Файл: Учет лизинговых операций ( Нормативная правовая база бухгалтерского учета лизинговых операций ).pdf

Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод, что рынок лизинга и сейчас продолжает расти рекордными темпами. Высокая надежность лизинговых сделок, независимость компаний от банков, значительная конкуренция, экономия на масштабе у крупных лизингодателей уже скоро приведут к тому, что условия лизинга в среднем будут значительно выгоднее условий кредитов.

1.3. Методика учета лизинговых операции

Ведение учета в организации осуществляется в соответствии с выбранной методикой учета. В зависимости от выбранного метода учета в организации возможно осуществление учета лизинговых операций по 2 схемам:

1) на балансе у лизингодателя;

2) на балансе у лизингополучателя.

Необходимо также отметить, что в зависимости от условий договора лизингополучатель может по окончании срока действия договора возвратить предмет лизинга либо приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли – продажи. Если договором предусмотрен переход права собственности к лизингополучателю, то в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга. В связи с этим возможно заключение договора двух видов:

1) выкупная цена включается в текущий лизинговый платеж;

2) отдельно от лизингового платежа выплачивается выкупная стоимость.

При заключении договора финансовой аренды (лизинга) важным аспектом является балансодержатель передаваемого имущества, поэтому необходимо рассмотреть преимущества и недостатки учета лизинговых операций на балансе у лизингополучателя и лизингодателя с целью выявления наиболее выгодного варианта учета для каждой стороны сделки.

Учет у лизингодателя.

В учете применяются счета 01 «Основные средства», 03 субсчет 2 «Лизинговое имущество, переданное по договору финансовой аренды (лизинга)», 03 субсчет 1 «Лизинговое имущество, находящееся на балансе организации», 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств».

1. Лизинговое имущество учитывается на балансе у лизингодателя.

Все затраты, связанные с приобретением лизингового имущества за счет собственных или заемных средств, отражаются у лизингодателя по дебету счета 08 субсчет 4. Затем, по мере формирования первоначальной стоимости предмета лизинга и его готовности к передаче лизингополучателю, сумма всех затрат, связанных с его приобретением, приходуется по дебету счета 03 субсчет 2 в корреспонденции с кредитом счета 08. Если по договору финансовой аренды (лизинга) предмет финансовой аренды (лизинга) должен учитываться на балансе лизингодателя, то его передача лизингополучателю, может отражаться лишь записями в аналитическом учете к счету 03 [24, c. 76]:

Дебет 03 субсчет 2 Кредит 03 субсчет 1

В соответствии с пунктом 8 ПБУ 6/01 оговорено, что затраты на приобретение основных средств определяются с учетом курсовых разниц. Основные аспекты учета отражены в таблице (Приложение В).

При выбытии предмета финансовой аренды (лизинга) в бухгалтерском учете лизингодатель делает следующие записи (таблица 2).

Таблица 2 –Бухгалтерские проводки по выбытию предмета лизинга

При возврате лизингового имущества и прекращении его использования в целях лизинга, его стоимость переносится с кредита счета 03 субсчета 2 на счет 03 субсчет 1. Такая проводка делается в той ситуации, когда данное имущество предполагается использовать в лизинговых операциях и в дальнейшем. В противном случае предмет финансовой аренды (лизинга) должен учитываться в лизинговой компании в качестве основного средства, так как проиллюстрировано в таблице 3.

Таблица 3 – Бухгалтерские проводки по возврату лизингового имущества

Рассмотрим бухгалтерский учет по договору в зависимости от состава лизингового платежа:

а) Выкупная стоимость включена в состав текущего лизингового платежа, которая представлена в Приложении Г.

б) Выкупная стоимость не включена в состав лизингового платежа, подробнее можно ознакомится в Приложении Д.

2. Лизинговое имущество учитывается на балансе у лизингополучателя

Если же по условиям договора финансовой аренды (лизинга) лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то передачу лизингового имущества лизингополучателю предлагается отражать следующим образом.

На основании договора финансовой аренды (лизинга) и акта приема-передачи основных средств или иного первичного документа, оформляющего передачу имущества, лизингодатель отражает в бухгалтерском учете операции по выбытию предмета финансовой аренды (лизинга). Операции по передаче имущества не являются предметом основной деятельности лизингодателя, поскольку основная деятельность организаций, осуществляющих лизинговые сделки – это услуги по предоставлению имущества в финансовую аренду (лизинг), но не реализация имущества. В соответствии с данными соображениями и в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 операции по выбытию предмета финансовой аренды (лизинга) лизингодатель отражает в бухгалтерском учете с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы», формируя прочие доходы и расходы. Одновременно лизингодатель принимает указанное имущество на забалансовый счет 011 «Основные средства, сданные в аренду». Аналитический учет ведется в разрезе лизингополучателей и видов имущества [23, c. 97].

В зависимости от условий договора финансовой аренды (лизинга) возможна такая ситуация, когда лизингополучатель перечисляет сразу всю сумму лизинговых платежей за год и в учете с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов» ежемесячно отражается та часть перечисленной суммы лизинговых платежей, которая относится к текущему периоду.

Таблица 4 – Учет лизинговых платежей

Если условиями договора финансовой аренды (лизинга) предусмотрен переход права собственности на предмет договора по окончании срока договора и при условии погашения лизингополучателем общей суммы договора, имущество списывается лизингодателем с забалансового учета записью:

Кредит 011 - списана стоимость предмета финансовой аренды (лизинга).

Если же условиями договора предусмотрена возможность досрочного выкупа предмета финансовой аренды (лизинга) и лизингополучатель реализует условия досрочного перехода права собственности на объект, лизингодателем должны быть произведены следующие бухгалтерские записи.

Таблица 5 – «Бухгалтерский учет при досрочном выкупе предмета финансовой аренды (лизинга)»

Передача же лизингового имущества при условии полной выплаты лизинговых платежей отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» по остаточной стоимости.

Рассмотрим бухгалтерский учет по договору в зависимости от состава лизингового платежа.

а) Выкупная стоимость включена в состав текущего лизингового платежа (Приложение Ж) .

б) Выкупная стоимость не включена в состав лизингового платежа (Приложение И).

Учет у лизингополучателя.

В учете применяются счета 01 «Основные средства», 03 субсчет 2 «Лизинговое имущество, переданное по договору финансовой аренды (лизинга)», 03 субсчет 1 «Лизинговое имущество, находящееся на балансе организации», 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств», 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 7 «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору финансовой аренды (лизинга)», 01 «Основные средства», субсчет 2 «Лизинговое имущество», 02 «Амортизация основных средств», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 6 «Расчеты по лизинговым договорам» [20, c. 64].

1. Лизинговое имущество учитывается на балансе у лизингополучателя:

Стоимость лизингового имущества отражается в балансе Лизингополучателя по дебету счета 08 субсчет 7 в корреспонденции с кредитом счета 76 субсчет 6.

Стоимость поступившего лизингового имущества, включая дополнительные расходы, связанные с его получением и доведением до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, списывается с кредита счета 08 субсчет 4 в корреспонденции со счетом субсчет 2.

Возврат лизингового имущества Лизингодателю при условии погашения всей суммы предусмотренных договором финансовой аренды (лизинга) лизинговых платежей отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» - по дебету в корреспонденции с кредитом счета 01 субсчет 2, по кредиту в корреспонденции с дебетом счета 02 [20, c. 73].

При выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность Лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором финансовой аренды (лизинга) лизинговых платежей производится на счетах 01 и 02 внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в финансовую аренду (лизинг), на субсчет собственных основных средств. Основные моменты отражения операций в учете лизингополучателя отражены в таблице Приложения К.