Файл: Прямые налоги и их место в налоговой системе РФ (Налог на имущество организаций и налог на имущество физических лиц).pdf

Налог на доходы физических лиц в России является достаточно низким, по сравнению с многими западными странами. В основном данный налог является налогом прогрессивным, то есть зависящим от величины дохода физического лица. НДФЛ во многих странах Европы может достигать половины дохода лица, а во Франции, например, недавно был принят скандальный закон о значительной доли отчислений в бюджет для миллионеров. Этот закон, как известно, вынудил знаменитого французского актера Жерара Депардье, даже сменить свое гражданство на российское. Однако достаточно хороший пример того, как с помощью этого налога можно регулировать социальную составляющую и институт семьи демонстрирует Германия, где базовый налог на доходы физических лиц достигает более 50%. Согласно налоговому законодательству этой страны, в случае замужества данный налог резко снижается. Также при рождении первого и последующего детей налог приближается к российской ставке. Такая политика стимулирует граждан к повышению рождаемости в стране.

В России, исходя из данных предыдущей главы, в 2016 году и в январе-феврале 2017 года налог на доходы физических лиц занимал второе место среди прямых налогов, уступая налогу на добычу полезных ископаемых. Его доля в 2016 году составила 31% в общей сумме прямых налогов.

Налог на доходы физических лиц регулируется главой 23 НК РФ. Согласно статье 208 данной главы,

“объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.”

В России налогоплательщиками налога на доходы физических лиц согласно статье 207 НК РФ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Размер ставок регулируется статьей 224 НК РФ. Согласно этой статье, базовой ставкой налога является 13%.

По ставке 35% облагаются выигрыши в лотереи, получение дохода от вложения денежных средств под проценты большие определенной ставки. В политике по усовершенствованию налогообложения на 2017-2016 года эта ставка прописывается как ставка рефинансирования ЦБ плюс 3%. Также по этой ставке облагаются суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения определенных размеров, а также в некоторых других случаях.

Ставка 30% применяется в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации за некоторыми исключениями.

Ставка 15% устанавливается относительно дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций

Ставка 9% устанавливается в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.
При расчете базы налога применяются различные вычеты. Их можно разделить на:

• стандартные, применимые ко всем налогоплательщикам;
• социальные, применяемые к определенной категории налогоплательщиков либо при определенных затратах;
• имущественные, осуществляемые при покупке определенного имущества;
• профессиональные.

2.2 Налог на добычу полезных ископаемых

В России, исходя из данных предыдущей главы, в 2016 году и в январе-феврале 2017 года налог на добычу полезных ископаемых занимал наиболее важное место среди прямых налогов, занимая первую ступень. Его доля в 2016 году составила 32% в общей сумме прямых налогов.

Налог на доходы физических лиц регулируется главой 26 НК РФ. Согласно статье 336 данной главы,

Объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются:

• полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр (в том числе из залежи углеводородного сырья), предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
• полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах;
• полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации.

Налогоплательщики уплачивают налог по месту нахождения участков недр, предоставленных им в пользование. Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Налоговые ставки для данного вида налога зависят от вида полезных ископаемых, и часто ставка устанавливается в размере нуля процентов. Для данного налога характерны два вида ставок, -твердые (для нефти, газа, газового конденсата и угля) и адвалорные (для всех остальных ископаемых).

29 ноября 2015 года был опубликован Федеральный закон от 29.11.2015 № 204-ФЗ «О внесении изменений в главу 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации», который исправил несоответствие налоговой ставки и налоговой базы по газовому конденсату. При этом закону была придана обратная сила. Относительно данного налога не планируется никаких резких изменений в 2017-2016 году согласно направлению налоговой политики в данный период.

2.3 Налог на имущество организаций и налог на имущество физических лиц

Налог на имущество целесообразно разделить на налог на имущество организаций и налог на имущество физических лиц.

Налог на имущество организаций

Исходя из данных предыдущей главы, в 2016 году налог на прибыль организаций занимал и в январе-феврале 2017 года занимал четвертое место среди прямых налогов, уступая налогу на добычу полезных ископаемых, налогу на доходы физических лиц и налогу на прибыль организаций. Его доля в 2016 году составила 11% в общей сумме прямых налогов.

Налог на имущество организаций регулируется главой 30 НК РФ. Согласно статье 374 данной главы,

1. Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, … учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета…

2. Объектами налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению.

3. Объектами налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество.
Налог на имущество относится к региональным прямым налогам. Плательщиками этого налога являются российские и иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории РФ через постоянные представительства либо имеющие в собственности имущество на территории РФ.

Налоговая ставка дифференцирована и зависит от региона, категории налогоплательщика и имущества, но не может быть более 2.2 процента.

Налогооблагаемая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, принятого согласно бухгалтерскому учету на баланс.

Налог на имущество физических лиц

Налог на имущество физических лиц определяется законом Российской Федерации от 09.12.1991 № 2003–1 “О налогах на имущество физических лиц”. Налог является местным.

Объектом налога являются:

• жилые помещения
• нежилые хозяйственные или подсобные помещения;
• участки земли, предназначенные для удовлетворения сельскохозяйственных нужд и приусадебные наделы

Плательщиками налога признаются физические лица — собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения (ст. 1 Закона № 2003–1).

С января 2017 года вводятся следующие ставки налога:

0,1% от номинальной стоимости будет взиматься за жилые помещения;

0,5% за нежилые хозяйственные или подсобные помещения;

0,3% за участки земли, предназначенные для удовлетворения сельскохозяйственных нужд и приусадебные наделы.

При этом налоговая база рассчитывается исходя из кадастрового паспорта. При этом необходимо отметить, что стоимость налога зависит от количества владеющих жилплощадью. При увеличении количества налог снижается, так как считается, что человек не обязан платить при наличае у него так называемой социальной площади, которая установлена в размере 20 квадратных метров.

В 2017 году плательщики будут платить налог за предыдущий год.

3. Перспективы прямого налогообложения в Российской Федерации

Прежде всего, необходимо отметить тот факт, что в среднесрочной перспективе не планируется каких-либо кардинальных изменений относительно политики прямого налогообложения в Российской Федерации.

Согласно основному стратегическому трехгодовому документы в области политики налогообложения, утвержденным Правительством Российской Федерации 30 мая 2016 года, “основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2017 год и на плановый период 2018 и 2016 годов”, в трехлетней перспективе 2017-2016 годов приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политики остаются такими же, как и ранее - создание эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе. [9, c. 82]

В этом документе отмечается, что основными целями налоговой политики будут, как и раньше, стимулирование инвестиций, развитие человеческого капитала, а также повышение предпринимательской активности.

Большое значение также уделяется фактору такой политической нагрузки, которая бы обеспечила конкурентоспособность по сравнению с конкурентами на мировом рынке, ведущими борьбу за мировые финансовые ресурсы. В области прямого налогообложения это в первую очередь касается налога на прибыль организаций, а также налога на имущество.

Также в стратегии развития большое значение уделяются вопросам налогового администрирования, которое должно стать максимально благожелательным к налогоплательщикам.

В данном документе проведен подробный анализ по сравнению процентных ставок налогу на прибыль и налогу на доходы физических лиц различных стран мира, и отмечается общемировой факт снижения нагрузки по налогу на прибыль. Также отмечается факт введения дополнительных налогов на роскошь во многих странах мира.

Важнейшим фактором проводимой налоговой политики является необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы Российской Федерации.

В свете дефицита бюджета и продолжающейся рецессии экономики наполняемость бюджета налоговыми поступлениями является одним из важнейших вопросов экономического развития России.

Основными источниками роста налоговых поступлений может стать как повышение налоговых ставок, изменение правил исчисления и уплаты отдельных налогов, так и принятие мер в области налогового администрирования. Так как прямые налоги занимают значительную долю, доходящую до 2/3, в общем количестве налоговых поступлений, то вопросы повышения ставок и изменения правил исчисления касаются их в первую очередь. Тем не менее, в документе отмечается тот факт, что уровень налоговой нагрузки в настоящее время соответствует минимальному уровню нагрузки развитых стран, с другой стороны, обеспечивает стабильную наполняемость бюджетов всех уровней.

Соответственно, можно говорить об отсутствии тенденции внесения существенных изменений и введения новых налогов. Однако важнейшим остается вопрос о дальнейшем совершенствовании налоговой системы, в части применения принципов равенства и справедливости, снижении доли теневой экономики, улучшения качества контроля за сбором и уплатой налогов при условии избегания злоупотреблений на этой почве.

Основными направлениями налоговой политики на 2016 год и плановый период 2017 и 2018 годов, одобренными Правительством Российской Федерации в 2015 году, предусматривалась реализация налогового маневра, который заключался в снижении налоговой нагрузки на труд и капитал и ее повышении на потребление, включая дорогую недвижимость, на рентные доходы, возникающие при добыче природных ресурсов, а также в переходе к новой системе налогообложения недвижимого имущества.
В части мер налогового стимулирования планируется внесение изменений в законодательство о налогах и сборах по целому ряду направлений, среди которых в первую очередь необходимо выделить направление налогообложения добычи природных ресурсов.