Файл: Налог на прибыль организаций ( Особенности формирования себестоимости продукции при определении налога на прибыль ).pdf

Введение

В системе налогов РФ один из наиболее важных налогов – налог на прибыль. Проблемы, связанные с этим налогом, имеют огромную значимость как для государства (так как налоги являются важной доходной статьей бюджета), так и для отдельных организаций (так как сумма выплаты налога обычно самая крупная). В настоящее время возникает масса споров по поводу эффективности применения этого налога.

Налог на прибыль имеет двойное значение: фискальное и регулирующее. В отношении фискальной функции – налог на прибыль является основным из составляющих бюджет налогом, который исчисляют и уплачивают юридические лица с полученной прибыли. В отношении регулирующей функции – этот налог исполняет роль регулирования и контролирования объема дохода организациями.

Налог на прибыль исчисляют и уплачивают юридические лица – организации, которые находятся на общей системе налогообложения. Данную систему выбирают сами организации.

Налогооблагаемой базой по налогу на прибыль являются доходы и расходы организации.

Цель данной курсовой работы – исследование процесса формирования налога на прибыль.

Задачами данной курсовой работы являются:

- изучение особенностей формирования себестоимости продукции для определения налога на прибыль;

- изучение налогооблагаемой базы, процедуры признания доходов и расходов, методов расчета налога на прибыль.

Объект исследования курсовой работы – налог на прибыль. Предметом исследования является порядок определения налогооблагаемой базы и исчисления налога на прибыль.

Информационную базу для написания данной курсовой работы представили научные труды таких авторов как Пансков В.Г. («Налоги и налогообложение в РФ») и Колчин С.П. («Налогообложение»). В данных учебниках для ВУЗов вышеупомянутые авторы изложили основные понятия в отношении налога на прибыль, его элементы, порядок признания доходов, определение налогооблагаемой базы, порядок исчисления налога на прибыль. Но в то же время, основным источником является законодательство РФ (в частности, Налоговый Кодекс РФ).

1. Система налогообложения РФ и место в ней налога на прибыль

В Налоговом Кодексе установлен перечень налогов и сборов. Все налоги подвержены классификации. Классификация налогов достаточно разнообразна.

Налоговая система РФ

Федеральные налоги и сборы

Специальные налоговые режимы

Региональные налоги

Местные налоги

НДС

Налог на имущество организаций

Налог на имущество физических лиц

ЕНВД

Акцизы

НДФЛ

НДПИ

Налог на прибыль

Транспортный налог

УСНО

Земельный налог

ЕСХН

Система налогообложения при выполнении соглашений

Налог на игорный бизнес

Торговый сбор

Водный налог

Госпошлина

Патентная система налогообложения

Сбор за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов

Рис. 1. Классификация налогов и сборов по бюджетам РФ

Как мы видим из рисунка 1, все налоги в налоговой системе РФ разделяются на четыре основных группы:

1) федеральные налоги;

2) региональные налоги;

3) местные налоги;

4) налоги, представляющие собой специальный налоговый режим.

Основным различием данных налогов является их распределение по уровням бюджета Российской Федерации. Федеральные налоги уплачиваются в федеральный бюджет, региональные – в региональные бюджеты субъектов РФ, местные налоги – в местные или, по-другому, в муниципальные бюджеты РФ.

Также существует не менее важная классификация налогов – по виду налогоплательщика. По данному признаку существует два вида классификации налогов: налоги для юридических лиц и налоги для физических лиц.

В процессе своего жизненного цикла налоги исполняют определенные функции.

Функции налога

фискальная

распределительная

контрольная

регулирующая

стимулирующая

дестимулирующая

воспроизводственная

Рис. 2. Функции налогов

Как мы видим на рисунке 2, существует четыре основных функции, которые исполняют налоги. Рассмотрим их подробнее:

1) фискальная функция налогов является основной. Данная функция производит формирование бюджета при помощи налоговых поступлений. Данная функция формирует доходную часть всех уровней бюджета страны.

С помощью данной функции осуществляется самое основное предназначение налогов – формируются ресурсы государства для осуществления его деятельности в отношении населения;

 2) регулирующая функция налоговой системы представляет собой распределение и перераспределение налоговых платежей из государственного бюджета на основные направления жизнедеятельности государства. Регулирующая функция достигает своим выполнением экономическое повышение бюджета страны и выполнение социальной справедливости;

3) стимулирующая функция способствует введению инноваций в организации, то есть осуществляет привлечение новых технологий, внедрение новой продукции, создание рабочих мест и так далее;

4) некоторые экономисты кроме вышеназванных функций выделяют еще и контрольную функцию налоговой системы. Данная функция определяется тем, что налоговые органы в полной мере организуют контроль налоговых платежей. Данная функция отражает количественные поступления сумм налогов в бюджет. Сущность данной функции заключается в обеспечении контроля уплаты налоговых платежей в бюджет.

В современной научной литературе выделяют две практически схожих и по существу, и по смыслу формулировки: "система налогов" и "налоговая система".

Система налогов представляет собой некий перечень условий, на основании которых происходит классификация и систематизация налогов. Налоговая система – это совокупность процессов налогообложения в государстве.

Налоговая система и система налогов помогают выработать действенные процессы, которые касаются налогообложения. Данные понятия подразумевают под собой все составляющие элементы налогообложения: функции налогов, принципы налогов, сущность налогов и т.д.

Рассмотрим принципы налогообложения.

Все принципы налогообложения можно разделить на три основные большие группы:

- экономические;

- юридические;

- организационные.

 В таблице 1 наглядно представлены все три группы принципов налогообложения.

Таблица 1

Принципы построения налоговой системы РФ

Ниже мы рассмотрим три основных принципа построения налоговой системы РФ.

1. Принцип справедливости. Данный принцип относится к группе экономических принципов. Он представляет собой то, что для всех налогообложение должно быть одинаковое, независимо от статуса налогоплательщика. Основными чертами данного принципа справедливости являются:

- равномерное и прогрессивное распределение налогового бремени;

- налогообложение должно быть общим;

- налоговые поступления должны иметь определенную цель.

2. Принцип простоты. Суть данного принципа состоит в четком распределении налогов и налоговых поступлений. Необходимо, чтобы налогоплательщику было видно, на какие цели идут собранные налоги.

3. Принцип установления налогов. Данный принцип представляет собой процесс развития и изменения системы налогообложения с начала его появления. Принцип установления налогов включает в себя изменения, которые вносят в налоговое законодательство по налогам.

Налогоплательщик (субъект налогообложения) является лицом (как физическим, так и юридическим), на которое возложена обязанность уплаты налогов из собственных денежных средств в бюджет страны.

Также выделяют категорию налогоплательщиков-агентов – это плательщики налогов, которые исчисляют и уплачивают суммы налогов за других лиц. Самым ярким примером налогового агента являются отношения работодателя и сотрудника. По отношению к своему сотруднику работодатель является налоговым агентом, так как производит исчисление и уплату за сотрудника налога на доходы с физических лиц (рисунок 3).

Участники налоговых правоотношений

Хозяйствующие субъекты

Государственные органы

Налоговые органы

Таможенные органы

Финансовые органы

Органы государственных внебюджетных фондов

Налогопла-тельщики

Налоговые агенты

Рис. 3. Участники налоговых правоотношений

Налоговый учет в организации представляет собой деятельность юридического лица, выраженную сдачей в налоговый орган налоговой отчётности (налоговая декларация, бухгалтерский баланс) и в исчислении и уплате налога.

Исчисление налога в организации происходит на основании сданной налоговой отчетности, так как в ней указывается налоговая база.

Налогоплательщики и плательщики сборов – это физические лица либо юридические лица, уплачивающие налоги и сборы в соответствии с законодательством РФ.

Единственным различием между плательщиками налогов и плательщиками сборов является основа: налоги являются безвозмездными платежами, а сборы уплачиваются за предоставление каких-либо услуг.

Налоговые правоотношения представляют собой отношения налогоплательщиков и налоговых органов, основанные на осуществлении контроля, исчислении и уплаты сумм налогов (рисунок 4).

Структура налогового правоотношения

Объект представляет собой участника налогового правоотношения, который реализует свои права и обязанности

Объектом является цель, на которую направляет свои права и обязанности субъект

Содержание представляет собой непосредственно сами права и обязанности субъекта

Рис. 4. Структурное содержание налогового правоотношения

В сфере правоотношений, связанных с налогообложением, всех участников разделяют на две основные категории: основные и факультативные участники.

Основные участники налоговых правонарушений – это участники, которые являются ключевыми в сфере налогообложения: налогоплательщик (юридическое лицо, физическое лицо, индивидуальный предприниматель, налоговый агент), таможенный орган и налоговый орган.

Факультативные участники – это участники, которые имеют второстепенное (после основных участников) отношение к налогообложению. К факультативным участникам относятся: банки, суды, правоохранительные и регистрационные органы, нотариусы и их представители.

В налоговой системе РФ существует строгая иерархическая система налоговых органов, которые осуществляют контроль исполнения налогового законодательства налогоплательщиками.

Во главе данной иерархии стоит Федеральная налоговая служба или, по-другому, ЦА ФНС РФ (Центральный аппарат Федеральной налоговой службы РФ). В его подчинении находятся все нижестоящие структуры налоговых органов.

Далее, вниз по иерархии, находятся межрегиональные инспекции ФНС. Они подразделяются на следующие:

1. Межрегиональные инспекции ФНС России по федеральным округам;

2. Межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам;

3. Межрегиональная инспекция ФНС России по централизованной обработке данных.

В каждом федеральном округе РФ существуют свои Межрегиональные налоговые инспекции. Округов в РФ шесть:

- Центральный федеральный округ;

- Северо-Западный федеральный округ;

- Приволжский федеральный округ;

- Уральский федеральный округ;

- Сибирский федеральный округ;