Файл: Преимущества и недостатки управленческого учета(в деятельности компаний)).pdf

- производственную, включающую процессы, обусловленные тех-нологией производства, а также совокупность операций, связанных с совершенствованием производимой продукции и освоением новых видов продукции;

- сбытовую, включающую комплекс операций, связанных со сбытом продукции, включая упаковку, транспортировку, формированием рынка, установлением прямых связей с потребителями продукции, а так же с обеспечением условий, содействующих росту продаж (реклама);

- организационную, которая включает комплекс операций, обеспечивающих функционирование различных управленческих служб организации, а также взаимосвязь между структурными подразделениями и координацию действий всех управленческих служб организации разного уровня, направленную на выполнение уставных целей предприятия.

Предлагаемая группировка объектов управленческого учета, соответствующая стадиям кругооборота средств организации, управление которыми обеспечивает повышение результативности их использования, дает возможность установить взаимосвязь между объектами управленческого учета и бюджетированием деятельности организации. Кроме того, группировка объектов управленческого учета по видам деятельности в значительной степени соответствует структуре и разделам плана экономического развития организации. Вместе с тем, рассматриваемая группировка объектов управленческого учета исходит только из структуры экономических ресурсов и их движения на различных стадиях управления организацией. Однако деятельность хозяйствующего субъекта опреде-ляется, как отмечалось ранее, не только внутренними факторами, но и внешней средой. Объекты такого рода управления и их учета остались вне поля зрения автора этой позиции. Кроме того, по нашему мнению, совершенно не выделяются такие объекты управленческого учета, как качество продукции, расходы на охрану окружающей среды, то есть объекты управления, связанные с качественными параметрами функционирования организации.

В экономической литературе имеют место и другие точки зрения по вопросу об объектах управленческого учета.

Так, В. Керимов объектом управленческого учета предлагает в обоб-щенном виде считать затраты и доходы всей организации, а также отдельных структурных подразделений^[10].

По нашему мнению, данное определение объекта управленческого учета, является наиболее удачным. Дело в том, что вся хозяйственная жизнь организации состоит из двух групп фактов - это доходы и расходы. С экономической и бухгалтерской точек зрения доходы и расходы представляют собой совокупность фактов хозяйственной жизни, которые изменяют финансовый результат деятельности организации. Конечной целью управления организацией, как показано ранее, является получение прибыли. В связи с этим правомерным, по нашему мнению, является считать в качестве объектов управленческого учета доходы и расходы организации. Причем, доходы и расходы связаны как со всеми стадиями кругооборота средств организации, так и со всеми видами деятельности, а так же с качественными параметрами функционирования предприятия.

---

Издержки производства - один из центральных объектов управлен­ческого учета, требующих особого внимания и необходимости совершенствования их учета и контроля. Они группируются и учитываются по видам, местам их возникновения и носителям. Места возникновения затрат - это структурные единицы и подразделения, в которых происходит перво­начальное потребление производственных ресурсов (рабочие места, брига­ды, цеха и т.п.). Под носителями затрат понимают виды продукции (работ, услуг) данного предприятия, предназначенные для реализации на рынке.

В системе управленческого учета обязательно выделяются такие объекты учета, как «центры затрат» и «центры ответственности», которые на сегодняшний день также требуют особого внимания и необходимость совершенствования их учета и контроля. Управление издержками происходит через деятельность людей, которые должны отвечать за целе­сообразность возникновения того или иного вида расходов.

Администрация предприятия решает сама, в каких разрезах класси-фицировать затраты, насколько детализировать места возникновения затрат и как их увязать с центрами ответственности.

Следующим объектом управленческого учета требующим совер-шенствования учета и контроля являются результаты, которые могут также учитываться по местам возникновения затрат и их носителям. В процессе сопоставления затрат и результатов различных объектов учета выявляется эффективность производственно-хозяйственной деятельности.

На крупных предприятиях, объединениях и в холдингах для обеспечения хозяйственных связей между внутренними подразделениями организации необходимо создавать систему трансфертного ценооб-разования. Трансфертная цена (также представляющая собой объект управленческого учета, требующий совершенствования учета и контроля) - это цена, используемая при расчетах между структурными внутренними подразделениями организации за передаваемую друг другу продукцию (работы, услуги).

Внутренняя отчетность, также является одним из объектов управленческого учета. Администрация организации самостоятельно
устанавливает состав, сроки и периодичность представления внутренней отчетности.

Исследованием выявлено, что на предприятиях с линейно-функциональной структурой управления, высокой материалоемкостью выпускаемой продукции в качестве объектов управленческого учета целесообразно выделять стадии кругооборота экономических ресурсов: снабжение материальными ресурсами; производство продукции (работ, услуг); продажа продукции (товаров, услуг).

---

Объекты управленческого учета, отмечает В. Ивашкевич, «в основном, те же самые, что и в бухгалтерском учете, но рассматриваются не с позиции констатации и анализа наличия денежных средств, источников их формирования, изменений под влиянием хозяйственных операций, а с позиций использования потребления ресурсов, соотношения затрат и полученных результатов^[11].

Таким образом, в дополнение к традиционным объектам финансового учета в управленческом учете выступают качество продукции; спрос и его изменение на продукцию организации, состояние объектов охраны окружа-ющей среды; затраты на природоохранную деятельность и другие качественные характеристики деятельности предприятия, а так же бизнес-процессы и бизнес проекты современной организации.

На основе проведенного исследования и сложившегося профес-сионального суждения можно сделать вывод, что в качестве объектов управленческого учета выделяются следующие объекты:

• доходы и расходы, связанные как со всеми стадиями кругооборота средств организации, так и со всеми видами деятельности, а так же с качественными параметрами её функционирования;
• запасы, учтенные по центрам запасов;
• издержки производства, сгруппированные и учтённые по видам, местам их возникновения и носителям.
• центры затрат и центры ответственности;
• результаты, учтенные по местам возникновения затрат и их носителям;
• трансфертные цены;
• внутренняя отчетность;
• качество продукции;
• спрос и его изменение;
• состояние объектов охраны окружающей среды;
• затраты на природоохранную деятельность;
• бизнес-процессы и
• бизнес-проекты.

Следовательно, предметом управленческого учета является совокупность перечисленных выше объектов управленческого учета.

1.2 Методы и принципы управленческого учета

При отражении объектов управленческого учета, применяются различные приемы и способы, которые составляют метод управленческого учета.

Метод управленческого учета Т.П. Карпова определяет как «совокуп-ность различных приемов и способов, посредством которых отражаются объекты управленческого учета в информационной системе предприятия. Он состоит из следующих элементов: 1) документация; 2) инвентаризация; 3) оценка, группировка и обобщение, контрольные счета; 4) планирование, нормирование и лимитирование; 5) анализ; 6) контроль»^[12].

---

Таким образом, в качестве элементов метода управленческого учета выделяются следующие элементы:

• документация;
• инвентаризация;
• счета;
• двойная запись;
• оценка;
• калькуляция;
• группировка;
• балансовое обобщение;
• планирование (бюджетирование);
• нормирование и лимитирование;
• моделирование;
• анализ;
• математические методы;
• контроль;
• и управленческая отчетность.

Совокупность этих элементов, с помощью которых познается предмет управленческого учета, составляет метод управленческого учета.

Б.Б. Ивашкевич в качестве глав­ных принципов управленческого учета выделяет:

1) ориентацию на дости­жение поставленной цели бизнеса;

2) необходимость обеспечения альтер­нативности информации;

3) ориентацию на выявление отклонений от за­данных параметров, их интерпретацию и анализ.

Кроме того, он предлагает ориентироваться на общие принципы формирования информации для управления:

1) принцип опережения данных для принятия управленческого решения;

2) принцип ответственности за его последствия^[13].

Принципы ответственности, управляемости, достоверности, взаимоза­висимости, релевантности выделяет Комитет по Финансовому и управленче­скому учету Международной федерации бухгалтеров (Financial and Management Accounting Committee, International Federation of Accounting) в международном практическом отчете по управленческому учету.

Ответственность. Управленческий учет предоставляет информацию, ко­торая позволяет: определить достижение организацией целей и оценивать влияние внешних факторов на данный процесс. Для того чтобы действия менеджеров были эффективны, необходимо все время определять их ответ­ственность и основные индивидуальные результаты их деятельности в орга­низации.

Управляемость. Управленческий учет определяет операции, на которые могут или не могут воздействовать менеджеры; пытается оценить риски и факторы. Это облегчает надлежащий мониторинг, анализ, сравнение и объ­яснение информации, которая конструктивно используется при выполнении функций контроля, оценки и регулирования.

Достоверность. Информация управленческого учета должна обладать доверием. Её достоверность для пользователя зависит от источника, полно­ты и доступности.

Взаимозависимость. Сбалансированность информации управленческого учета зависит: (1) от использования как внутренних, так и внешних источни­ков; (2) получение ее из подразделений, выполняющих взаимодействующие функции, связанные со сбытом, снабжением, производством, персоналом, финансами и т.д.

---

Существенность. Менеджерам облегчает изучение информации ее реле­вантность, т.е. своевременное ее предоставление в четкой, понятной форме, с использованием такого количества альтернатив, какое необходимо для принятия обоснованных решений. В связи с тем, что процесс управления динамичен и ориентируется на будущее, информация должна удовлетворять критериям пригодности и предназначения.

Рассмотрение приведенных принципов по существу позволяет отметить, что целевое назначение и порядок формирования управленческой информации чрезмерно детализированы, хотя и размыты. Конкретизация этих требований, исходя из применяемых процедур отражения объектов управленческого учета, связана с экономичностью получения этой информации, ее оперативностью, а так же конкретностью и целенаправленностью с указанием причин, места и характера отклонений при реализации управленческих решений.

На основе анализа накопленных наукой и практикой принципов управленческого учета представляется целесообразным выделение следующих принципов:

• ответственность;
• управляемость;
• взаимоза­висимость;
• существенность;
• непрерывность деятельности;
• ориентация на дости­жение поставленной цели бизнеса;
• использование единых для планирования (бюджетирования) и учета единиц измерения;
• преемственность и многократное использование первичной и промежуточной информации в целях управления;
• разработка и формирование показателей отчетности на различных уровнях управления;
• бюджетирование и контроль на основе отклонений затрат и доходов по всем уровням управления;
• полнота, достаточность, альтернативность и аналитичность, обеспе-чивающие достоверность информации об объекте учета.

2. Современное состояние организации управленческого учета

2.1 Организация управленческого учета и факторы, определяющие его построение

Процесс управления предприятием невозможен без чет­кой его организации. Многие исследователи данную функ­цию упрощенно отождествляют с самим процессом управ­ления в целом и обособленно не выделяют. Необходимость ее выделения в отдельную управленческую функцию мож­но обосновать тем, что организация как функция управле­ния составляет основу повседневной управленческой дея­тельности, и без нее обычно не работают ни планы, ни программы.

---