Файл: Прямые налоги и их место в налоговой системе РФ (Налог на имущество организаций и налог на имущество физических лиц).pdf

Стимулирующая подфункция налогообложения — направлена на поддержку развития тех или иных экономических процессов. Она реализуется через систему льгот и освобождений. Как правила, она направлена на стимулирование развития малого бизнеса путем налоговых льгот, либо других, наиболее интересных для государства направлений развития. Например, в Германии и других западных странах многие малые предприятия, занимающиеся инновационной деятельностью, получают значительные налоговые льготы.

Дестимулирующая подфункция налогообложения основной своей целью видит установление барьеров в каких-либо экономических секторах через систему налогообложения.

Воспроизводственная подфункция служит для накопления денежных средств на восстановление используемых ресурсов.

Контрольная функция налогообложения служит для того, чтобы государство могло контролировать поступления денежных средств в бюджет и сопоставлять их величину финансовых ресурсов.

1.3. Оценка доли поступлений от прямых налогов в бюджете Российской Федерации

В данном разделе будет приведена основная статистика по поступлениям прямых налогов, их доли в общей доли поступлений и их долей в объеме прямых налогов для выявления наиболее важных налогов по их фискальной функции и тенденций их развития. В таблице ниже дана общая информациям по поступлениям налогов в консолидированный бюджет РФ в 2016 году и изменение к 2015 году. На основе этой таблице сделан дальнейший анализ.

Таблица 1

Поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации по видам, млрд. рублей [20]

Проанализировав тенденции сбора прямых налогов в 2015 году и 2016 году, в первую очередь необходимо обратить внимание на резкое снижение суммы налога на прибыль в 2016году по сравнению с 2015 году (88% от 2015 года). Этот факт может быть объяснен состоянием и тенденциями развития российской экономики, которая может быть проиллюстрирована следующим графиком динамики роста ВВП. Наиболее сильный рост показал налог на имущество (14,7%) и НДФЛ (10,5%)

Проведем анализ консолидированного бюджета по налоговым сборам за 2016 год. Получаем следующие данные: в общем объеме налоговых бюджетных поступлений в 2016 году доля прямых налогов составила 74%, при этом 18% составил налог на прибыль организаций, 22% НДФЛ, 23% налоги за пользование различными природными ресурсами, из которых 99,15% занимает налог на добычу полезных ископаемых, 8% налог на имущество.

Таблица 2

Анализ доли прямых и косвенных налогов в общей сумме поступлений за 2016 год

Рис.1. Анализ по распределению доли конкретных прямых налогов в поступлениях прямых налогов за 2016 г.

Проанализируем также наиболее актуальную информацию, а именно поступления прямых налогов в консолидированный бюджет РФ за январь-февраль 2017 года и сравним их с аналогичным периодом в 2016 году.

По оперативным данным Федеральной налоговой службы, в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-феврале 2017г. поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых ФНС России, на сумму 1663,4 млрд.рублей, что на 14,1% больше, чем в соответствующем периоде 2016 года.

Таблица 3

Поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет РФ по видам за январь – февраль 2017 года, млрд. рублей

Основную часть налогов, сборов и иных обязательных платежей консолидированного бюджета в январе-феврале 2017г. обеспечили поступления налога на добычу полезных ископаемых - 29,3%, налога на доходы физических лиц - 20,2%, налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги) - 20,1%, налога на прибыль организаций - 12,7%.

Таблица 4

Налог на прибыль организаций

Таблица 5

Налог на доходы физических лиц

Таблица 6

Поступление налога на добычу полезных ископаемых

2. Основные виды прямых налогов в Российской Федерации

2.1. Налог на прибыль организаций и налог на доходы физических лиц

В данной работе акцент будет сделан на налоги, вносящих наибольшую долю в бюджет РФ. Исходя из анализа, проведенного в предыдущей главе, такими налогами являются: налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, налог на добычу полезных ископаемых и налог на имущество организаций.

Исходя из данных предыдущей главы, в 2016 году налог на прибыль организаций занимал и в январе-феврале 2017 года занимал третье место среди прямых налогов, уступая налогу на добычу полезных ископаемых и налогу на доходы физических лиц. Его доля в 2016 году составила 26% в общей сумме прямых налогов.

Налог на прибыль организаций регулируется главой 25 НК РФ. Согласно статье 247 данной главы,

“объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций…признается прибыль, полученная налогоплательщиком”.

Налог на прибыль организаций сначала носил название “налог на прибыль предприятий”, с 1 января 2002 года официально носит название “налог на прибыль организаций”.

С 1 января 2009 года, в связи с развитием финансово-экономического кризиса в России, который принял поистине катастрофические масштабы (рост ВВП в 2007 -2009 году сократился на 15%), в рамках регулирующей функции налога было принято решение понизить ставку налога с 24%, которая действовала до 1 января 2009 года, до 20%. Данная мера может быть оценена как одна из антикризисных мер, направленных на стимулирование развития экономики в эпоху мирового финансово-экономического кризиса, продолжающегося до сих пор. Из 20% 2% зачисляются в федеральный бюджет, а 18%, - в бюджеты субъектов РФ, согласно статье 284 НК РФ.

Как будет отмечено далее, среди наиболее важных направлений по совершенствованию налоговой политики в РФ, отмечается тенденция и стремления сближения бухгалтерского и налогового учета, возникающего ввиду временных и смысловых различий в учете доходов и расходов.

Доходы и расходы делятся, согласно главе 25, на две основные части, - основные и внереализационные доходы и расходы. В главе 25 подробно расписан перечень доходов и расходов, учитываемых в расчете налога на прибыль. Можно обозначить общую формулу расчета как:

Налог на прибыль = выручка без НДС минус - Расходы без НДС + внереализационные доходы - внереализационные расходы и умножить на ставку налога 20%. 

В связи с разницей в определении доходов и расходов предприятиям, в особенности крупным и имеющим выход на биржи, приходится вести три различных системы учета: бухгалтерскую, налоговую и управленческую. Для повышения эффективности и прозрачности основным направлением должно быть приближение не только российских стандартов к международным стандартам финансовой отчетности, но и сближение этих трех учетов.

Основные методы начисления налогооблагаемой прибыли, - это метод начисления, согласно которому организация учитывает доходы и расходы в том периоде, в котором они имели место, и кассовый, когда учет доходов и расходов зависит от движения денежных средств.

Согласно статье 246 Н К РФ, налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются все российские организации.

Налог на доходы физических лиц