Файл: МЕРОПРИЯТИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ООО «СТРОЙТЕХКОМПЛЕКС».pdf

Синтетический учет косвенных расходов в ООО «СтройТехКомплекс» ведется на собирательно-распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы». Расчет себестоимости осуществляется методом директ-костинг: накладные расходы не включаются в себестоимость СМР, а в качестве условно-постоянных списывают в себестоимость продаж. Условие расчета сокращенной себестоимости отражено в учетной политике для целей бухгалтерского учета: общехозяйственные расходы, накопленные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», полностью относят на счет 90 «Продажи», минуя счет 20 «Основное производство», что отражено в таблице 4.

Таблица 4 – Корреспонденция счетов при формировании сокращенной себестоимости

Дебет	Кредит	Содержание операции	Сумма, тыс.руб.
26	10,02,05,60,69, 70,71,76 и др.	Отражены суммы расходов на управление производством	6500
62	90-1	Признана выручка на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных рабт	6500
90-3	68-НДС	Начислен НДС с реализации	650
90-2	20	Списана себестоимость выполненных строительно-монтажных работ на момент сдачи-приемки объекта	5000
90-2	26	Списаны расходы на управление за отчетный период (месяц)	3500

В отчете о финансовых результатах накладные расходы строительной подрядной организации выражены в полном объеме по статье «Управленческие расходы».

Управленческие расходы – это необходимые для управления организацией средства, которые составляют часть текущих расходов предприятия и влияют на формирование себестоимости продукции.

Косвенные расходы считаются текущими расходами того отчетного (налогового) периода, в котором они произведены.

При исполнении обязательств с привлечением субподрядчика стоимость выполненных субподрядчиком работ в бухгалтерском учете ООО «СтройТехКомплекс», как генподрядчика, учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности. При этом производится запись по дебету счета 20 в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

В момент перехода права собственности на продукцию (товар) от организации к покупателю или в момент оказания услуг заказчику при выполнении условий, предусмотренных пунктом 12 ПБУ 9/99, в бухгалтерском учете проводки представлены в таблице 5.

---

Таблица 5 – Корреспонденция счетов при отражении работ с НДС, оказанных подрядной организацией

Дебет	Кредит	Содержание операции	Сумма, тыс.руб.
20	10,70,71,69 и др.	Отражены расходы, связанные с выполнением договора строительного подряда	55640
62	90-1	Признана выручка на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ	68950
90-3	68-НДС	Начислен НДС с реализации	6895
90-2	20	Списана себестоимость выполненных работ	45000
51	62	Поступление оплаты от заказчика	68950
60,70,71,69 и др.	51,50	Оплата расходов, связанных с выполнением договора строительного подряда	49800

Прочие доходы и расходы подрядной строительной организации отражаются в отчете о финансовых результатах отдельными строками. Такое разделение необходимо, чтобы показать прибыль от продажи товаров (работ, услуг) и финансовый результат от прочих операций.

«Прочие доходы и расходы» отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся и учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включают в себя доходы и расходы от выбытия объекта основных средств.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

Результат от прочих операций - это дополнительная прибыль или убыток, которые не имеют отношения к показателям от обычных видов деятельности. Но у подрядной организации существуют доходы и расходы, возникающие в результате специфики строительной деятельности, которые при одних условиях могут включаться в себестоимость договора строительного подряда, при других – относиться к прочим доходам и расходам.

Доходы, не связанные непосредственно с исполнением договора подряда, полученные подрядчиком при исполнении других видов договоров, например, продажа излишков материалов, приобретенных для производства работ, согласно пункту 12 ПБУ 2/2008, могут учитываться, как прочие доходы либо относиться на уменьшение прямых расходов по договору подряда. Организации необходимо закрепить в своей учетной политике один из предложенных способов учета доходов.

Перечень прочих доходов и расходов подрядной организации ООО «СтройТехКомплекс» представлен в таблице 6.

---

Таблица 6 – Перечень прочих доходов и расходов

Статья	2016 г.	2017 г.	2018 г.
Доходы прочие	-	-	-
Кредиторская задолженность с истекшим сроком	1 068,0	554,0	12,0
Итого доходы прочие	1 068,0	554,0	12,0
Расходы прочие	-	-	-
Дебиторская задолженность с истекшим сроком	804,0	1 873,0	66,0
Пени	4,0	4,0	0,8
Штрафы	-	0,6	0,6
Прочие	99,0	25,0	111,0
Итого расходы прочие	908,0	1 903,0	179,0

Прочие доходы и расходы организации образуются в основном за счет кредиторской и дебиторской задолженности с истекшим сроком, а также за счет пени и штрафов, и прочих расходов.

Вычитаемые временные разницы чаще всего возникают при применении различных методов при признании коммерческих и управленческих расходов в себестоимость проданной продукции, товара, работы, услуги в отчетном налоговом периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения по прочим расходам.

Пунктом 11 ПБУ 18/02 установлен список таких ситуаций, в которых могут возникнуть вычитаемые временные разницы. Данный перечень находится в открытом доступе – последним подпунктом этого перечня значится «прочие аналогичные различия».

Расходы, образующиеся на преддоговорной стадии, связанные с участием подрядчика в тендерных конкурсах: уплата сбора за участие в конкурсе; приобретение тендерной документации; приобретение банковской гарантии и пр.

До объявления результатов торгов данные расходы учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов». В случае победы подрядчика на конкурсе, расходы признаются прямыми по договору строительного подряда и переносятся на себестоимость, в случае проигрыша – признаются прочими расходами и учитываются на счете 91-2 «Прочие расходы» в момент объявление итогов торгов. Корреспонденция операций в бухгалтерском учете подрядчика по отражению расходов, понесенных им для участия в тендере, при различных результатах прошедших торгов будет выглядеть так, как отражено в таблице 7.

Таблица 7 – Корреспонденция счетов при участии в тендере

---

Дебет	Кредит		Содержание операции		Сумма, тыс.руб.
97	60		Отражены расходы по приобретению тендерной документации		9500
19	60		Учтен НДС с расходов п тендерной документации		950
68	19		Принят к вычету НДС, относящийся к тендерной документации		950
60	51		Отражена оплата тендерной документации		9500
20	97		Расходы по выигранному тендеру включены в себестоимость договора на дату объявления итогов торгов		3200
или
91-2		97		Расходы по проигранному тендеру списаны как прочие расходы на дату объявления итогов торгов	0,00

В налоговом учете расходы на участие в подрядных торгах при любых результатах признаются единовременно как внереализационные.

Прочие расходы могут возникнуть у подрядчика после сдачи объекта заказчику в связи с обнаружением последним недостатков выполненных работ.

По требованию заказчика подрядчик обязан безвозмездно устранить выявленные недостатки. Если акт сдачи-приемки выполненных работ был подписан в одном отчетном периоде и устранение брака по претензии заказчика выполняются в том же отчетном периоде, то понесенные при этом расходы подрядная организация учитывает на счете 28 «Брак в производстве» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Если выполнение работ по устранению недостатков не совпадает с отчетным периодом, в котором был подписан акт сдачи-приемки выполненных работ по договору строительного подряда, расходы, связанные с исправлением недостатков, признаются в составе прочих расходов в качестве убытков прошлых лет, признанных в отчетном году.

Корреспонденция операций в бухгалтерском учете подрядчика по отражению расходов, понесенных им для устранения выявленных недостатков, представлена в таблице 8.

Таблица 8 – Корреспонденция счетов для устранения недостатков

---

Дебет	Кредит	Содержание операции	Сумма, тыс.руб.
Исправление недостатков по работе, сданной заказчику в отчетном году
28	10,70,69 и др.	Отражены расходы по устранению выявленных заказчиком недостатков в выполненной работе	4500
20	28	Потери от брака признаны в составе расходов по обычным видам деятельности	3200
90-2	20	Скорректирована себестоимость договора строительного подряда	65000
60	51	Отражена оплата тендерной документации	3400
20	97	Расходы по выигранному тендеру включены в себестоимость договора на дату объявления итогов торгов	3200

Материалы, поступившие от поставщиков, учитываются на счете 10 «Материалы». Учет поступления материалов в ООО «СтройТехКомплекс» представлен в таблице 8.

Таблица 8 – Учет поступления материалов в ООО «СтройТехКомплекс»

Хозяйственная  зависящих операция	Дебет	Кредит	Сумма, тыс.руб.
Поступили материалы	10	60.1	29000
Выделен НДС	19.3	60.1	2900
НДС предъявлен к возмещению	68.2	19.3	-
Учтены расходы по доставке материалов на склад	10	60.1	1800
Выделен НДС по транспортным услугам	19.3	10	3200
НДС предъявлен к возмещению	68.2	19.3	320
Оплачен счет поставщика	60.1	51	29000

Учет движения материалов в ООО «СтройТехКомплекс» представлен в таблице 9.

Таблица 9 – Учет движения материалов в ООО «СтройТехКомплекс»

Хозяйственная  анализ операция	Дебет	Кредит	Сумма, тыс.руб.
Поступили материалы	10.8	60.1	29000
Внутренне перемещение материала	10.склад	10.склад	0,00
Списаны материалы в основное производство	20.1	10	29000
Отражено поступление материала от подотчетного лица	10	71.1	18900
Корректировка средней стоимости списания материалов по средневзвешенной оценке	20.1	10.8	1800

---