны длительные сроки, зачастую они приближаются к срокам службы имущества, передаваемого в лизинг.

Вторым отличием финансовой аренды (лизинга) от аренды является тот факт, что в нем участвуют не два, а три лица: продавец имущества, лизингополучатель, лизингодатель. Между собой они связаны, как правило, двумя договорами. Так, с продавцом имущества лизингополучатель заключает договор купли-продажи, а с лизингополучателем – договор финансовой аренды. При этом эти договоры взаимосвязаны. Обычно именно лизингополучатель, а не лизингодатель выбирает продавца и согласовывает все условия договора купли-продажи.

Этапы лизинговой сделки состоят в следующем:

- выбор имущества и продавца;

- предоставление имущества во временное пользование;

- лизинговые платежи;

- приобретение имущества в собственность.

Классификацию лизинговых отношений можно проводить по следующим признакам: по видам, по характеристике договоров, по формам (Приложение А).

Более подробно стоит рассмотреть основные виды финансовой аренды (лизинга), представленные в таблице, расположенной в Приложении Б.

От форм и видов финансовой аренды (лизинга) следует отличать такое понятие как сублизинг. Сублизинг определен как вид поднайма предмета финансовой аренды(лизинга), при котором лизингополучатель по договору лизинга передает третьим лицам (лизингополучателям по договору сублизинга) во владение и в пользование за плату и на срок в соответствии с условиями договора сублизинга имущество, полученное ранее от лизингодателя по договору лизинга и составляющее предмет финансовой аренды (лизинга) [22, c. 127]. Отмечу, что при передаче предмета финансовой аренды (лизинга) в сублизинг обязательным является согласие лизингодателя в письменной форме. При передаче имущества в сублизинг право требования к продавцу переходит к новому лизингополучателю по договору сублизинга. Схема отношений, возникающих в процессе исполнения договора сублизинга, состоит в том, что лицо, осуществляющее сублизинг, заключает два договора - договор финансовой аренды(лизинга) с лизингодателем и договор сублизинга с новым лизингополучателем, являясь, таким образом, одновременно лизингополучателем предмета лизинга по договору финансовой аренды (лизинга) и лизингодателем того же предмета по договору сублизинга.