Файл: Преимущества и недостатки управленческого учета(в деятельности компаний)).pdf

Сущность организации состоит в координации, т.е. упо­рядочении, согласовании, регламентировании действий ис­полнителей, участвующих в общем деле, например, в процессе производства продукции, процессе снабжения или реализации, а так же в процессе управления предприятием. Составной частью работ в фазе организации является формирование организацион­ных структур управления, которые определяют построе­ние системы управления, выделение уровней управления и структурных подразделений, характер подчинения и вза­имосвязи между ними, функции отдельных звеньев управ­ленческих структур, порядок прохождения управленческой информации и обратная связь с подразделениями.

Такие же проблемы и такие же работы необходимы для правильной организации управленческого учета. На практике имеют место многочисленные формы организации управ­ленческого учета, что проявляется как в формах организационных структур управления, так и в наборе элементов, подсис­тем, в разрезе которых осуществляются процессы подготовки информации для управления, в наборе инструментов, с помощью которых осуществляют­ся данные процессы. Под инструментами мы понимаем элементы метода управленче­ского учета.

Значительное разнообразие форм организации управленческого учета объективно. Это связано с тем, что, во-первых, на его постановку оказывает влияние множество внутренних и внешних факторов. В частности, чем ниже уровень управления, тем большее влияние на информационную базу управ­ленческих решений, принимаемых на данном уровне, оказывают техника, технология и организация производства. Во-вторых, в отличие от финансового - управленческий учет может не быть сплошным, и его организация осуществляется исходя из сис­темы целей и задач, формируемых менеджерами конкретного предприятия. В-третьих, в отличие от финансового - управленческий учет не регламенти­руется со стороны государства (Закон о бухгалтерском учете, стандарты бухгалтерского учета), так как его информация составляет коммерче­скую тайну. Ниже мы попытаемся дать классификацию факторов с характеристикой их влияния на организацию управленческого учета, сейчас же рассмотрим понятие организации управленческого учета и возможность его базового структурирования.

В литературе по управленческому учету вопросам его организации уде­ляется незначительное внимание.

Авторы пишут об организации управленческого учета на счетах и о составе подсистем в системе управленческого учета. Наиболее широкий и комплекс­ный подход представляют А.Д. Шеремет и СМ. Шапигузов в книге «Управ­ленческий учет»^[14].

---

Они включают следующие признаки классификации подсистем управ-ленческого учета:

1) форма связи управленческой и финан­совой бухгалтерии (интегри-рованная; автономная);

2) оперативность учета затрат (фактическое калькулирование; стандарт-кост);

3) полнота учитывае­мых затрат (учет полной себестоимости; директ-костинг).

М.А. Вахрушина в специальной главе «Организация управленческого учета» ограничивается только формами связи управленческой и финансовой бухгалтерии в части отражения хозяйственных операций на счетах^[15].

Т.П. Карпова рассматривает организацию управленческого учета с точ­ки зрения руководства подразделениями предприятия: формирования цен­тров ответственности; установление постоянных связей и временных взаи­моотношений между всеми подразделениями предприятия, формирования системы показателей, форм внутренней отчетности и т.п.^[16].

Безусловно, эти вопросы организации управленческого учета представ­ляют для ведения его на практике очень большую роль. Однако, как нам представляется, при всем их значении эти вопросы являются лишь частью проблемы организации управленческого учета.

Как известно, конечной продукцией управленческого учета является информация, необходимая для принятия конкретных управленческих реше­ний и контроля за их выполнением. В этой связи под организацией управлен-ческого учета мы понимаем создание всех условий, необходимых для предоставления управляющей системе предприятия информации для приня­тия управленческих решений и контроля за их выполнением.

На наш взгляд, организация управленческого учета, прежде всего, зависит от задач, для решения которых осуще­ствляется управленческий учет. В свою очередь поставленные задачи напрямую связаны с множеством управленческих решений, требующих их классификации. Как нам представляется, важнейшими признака­ми классификации управленческих решений являются:

1) периодичность:

а) посменно;

б) за сутки;

в) за декаду;

г) за месяц и т.п.

2) целеполагание:

а) оперативные;

б) тактические;

в) стратегические;

3) содержание:

а) обычные;

б) специальные (проблем­ные);

4) сфера действия:

а) по предприятию (холдингу);

б) по сегментам бизнеса;

в) по структурным подразделениям;

г) по центрам ответственности;

В соответствии с классификацией управленческих решений необходимо формировать информационные потоки, способные обеспечить необходимой информацией соответствующие уровни управления для принятия своевременного и правильного управленческого решения.

---

Таким образом, пересечение выбранных видов управленческих решений, для которых требу­ется подготовить информацию исходя из объектов управленческого учета, элементов метода управленческого учета, организационной структуры служб, занимающихся управленческим учетом, и формируют организацию управленческого учета. Следует отметить, что основные положения по организации управленческого учета должны быть отражены в учетной политике предприятия. Желательно это сделать в специальной части, посвященной управленческому учету. Информационное поле в части сегмента экономической информации состоит из многочисленных массивов и потоков, которые для разных целей можно сформировать по-разному. Многие из массивов и потоков пересекаются и находятся в непрерывном взаимодействии. Довольно полная схема класси-фикации видов информации приведена в работе О.Д. Кавериной «Управ-ленческий учет»^[17] (рисунок 1). Создание организационных структур по подготовке и передаче информации необходимой менеджерам для принятия решений, по на­шему мнению, осуществляется в следующей последовательности:

Рисунок 1 – Классификация видов информации

1. группировка задач с целью определения видов работ и объектов учета;

2. группировка и распределение видов работ по подразделениям предприятия (по цехам, участкам, отделам, центрам ответственности, если они не совпадают с выделенными подразделениями);

3. делегирование полномочий, распределение ответственности, опре-деление уровней управления;

4. проектирование систем коммуникаций, обеспечивающих коорди-нацию и контроль;

5. составление должностных инструкций;

6. подбор специалистов соответствующей квалификации, подготовка и переподготовка кадров;

7. организация технического и финансового обеспечения;

8. выбор и разработка управленческой учетной поли­тики.

Определение видов работ и объектов учета нами рассмотрено выше. На следующем этапе работы при­нимается решение о создании специализированной службы управленческого учета:

1) самостоятельной,

2) включающей группы по управленческому уче­ту в состав разных структурных подразделений, или

3) внутри бухгалтерии.

В случае создания самостоятельной службы управленческого учета, сле­дует проанализировать функции управленческого учета, выполняемые ранее другими службами с целью исключения дублирования. Например, анализ Положений о плановых отделах, отделах анализа производственно-диспетчерского отдела, бухгалтерии предприятий различных отраслей промышленности показал возможность передачи всех или ряда выпол­няемых ими обязанностей отделу управленческого учета. На многих предприятиях, кроме бухгалтеров и экономистов, за­дачи управленческого учета выполняют работники отдела продаж и марке­тинга. Функции по осуществлению отдельных элементов управлен­ческого учета, приходящихся на долю бухгалтерии, обычно выполняются главным бухгалтером, его заместителем и работниками производственной группы. Пример самостоятельной службы управленческого учета приведен в работе К. Друри Введение в управленческий и производственный учет^[18] (рисунок 2).

---

Рисунок 2 - Упрощенная схема организационной структуры компании в обрабатывающей промышленности

Примечание – составлено автором на основе источника^[19]

На рисунке рассматривается вариант подчинения и отдела управленческого учета и отдела финансового учета финансовому директору, т.е. в данном варианте главный бухгалтер занимается вопросами финансового учета, а в отделе управленческого учета – свой руководитель. Оба руководителя отделов подчиняются финансовому директору. Это, на наш взгляд самый рациональный вариант, заслуживающий внимания для внедрения и использования на конкретных предприятиях.

Ситуации, когда в бухгалтерии создаются специализированные службы управленческого учета, встречаются не часто. Пример такой структуры приводит Ч.Т. Хорнгрен в своей работе Бухгалтерский учет: управленческий аспект^[20].

В данном случае рассматривается вариант объединения в бухгалтерии под руководством главного бухгалтера и финансового и управленческого учета. Даже по выделенным функциям наглядно видно, что четкого распределения обязанностей в бухгалтерии нет. Получается ситуация описанная выше, кроме бухгалтеров и экономистов, за­дачи управленческого учета выполняют работники отдела продаж и марке­тинга. Функции по осуществлению отдельных элементов управлен­ческого учета, приходящихся на долю бухгалтерии, выполняются главным бухгалтером, его заместителем и работниками производственной группы.

2.2 Преимущества и недостатки управленческого учета в деятельности компаний

На организацию управленческого учета оказывают влияние внутренние факторы и факторы внешней среды. Причем следует отметить, что специалисты чаще выделяют именно внутренние факторы в качестве основы суще­ствования той или иной формы организации управленческого учета на
предприятии. Большинство авторов, в частности Э.К. Гильде^[21], С.И. Полякова^[22], и др., выделяют в числе основных - организационные и технико-технологические особенности производства, такие как:

1) отраслевые особенности производства;

---

2) состав выпускаемой продукции (работ, услуг);

3) технология производства;

4) тип производства;

5) формы специализации цехов (технологическая, предметная, предметно-технологическая с замкнутым циклом);

Рисунок 3 - Компания «Nike»: взаимосвязи финансового директора и главного бухгалтера

6) наличие или отсутствие незавершенного производства (НЗП);

7) потребляемые сырье и материалы;

8) формы оплаты труда (например, повременная форма оплаты труда затрудняет выявление ежесменных откло­нений от норм по заработной плате);

9) формы организационных структур управления.

Кроме технико-технологических и организационных особенностей производства, некоторые авторы отмечают влияние на организацию управленческого учета форм собственности, масштаба организации, уровня компетентности руководителей; А.Д. Шеремет и др.

Среди внешних факторов, влияющих на организацию управленческого учета, К. Друри выделяет неуправляемые факторы экономической среды:

1) экономический бум;

2) уровень инфляции;

3) спад производства;

4) усиление конкуренции; др.^[23].

Например, при высоком уровне инфля­ции предприятие в учетной политике по управленческому учету может вы­брать в качестве денежной единицы измерения не национальную валюту, а доллары или дру­гую стабильную валюту.

Особенно сильно внешние факторы влияют на организацию подготов­ки информации для стратегических управленческих решений. Так, Б. Райан считает, что примером влияния внешних факторов на организацию управ­ленческого учета может служить выделение специальной группы в класси­фикации затрат - относительных затрат (затраты предприятия в сопоставле­нии с затратами конкурентов)^[24].

Их исчисление достаточно условно и осуществляется двумя группами способов: 1) опросы населения; изучение публикаций; 2) анализ предприятий с аналогичными характеристиками.

На наш взгляд, в предлагаемой классификации необходимо расширить перечень внешних факторов путем включения в их состав таких групп как:

1) международные;

2) политические;

3) факторы научно-технического прогресса;

4) экологические.

Чтобы целенаправленно учитывать влияние факторов при разработке конкретных организационных систем управленческого учета, их необходимо классифицировать.

Классификация факторов, влияющих на организацию управленческого учета, дается только в работе А.Д. Шеремета^[25], где выделяются:

---